6.6. Учет и контроль отклонений

К числу важнейших задач оперативного контроллинга относятся: контроль над исполнением бюджета предприятия, установление отклонений, анализ причин, вызвавших отклонения, выработка корректирующих мероприятий.

Важной проблемой управленческого учета на всех этапах его развития является организация систематического отражения отклонений.

Существует два направления учета отклонений:

1. Отклонения отражаются в системе бухгалтерского учета на синтетических и аналитических счетах: данные об отклонениях аккумулируются на затратных счетах со значительной степенью детализации информации; затем отклонения списываются на счета реализации и результатов. Это позволяет создать действенный контроль над уровнем затрат и результатов.

2. Отклонения отражаются в первичной документации и учетных регистрах вне системы аналитических и синтетических счетов. В основе лежит нормативный метод учета затрат на производство. Основной недостаток в том, что учет отклонений направлен на выявление отклонений в разрезе соответствующих затрат и списание их на себестоимость. Этот метод носит затратный характер.

Отклонения учитываются в основном на счетах двух видов:

1. счетах, предназначенных для отражения отклонений по различным категориям затрат и результатов, т.е. израсходованные ресурсы, центры ответственности, сегменты деятельности и др.

2. счетах отклонений, выявленных в процессе бухгалтерской обработки данных, но не относимых на затраты в финансовом учете, т.е. себестоимости падения объема деятельности и отклонений по центрам ответственности, выявленных при инвентаризации.

В литературе предлагается следующая классификация отклонений при сравнении плановых и фактических показателей финансово–хозяйственной деятельности в системе контроллинга (табл. 6.6).

Таблица 6.6

Классификация отклонений

Признаки классификации	Характеристика отклонений
1. По экономическому содержанию	Отклонения, вызываемые использованием средств труда, использованием предметов труда, использованием самого труда
2. По прибыли	Отклонения по издержкам реализации и обращения, по доходу от совокупной реализации, по производственным затратам
3. По доходу от реализации	Отклонения по ценам реализации, по объему реализации
4. По совокупным производственным затратам	Отклонения по основным материалам, по ЗП основных производственных рабочих, по переменным и постоянным накладным расходам

Продолжение табл. 6.6

5. По основным материалам	По ценам материалов и по расходу материалов
6. По заработной плате основных рабочих	Отклонения по ставкам заработной платы и по производительности труда
7. По переменным накладным расходам	Отклонения в абсолютном выражении, по эффективности
8. По постоянным накладным расходам	Отклонения постоянных расходов в абсолютном выражении и отклонения по объему
9. По объему постоянных расходов	Отклонения объема по мощности и по эффективности
10. По времени относительно процесса производства	Отклонения, выявленные до начала процесса производства, в процессе производства, после завершения процесса производства
11. По местам обнаружения	Рабочие места, бригада, участок, цех, предприятие
12. По календарному промежутку времени	Отклонения за смену, сутки, неделю, декаду, месяц, квартал, год
13. По степени полноты выявления	Отклонения, учтённые оперативно в течение месяца и отражённые в документах; отклонения, учтённые по итогам работы расчётным путём по данным инвентаризации, показателям счётчика; отклонения неучтённые, но выявленные при составлении общей сметы затрат
14. По причинам	Отклонения, вызванные внутренними причинами, внешними причинами
15. По ответственности	Отклонения, зависящие от деятельности предприятия, цеха, участка, функционального подразделения, исполнителя Отклонения, не зависящие от деятельности предприятия, цеха и т.д.

Задача контроллера, прежде всего, заключается в подготовке данных о величине отклонений и проведении анализа. При значительных отклонениях, превышающих допустимые границы, контроллер подключает для анализа соответствующие функциональные подразделения, ответственные за выявленные отклонения. Контроллеры и менеджеры должны совместно определить и признать сферы ответственности, закрепляемые за подразделениями.