Применяемые регистры бухгалтерского учета движения основных средств

Регистры по учету движения основных средств

Для учета операций по выбытию и перемещению

Для учета операций по поступлению

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций: принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию; 2. Журнал по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов основных средств.

Синтетический учет основных средств

При формировании бухгалтерских записей в 24-26 разрядах бухгалтерского счета используются КОСГУ: для отражения увеличения стоимости основных средств – 310, для отражения уменьшения стоимости основных средств - 410.

Бухгалтерские записи по движению основных средств

1. Принятие к бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий, сооружений, а также увеличение стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции: Д 0 101 10 310 -К 0 106 11 410

2. Приобретение недвижимого имущества: Д 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310 - К 0 106 11 410

3. Принятие к бухгалтерскому учету объектов движимого имущества, стоимостью до 3000 рублей включительно, и объектов библиотечного фонда: Д 0 101 20 310 - К 0 106 20 310

4. Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, за исключением объектов стоимостью до 3000 рублей включительно в рамках движения объектов внутри учреждения, в т. ч. при реорганизации: Д 4 101 00 310 – 4 304 04 310

5. При закреплении права оперативного управления, в т. ч. при реорганизации: Д 4 101 00 310 - К 4 401 10 180, 4 210 06 660

6. Поступление в иных случаях от резидентов РФ и физических лиц нерезидентов РФ: Д 2 101 00 310 - К 2 401 10 180

7. Принятие к бухгалтерскому учету по договору лизинга:Д 0 101 40 310 – К 0 106 41 310

8. Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств в результате перевода готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения: Д 0 101 00 310 – К 0 105 27 440, 0 105 37 440

9. Выдача в эксплуатацию объектов основных средств:

• стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества: Д 0 401 20 271 ,0 109 00 271 – К 0 101 20 410 с одновременным отражением на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации";

• библиотечного фонда, независимо от стоимости, а также объектов основных средств стоимостью свыше 3000 рублей, за исключением объектов недвижимого имущества: Д 0 101 00 310 – К 0 101 00 310

10. Выбытие по решению о списании объектов основных средств

• при выявленных недостачах, хищениях, фактах уничтожения основных средств при террористических актах: Д 0 104 00 410, 0 401 10 172 - К 0 101 00 410

• при уничтожении, разрушении, приведении в негодность вследствие стихийных бедствий : Д 0 104 00 410, 0 401 10 271 - К 0 101 00 410

• при принятии решения о списании по иным основаниям, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета : Д 0 104 00 410, 0 401 10 172 - К 0 101 00 410

• внутриведомственная передача объекта основных средств в рамках расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями: Д 0 304 04 310 - К 0 101 00 410

11. При создании бюджетным учреждением организации: Д 0 215 00 000, 0 104 00 410 – К 0 101 00 410

12 . Продажа объектов основных средств: Д 0 104 00 410 ; 0 401 00 172 – К 0 101 00 410

13. Результат переоценки основных средств:

• уценка: Д 0 401 30 000 – К 0 101 00 410; Д 0 104 00 410 – К 0 401 30 000

• дооценка: Д 0 101 00 310 - К 0 401 30 000 ; Д 0 401 30 000 – К 0 104 00 410

Счет 0 102 00 000 "Нематериальные активы"

Критерии признания активов в качестве нематериальных:

- объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данного актива;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива;

- наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;

- наличие исключительного права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

К нематериальным активам (далее НМА) не относятся научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых результатов, незаконченные и не оформленные в установленном законодательством РФ порядке, материальные объекты (материальные носители результатов интеллектуальной деятельности), средства индивидуализации.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект - совокупность прав, возникающих из одного документов. В качестве инвентарного объекта НМА может быть сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология и т.п.).

Каждому инвентарному объекту НМА присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета.

Сроком полезного использования НМА является период, в течение которого учреждением предполагается использование актива, который определяется исходя из:

срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, получать экономические выгоды.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По указанным нематериальным активам в целях определения амортизационных отчислений срок полезного использования устанавливается из расчета десяти лет.

Первоначальная стоимость НМА, их движение в аналитическом в учете отражаются аналогично порядку основных средств.

Следовательно, если необходимо отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с движением исключительных прав на использование изделия, являющихся особо ценным имуществом, необходимо использовать синтетический счет  102 20. Коды аналитического учета по видам НМА не предусмотрены ЕПС, поэтому учреждение их присваивает самостоятельно учетной политикой. На схеме это может быть выглядеть так:

НФА	100 00
НМА	102 00
особо ценное движимое имущество	102 20
исключительное право на использование изделия	101 21

Синтетический учет НМА

При формировании бухгалтерских записей в 24-26 разрядах бухгалтерского счета используются КОСГУ: для отражения увеличения стоимости НМА – 320, для отражения уменьшения стоимости НМА - 420.

Бухгалтерские записи по движению аналогичны записям по учету основных средств

Счет 0 103 00 000 "Непроизведенные активы"

К непроизведенным активам (далее НПА) относятся объекты нефинансовых активов, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, недра и пр.), используемыми в процессе деятельности учреждения.

НПА отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот, которая определяется аналогично стоимости основных средств.

Объекты НПА учитываются на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 "Недвижимое имущество учреждения" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

"Земля"- код 1;

"Ресурсы недр"- код 2;

"Прочие непроизведенные активы" – код 3.

К соответствующим видам объектов НПА относятся:

"земля" - объекты НПА в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов;

"ресурсы недр" - объекты НПА в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод);

"прочие непроизведенные активы" - объекты НПА, не относящиеся к иным видам объектов НПА, например радиочастотный спектр.

Единицей бухгалтерского учета НПА является инвентарный объект, которому присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета.

Организация аналитического учета НПА аналогична учету основных средств.

Следовательно, если необходимо отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с землей, необходимо использовать синтетический счет  103 11. На схеме это выглядит так:

НФА	100 00
НПА	103 00
недвижимое имущество учреждения	103 10
земля	103 11

Синтетический учет НПА

При формировании бухгалтерских записей в 24-26 разрядах бухгалтерского счета используются КОСГУ: для отражения увеличения стоимости НПА– 330, для отражения уменьшения стоимости НПА - 430.

Бухгалтерские записи по движению аналогичны учету основных средств

Счет 0 104 00 000 "Амортизация"

Общие положения по начислению амортизации

В соответствии с Инструкцией 157н показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, НМА, а также объектов, составляющих государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.

Расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.

Остаточная стоимость амортизируемого объекта = (балансовая стоимость объекта - сумма начисленной амортизации).

Оставшийся срок полезного использования = (срок полезного использования амортизируемого объекта - срок его фактического использования).

Правила начисления амортизации

1. Начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету

2. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

3. Начисляется до полного погашения стоимости или списания данного актива с бухгалтерского учета

4. В течение срока полезного использования начисление не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

5. Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

6. Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому она относятся

7. Начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде

8. Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, пригодные для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости.

Аналитический учет начисленной амортизации ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам, операции отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Амортизация объектов основных средств

1. Начисление амортизации на объекты недвижимого имущества производится при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав:

• стоимостью до 40000 рублей включительно - в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

• стоимостью свыше 40000 рублей - по установленным нормам;

2. Начисление амортизации на объекты движимого имущества производится:

• на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40000 рублей включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

• стоимостью свыше 40000 рублей – по установленным нормам;

• стоимостью до 3000 рублей включительно (за исключением объектов библиотечного фонда) - амортизация не начисляется;

• стоимостью от 3000 до 40000 рублей включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Амортизация нематериальных активов

Начисление амортизации на объекты НМА производится:

• На объекты стоимостью до 40000 рублей включительно – в размере 100% балансовой стоимости при принятии к учету;

• На объекты стоимостью свыше 40000 рублей – по установленным нормам.

Синтетический учет амортизации НФА

При формировании бухгалтерских записей в 24-26 разрядах бухгалтерского счета используются КОСГУ 410 или 420 независимо от увеличения или уменьшения суммы начисленной амортизации.

Начисленная (принятая к учету) сумма амортизации нефинансовых активов учитывается на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, (10, 20, 30, 40) и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

1 "Амортизация жилых помещений";

2 "Амортизация нежилых помещений";

3 "Амортизация сооружений";

4 "Амортизация машин и оборудования";

5 "Амортизация транспортных средств";

6 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";

7 "Амортизация библиотечного фонда";

8 "Амортизация прочих основных средств";

9 "Амортизация нематериальных активов".

Следовательно, для отражения операций по начислению амортизации основных средств, относящихся к особо ценному движимому имуществу:

- сооружений будет использоваться счет 104 23,

- для транспортных средств – 104 25 и т.д..

Бухгалтерские записи по отражению амортизации основных средств

1.Введены в эксплуатацию объекты НФА, амортизаций по которым не начисляется: Д 0 401 20 271 , 0 109 00 000 - К 0 101 00 410, 0 102 00 420

2. Начислена амортизация на объекты НФА в соответствии с действующими правилами: Д 0 401 20 271 , 0 109 00 000 - К 0 104 00 410

Счет 0 105 00 000 "Материальные запасы"

Классификация материальных запасов

материальные запасы

сырье, материалы

готовая продукция

товары

используются в процессе деятельности

используются для изготовления НФА

Критерии отнесения объектов к материальным запасам

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- готовая продукция;

- вары для продажи;

- следующие материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы:

• орудия лова;бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет

• лесные дороги, подлежащие рекультивации

• специальные инструменты и специальные приспособления

• специальная, форменная и спортивная одежда и обувь

• постельное белье и постельные принадлежности

• временные сооружения, приспособления и устройства при ведении СМР

• тара для хранения товарно-материальных ценностей;

• предметы проката

• молодняк животных и животные на откорме

• многолетние насаждения, выращиваемые в качестве посадочного материала;

• готовые к установке строительные конструкции и детали

• оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки

• инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

• драгоценные и другие металлы для протезирования;

• спецоборудование для НИОКР

• материальные ценности специального назначения.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая формируется аналогичной первоначальной стоимости основных средств.

Единица бухгалтерского учета материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Фактическая стоимость материальных запасов не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и инструкцией к ЕПС..

Варианты оценки материальных запасов при выбытии

Оценка материальных запасов при выбытии (отпуске)

по фактической стоимости каждой единицы

по средней фактической стоимости

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения.

Схема документооборота по движению материальных запасов

Первичные учетные документы (накладные, акты)

Карточки (книги) количественно-суммового учета материальных ценностей.

Накопительные ведомости по приходу и расходу продуктов питания

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов	Журнал операций по выбытию и перемещению материальных активов Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками Журнал операций расчетов с подотчетными лицами Журнал по прочим операциям
операции по выбытию и перемещению материальных запасов	операции по поступлению материальных запасов

Синтетический учет материальных запасов

Группы счетов, используемых для учета материалов в бюджетных организациях:

• 0 105 20 000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения";

• 0 105 30 000 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения";

• 0 105 40 000 "Материальные запасы - предметы лизинга".

Счета аналитического учета материальных запасов

• 0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средств";

• 0 105 02 000 "Продукты питания";

• 0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы ";

• 0 105 04 000 "Строительные материалы ";

• 0 105 05 000 "Мягкий инвентарь ";

• 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы ";

• 0 105 07 000 "Готовая продукция ";

Следовательно, например, для учета движения ГСМ, относящихся к особо ценному движимому имуществу, будет использоваться счет 0 105 23 000.

При формировании бухгалтерских записей в 24-26 разрядах бухгалтерского счета используются КОСГУ 340 – при увеличении стоимости материальных запасов и 440 - при их уменьшении.

Бухгалтерские записи по движению материальных запасов

1. Поступление материальных запасов в бухгалтерском учете отражается записями:

• в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения – от поставщиков:

Д 0 105 00 340 «Материальные запасы»

К 0 302 34 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

• в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения – через подотчетных лиц:

Д 0 105 00 340 «Материальные запасы»

К 0 208 34 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов"

• в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения – в рамках движения материальных запасов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)

Д 0 105 00 340 «Материальные запасы»

К 0 304 04 340 "Внутренние расчеты по приобретению материальных запасов"

2. В связи с закреплением права оперативного управления, реорганизации в бухгалтерском учете отражается записями:

Д 0 105 00 340 "Материальные запасы"

К 0 304 04 340 "Внутренние расчеты по приобретению материальных запасов",

К 4 210 06 660 "Уменьшение расчетов с кредиторами";

3. Приобретение (по нескольким договорам), изготовление материальных запасов, в т. ч. хозяйственным способом:

Д 0 105 00 000 "Материальные запасы"

К 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы"

4. Поступление по договору лизинга:

Д 0 105 44 000, 0 105 46 000

К 0 106 44 340 "Увеличение вложений в материальные запасы - предметы лизинга";

К 0 302 34 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

5. Безвозмездное получение (закрепление права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством РФ):

Д 4 105 21 340 – 4 105 26 340, 4 105 31 340 – 4 105 36 340 - К 4 401 10 180 "Прочие доходы", 4 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем";

6. Безвозмездное получение в иных случаях от резидентов РФ и физических лиц не резидентов РФ:

Д 2 105 00 340 – 2 105 26 340, 2 105 31 340 – 2 105 36 340) - К 2 401 10 180 "Прочие доходы";

7. получение от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств

Д 0 105 00 340 "Материальные запасы»

К 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

7. Принятие по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, в т.ч. работ по разукомплектации объектов

Д 0 105 00 340 "Материальные запасы"

К 0 401 10 180 "Прочие доходы";

7. Выявление при инвентаризации:

Д 0 105 00 340 "Материальные запасы»

К 0 401 10 180 "Прочие доходы"

7. Получение в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом:

Д 0 105 00 340 "Материальные запасы"

К 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".

• Выбытие материальных запасов при их расходовании, а также отражение потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов и пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды:

Д 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов",

Д 0 109 00 272 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

К 0 105 00 440 "Материальные запасы"

Особенности учета готовой продукции

На счете 0 105 00 000 "Материальные запасы", содержащем аналитический код вида синтетического счета 7 "Готовая продукция", учитывается продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи - готовая продукция (счет 0 105 07 000).

На дату выпуска продукции (на дату принятия к учету) готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости. По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, при этом возникающие отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) стоимости относятся либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции, либо в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., - на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

Перевод готовой продукции в состав материальных запасов (основных средств) в целях ее использования для нужд учреждения осуществляется по фактической себестоимости, признаваемой фактической (первоначальной) стоимостью объекта.

Группы счетов, используемые для учета готовой продукции

• 0 105 20 000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения",

• 0 105 30 000 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения".

Бухгалтерские записи по учету готовой продукции

1. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции по плановой (нормативно-плановой) стоимости на дату ее выпуска на основании требования- накладной (ф. 0315006):

Д 0 105 27 340, 0 105 37 340 – К 0 109 00 000 (КОСГУ расходов 211-213, 221-226, 271, 272, 290)

2. Списание разницы между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции на основании Справки (ф. 0504833) с приложением расчета:

в части нереализованной продукции:

Д 010507340 - К 010900000 -на увеличение остатка нереализованной продукции;

Д 010900000 – К 010507440 - на уменьшение остатка нереализованной продукции;

• в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.:

Д 0 401 10 130 – К 0 109 00 000 - на увеличение финансового результата текущего финансового года;

Д 0 109 00 000 - К 0 401 20 000 - на уменьшение финансового результата текущего финансового

3. Перевод готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения по фактической себестоимости на основании требования- накладной:

• В состав основных средств: Д 0 101 00 310 – К 0 105 07 440

• В состав материальных запасов: Д 0 105 00 440 – К 0 105 07 440

4. Реализация готовой продукции по плановой (нормативно-плановой) стоимости на дату выпуска продукции на основании требования-накладной или накладной на отпуск материалов на сторону: Д 0 401 10 130 - К 0 105 07 440

5. Списание недостач, хищений готовой продукции: Д 0 401 20 272 – К 0 105 07 440

6. Списание потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах:

Д 0 401 20 273 – К 0 105 07 440

Особенности учета товаров и их торговой надбавки

На счете 0 105 00 000 "Материальные запасы", содержащем аналитический код вида синтетического счета 8 "Товары", учитываются материальные ценности, приобретенные учреждением для продажи (счет 0 105 08 000). Они принимаются к учету по их фактической (покупной) стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе учитывать по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки).

Учет торговой надбавки (скидки) осуществляется также на счете 0 105 00 000 "Материальные запасы", содержащем аналитический код вида синтетического счета 9 "Торговая наценка" (счет 0 105 09 000).

Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года.

Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.

Аналитический учет товаров, переданных на реализацию, ведется в разрезе материально-ответственных лиц, мест реализации в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Учет операций по счету 10539 "Торговая наценка" ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Группы счетов, используемых для учета товаров

• 0 105 20 000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения",

• 0 105 30 000 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения",

Бухгалтерский учет движения товаров

1. На фактическую стоимость приобретенных учреждением для продажи товаров на основании акта о приемке материалов (ф. 0315004)или накладной поставщика и других аналогичных документов: Д 0 105 08 340 - К 0 208 34 660, 0 302 34 730

1. Передача товаров на реализацию отражается по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки) на основании первичных учетных документов с приложением расчета: Д 0 105 38 340 - К 0 105 39 440

2. Реализация товаров по розничной цене на основании Справки-отчета кассира (ф. 0330106), Приходного кассового ордера (ф. 0310001): Д 0 401 10 130 - К 0 105 38 440

3. Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., на основании первичных учетных документов - Справки (ф. 0504833) с приложением расчета реализованного наложения : Д 0 401 10 130 - К 0 105 39 440 - способом "Красное сторно".

Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) могут уточняться по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем определения полагающейся в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары

Счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»

Учет вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов ведется на счет 0 106 00 000 с использованием КОСГУ увеличения (300) и уменьшения (400) стоимости НФА.

Группы счетов, используемые для учета вложений в НФА:

• 0 106 10 000 "Вложения в недвижимое имущество учреждения";

• 0 106 20 000 "Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения";

• 0 106 30 000 "Вложения в иное движимое имущество учреждения";

• 0 106 40 000 "Вложения в предметы лизинга".

Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому (изготавливаемому, создаваемому) объекту нефинансовых активов.

Данные Многографных карточек в сумме произведенных фактических вложений отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Счета аналитического учета к счету 0 106 00 000:

• 0 106 01 000 "Вложения в основные средства»

• 0 106 02 000 "Вложения в нематериальные активы»

• 0 106 03 000 "Вложения в непроизведенные активы»

• 0 106 04 000 "Вложения в материальные запасы»

Необходимо уточнить, что счет 0 106 04 000 предназначен только для учета операций по изготовлению учреждением материальных запасов, необходимых для обеспечения деятельности учреждения и не предназначенных для продажи (реализации). Не нем учитываются и операции, связанные с приобретением материальных запасов (при отражении произведенных вложений в сумме затрат, формирующих фактическую стоимость объекта материальных запасов в соответствии с учетной политикой).

Бухгалтерский учет капитальных вложений в НФА

1. Приобретение (изготовление, строительство) объектов в сумме фактических затрат, формирующих первоначальную (фактическую) стоимость НФА: Д 0 106 00 300 - К 0 208 00 000, 0 302 00 000

2. Принятие к учету НФА по сформированной первоначальной (фактической) стоимости НФА: Д 0 100 00 300 – К 0 106 00 400

Счет 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

Счет предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Группировка расходов бюджетной организации в целях ведения бухгалтерского учета

расходы бюджетной организации

затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг

общехозяйственные расходы – расходы учреждения непосредственно не связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг

издержки обращения - сумма затрат, произведенных учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров

распределяемые на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг

не распределяемые, относящиеся на увеличение расходов текущего финансового года

Классификация затрат при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг

затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг

прямые

накладные

непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги

распределяются между видами продукции, работ, услуг в соответствии с учетной политикой

Способы распределения накладных расходов:

• пропорционально прямым затратам по оплате труда,

• пропорционально материальным затратам,

• пропорционально иным прямым затратам,

• пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ, услуг),

• пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Организация учета затрат в бюджетных организациях:

• по экономическим элементам

• по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей),

• по способу включения в себестоимость (прямые и накладные),

• по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Понятие и оценка незавершенного производства

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат. Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства.

Синтетический и аналитический учет затрат

Информация о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, группируется в разрезе следующих групп счетов:

0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг";

0 109 70 000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";

0 109 80 000 "Общехозяйственные расходы";

Счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции соответствуют КОСГУ расходов с кодом 200, например:

0 109 60 211 "Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг";

0 109 60 213 "Затраты на начисления на выплаты по оплате труда в себестоимости готовой продукции, работ, услуг";

0 109 60 221 "Затраты на услуги связи в себестоимости готовой продукции, работ, услуг";

0 109 60 222 "Затраты на транспортные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг";

0 109 60 271 "Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг";

0 109 60 272 "Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг";

0 109 70 211 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы" и т.д.

Аналитический учет затрат ведется в Многографной карточке в разрезе видов производимой учреждением готовой продукции, выполняемых работ, услуг по видам (кодам, при их наличии) расходов.

Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) ведется в Журнале по прочим операциям.

Учет затрат учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов, издержек обращения ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции: в Журнале операций по оплате труда, Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, Журнале операций расчетов с подотчетными лицами; Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов, в Журнале по прочим операциям.

Бухгалтерские записи по учету затрат

1. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по формированию фактической стоимости:

- при изготовлении единственного вида готовой продукции, выполняемой работы, оказываемой услуги, а также на сумму прямых расходов при изготовлении различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг: Д 0 109 00 200 – К 0 302 00 730 ,0 104 00 410 , 0 208 00 660, 0 303 00 730, 0 105 00 440, 0 101 00 410

- при изготовлении различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг на сумму накладных расходов: Д 0 109 70 200 - К 0 302 00 730 ,0 104 00 410 , 0 208 00 660, 0 303 00 730, 0 105 00 440, 0 101 00 410

- на сумму распределяемых накладных расходов: Д 0 109 60 200 – К 0 109 70 200

2. Принятие к бухгалтерскому учету общехозяйственных расходов: Д 0 109 80 200 - К 0 302 00 730 ,0 104 00 410 , 0 208 00 660, 0 303 00 730, 0 105 00 440, 0 101 00 410

3. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по распределению общехозяйственных расходов:

- при формировании фактической стоимости изготовления различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг: Д 0 109 60 200 – К 0 109 80 200;

- на сумму не распределяемых общехозяйственных расходов: Д 0 401 20 200 – К 0 109 80 200

4. Списание затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг по плановой (нормативно-плановой) стоимости на дату выпуска продукции, на основании первичных учетных документов: Д 0 105 07 340 – К 0 109 60 200

5.Списание разницы затрат между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, возникающей при определении фактической себестоимости готовой продукции по окончании месяца, на основании первичных учетных документов - Справки (ф. 0504833) с приложением расчета:

• в части нереализованной продукции:

Д 0 105 07 340 – К 0 109 60 200 - на увеличение остатка нереализованной продукции;

Д 0 109 60 200) – К 0 105 07  440 - на уменьшение остатка нереализованной продукции;

• - в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.:

Д 0 401 10 100 – К 0 109 60 200 - на увеличение финансового результата текущего финансового года;

Д 0 109 60 200 - К 0 401 20 200 - на уменьшение финансового результата текущего финансового года.

6. На сумму издержек обращения: Д 0 109 90 200, - К 0 302 00 730 ,0 104 00 410 , 0 208 00 660, 0 303 00 730, 0 105 00 440, 0 101 00 410

7. Списание издержек обращения на уменьшение финансового результата текущего финансового года на дату, определенную в учетной политике учреждения, на основании Товарного отчета, Справки (ф. 0504833): Д 0 40120 200 - К 0 109 90 200