Тема 2. Организация и ведение учета нефинансовых активов в бюджетной организации.

Общие положения по учету НФА

Имущество, находящееся в собственности БУ, (основные средства, нематериальные и непроизведенные активы, материальные запасы и иные виды материальных ценностей), а также операции, связанные с их движением, включая формирование стоимости объекта учета и затраты на производство готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, в соответствии с Инструкцией 157н относятся к нефинансовым активам (далее НФА). Для сбора, регистрации и обобщения информации о них в денежном выражении предназначен счет 100 000 «Нефинансовые активы».

Состав нфа

Нефинансовые активы

Имущество (материальные объекты и нематериальные активы)

Амортизация НФА

Капитальные вложения в НФА

Затраты на производство готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг

основные средства нематериальные активы непроизведенные активы материальные запасы

амортизация основных средств амортизация нематериальных активов

вложения в основные средства вложения в нематериальные активы вложения в непроизведенные активы вложения в материальные запасы

себестоимость продукции, работ, услуг" накладные расходы общехозяйственные расходы издержки обращения

Исходная информация для формирования правил

Бухгалтерского учета имущества в бу

Имущество, находящееся на праве оперативного управления БУ

Движимое имущество

Недвижимое имущество

закрепленное за БУ собственником или приобретенное БУ за счет средств собственника

приобретенное за счет средств БУ, которыми оно распоряжается самостоятельно

распоряжение только с согласия собственника вне зависимости от источника его приобретения

особо ценное движимое имущество

иное движимое имущество

распоряжение только с согласия собственника

самостоятельное распоряжение

Право оперативного управления в соответствии с п.1 ст. 296 ГК РФ предполагает управление, владение, пользование и распоряжение в пределах, установленных законодательством, в соответствии с целями деятельности с разрешения собственника.

Вещное право (ст. 216 ГК РФ) включает:

• Полномочия по владению и пользованию, но ограничение распоряжением

• Возможность принадлежать лицам, не собственникам имущества

• Возможность истребования имущества из чужого незаконного владения

К недвижимому имуществу в соответствии с п.1 ст.130 ГК РФ относятся:

- земельные участки

- участки недр

• все, что прочно связано с землей: объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно: здания, сооружения, объекты незавершенного строительства…

• подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания

• космические объекты

• иное имущество по законодательству

К особо ценному имуществу относится:

а) движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает:

• размер, установленный в интервале от 200 до 500 тысяч рублей – для федеральных автономных и бюджетных учреждений;

• размер, установленный высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ в интервале от 50 до 500 тысяч рублей - для автономных и бюджетных учреждений субъекта РФ;

• размер, установленный правовым актом местной администрации в интервале от 50 до 200 тысяч рублей, - для муниципальных автономных и бюджетных учреждений;

б) иное движимое имущество, без которого осуществление автономным или бюджетным учреждением своей основной деятельности будет существенно затруднено;

в) движимое имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном ФЗ и иными федеральными НПА (культурные ценности и др.).

Ведение перечня особо ценного движимого имущества осуществляется БУ на основании сведений бухгалтерского учета ГМУ:

1) о полном наименовании объекта, отнесенного в установленном порядке к особо ценному движимому имуществу

2) его балансовой стоимости

3) об инвентарном (учетном) номере (при его наличии).

Оценка НФА

1. Порядок формирования первоначальной стоимости НФА

Объекты НФА принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (либо фактической) стоимости, которая включает сумму фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

При получении НФА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, первоначальной признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обязательств по договору.

При получении НФА по договору дарения первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

По НФА, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), первоначальная стоимость определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя.

Если стоимость НФА при приобретении выражена в иностранной валюте, то пересчет суммы в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерскому учету или осуществления вложений в него.

НФА, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

2. Оценка НФА по балансовой стоимости

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений.

3. Случаи изменения первоначальной (балансовой) стоимости НФА

• достройка

• дооборудование

• реконструкция

• модернизация

• частичная ликвидация (разукомплектация)

• переоценка объектов

При этом увеличение стоимости возможно только при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта: срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п. по результатам проведенных работ.

4. Условия проведения переоценки НФА

• Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ

• Проводится по состоянию на начало текущего года

• Пересчитывается балансовая стоимость объектов НФА и капитальные вложения в них и суммы начисленной амортизации.

• Активы в драгоценных металлах, ювелирных изделиях, а также имущество казны переоценивается обособленно в соответствии с законодательством РФ

• Результаты проведенной переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно: по состоянию на первое число текущего года не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Условия и порядок безвозмездного движения объектов НФА

1. Внутриведомственная передача объектов, передача между ППО осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с учетом суммы начисленной амортизации.

2. Материальные объекты НФА, полученные в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются учреждением на забалансовом счете по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, а в случаях не указания собственником (балансодержателем) стоимости - в условной оценке: один объект, один рубль.

3. Операции по движению НФА отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета НФА с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости.

Принятие и выбытие объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

Аналитические группы синтетического счета объектов учета НФА:

по объектам имущества:

10 "Недвижимое имущество учреждения";

20 "Особо ценное движимое имущество учреждения";

30 "Иное движимое имущество учреждения";

40 "Имущество - предметы лизинга";

50 "Нефинансовые активы, составляющие казну";

по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:

60 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг";

70 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";

80 "Общехозяйственные расходы";

90 "Издержки обращения".

Счет 0 101 00 000 "Основные средства"

Критерии признания объектов в качестве основных средств:

• материальные объекты имущества

• независимо от стоимости объекта,

• объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев (кроме периодических изданий - библиотечного фонда),

• объекты, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления:

- в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг,

-осуществления государственных полномочий (функций)

- для управленческих нужд учреждения,

• объекты, находящиеся

- в эксплуатации,

- запасе,

- на консервации,

- сданные в аренду,

- полученные в лизинг (сублизинг)

Кроме того, независимо от перечисленных критериев к основным средствам относятся:

• законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества,

• капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения независимо от окончания всего комплекса работ.

К основным средствам не относятся:

• предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости,

• материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам,

• объекты имущества, находящиеся в пути

• объекты, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений,

• готовая продукция (изделия),

• товары.

Объект основных средств, находящийся в долевой собственности, принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств соразмерно доле в праве в общей собственности.

Срок полезного использования объекта основных средств и порядок его определения

Срок полезного использования объекта основных средств - это период, в течение которого предусматривается использование его в процессе деятельности учреждения. Он определяется при принятии объекта к учету исходя из:

- информации, содержащейся в законодательстве РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" для объектов 1-9 групп по наибольшему установленному сроку; Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 - для 10 группы)

- рекомендаций, содержащихся в документах производителя при отсутствии норм в законодательстве РФ

- на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов (при отсутствии норм и рекомендаций), принятого с учетом:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

гарантийного срока использования объекта;

сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от учреждений, государственных и муниципальных организаций.

Срок полезного использования предметов лизинга (сублизинга) определяется в соответствии с условиями договора.

Срок полезного использования может изменяться в случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате:

достройки

дооборудования

реконструкции

модернизации

Организация аналитического учета основных средств

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов.

Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Порядок присвоения инвентарных номеров объектам основных средств

Уникальные инвентарные номера

присваиваются объектам независимо от места нахождения	не присваиваются объектам
Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества Инвентарному объекту движимого имущества стоимостью свыше 3 000 руб.,	Инвентарному объекту движимого имущества стоимостью до 3000 рублей включительно Объектам библиотечного фонда независимо от их стоимости

Формирование первоначальной стоимости объекта основного средства при принятии к учету включает суммы:

- уплачиваемые в соответствии с договором

- уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей

- таможенных пошлин и сборов и иных аналогичных платежей

- вознаграждений посредникам

- затрат по доставке объекта основного средства до места его использования;

- фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта

- иных затрат, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор.

Первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию объектов движимого имущества, являющихся основными средствами стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объектов на забалансовом счете.