6.6. Учет и контроль отклонений

К числу важнейших задач оперативного контроллинга относятся: контроль над исполнением бюджета предприятия, установление отклонений, анализ причин, вызвавших отклонения, выработка корректирующих мероприятий.

Важной проблемой управленческого учета на всех этапах его развития является организация систематического отражения отклонений.

Существует два направления учета отклонений:

1. Отклонения отражаются в системе бухгалтерского учета на синтетических и аналитических счетах: данные об отклонениях аккумулируются на затратных счетах со значительной степенью детализации информации; затем отклонения списываются на счета реализации и результатов. Это позволяет создать действенный контроль над уровнем затрат и результатов.

2. Отклонения отражаются в первичной документации и учетных регистрах вне системы аналитических и синтетических счетов. В основе лежит нормативный метод учета затрат на производство. Основной недостаток в том, что учет отклонений направлен на выявление отклонений в разрезе соответствующих затрат и списание их на себестоимость. Этот метод носит затратный характер.

Отклонения учитываются в основном на счетах двух видов:

1. счетах, предназначенных для отражения отклонений по различным категориям затрат и результатов, т.е. израсходованные ресурсы, центры ответственности, сегменты деятельности и др.

2. счетах отклонений, выявленных в процессе бухгалтерской обработки данных, но не относимых на затраты в финансовом учете, т.е. себестоимости падения объема деятельности и отклонений по центрам ответственности, выявленных при инвентаризации.

В литературе предлагается следующая классификация отклонений при сравнении плановых и фактических показателей финансово–хозяйственной деятельности в системе контроллинга (табл. 6.6).

Таблица 6.6

Классификация отклонений

Признаки классификации	Характеристика отклонений
1. По экономическому содержанию	Отклонения, вызываемые использованием средств труда, использованием предметов труда, использованием самого труда
2. По прибыли	Отклонения по издержкам реализации и обращения, по доходу от совокупной реализации, по производственным затратам
3. По доходу от реализации	Отклонения по ценам реализации, по объему реализации
4. По совокупным производственным затратам	Отклонения по основным материалам, по ЗП основных производственных рабочих, по переменным и постоянным накладным расходам

Продолжение табл. 6.6

5. По основным материалам	По ценам материалов и по расходу материалов
6. По заработной плате основных рабочих	Отклонения по ставкам заработной платы и по производительности труда
7. По переменным накладным расходам	Отклонения в абсолютном выражении, по эффективности
8. По постоянным накладным расходам	Отклонения постоянных расходов в абсолютном выражении и отклонения по объему
9. По объему постоянных расходов	Отклонения объема по мощности и по эффективности
10. По времени относительно процесса производства	Отклонения, выявленные до начала процесса производства, в процессе производства, после завершения процесса производства
11. По местам обнаружения	Рабочие места, бригада, участок, цех, предприятие
12. По календарному промежутку времени	Отклонения за смену, сутки, неделю, декаду, месяц, квартал, год
13. По степени полноты выявления	Отклонения, учтённые оперативно в течение месяца и отражённые в документах; отклонения, учтённые по итогам работы расчётным путём по данным инвентаризации, показателям счётчика; отклонения неучтённые, но выявленные при составлении общей сметы затрат
14. По причинам	Отклонения, вызванные внутренними причинами, внешними причинами
15. По ответственности	Отклонения, зависящие от деятельности предприятия, цеха, участка, функционального подразделения, исполнителя Отклонения, не зависящие от деятельности предприятия, цеха и т.д.

Задача контроллера, прежде всего, заключается в подготовке данных о величине отклонений и проведении анализа. При значительных отклонениях, превышающих допустимые границы, контроллер подключает для анализа соответствующие функциональные подразделения, ответственные за выявленные отклонения. Контроллеры и менеджеры должны совместно определить и признать сферы ответственности, закрепляемые за подразделениями.

Контрольные вопросы по теме

1. Назовите причины возникновения управленческого учета.

2. Каковы цели и задачи управленческого учета?

3. В чем сходство и различие между управленческим и финансовым учетом?

4. Какие системы управленческого учета вы знаете? Назовите их достоинства и недостатки.

5. Какие известны виды отклонений фактических показателей от плановых?

7. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИИ

7.1. Системный подход и общие принципы

организации контроллинга на предприятии

Отличительной особенностью сложной системы является тесная взаимосвязь всех ее элементов и частей. Системный подход означает учет взаимосвязей, изучение отдельных экономических объектов как структурных частей более сложных систем, выявление роли каждого из них в общем процессе функционирования экономической системы и, наоборот, воздействие системы в целом на отдельные ее элементы.

Термин «система» используется в тех случаях, когда хотят охарактеризовать исследуемый объект как нечто целое, сложное.

Суть системного подхода к организации системы контроллинга на предприятии заключается в комплексном исследовании подсистем планирования, учета, анализа, контроля и регулирования и информационной системы и разработке их эффективной организации.

Содержание системного подхода состоит в системном представлении предприятия, в определении, структуризации и выделении главных целей и задач системы контроллинга и разработке положений достижения поставленных целей.

Целесообразность применении системного подхода обусловлена следующим:

- организация системы контроллинга является сложным процессом, при построении которого целесообразно использовать преимущества системного подхода и системного анализа;

- особое внимание уделяется установлению целей и выработку путей их достижения, что позволяет достичь желаемых результатов;

- системный подход объединяет знания и достижения в различных областях науки и позволяет эффективно применить их к конкретным проблемам;

- комплексное, системное представление деятельности контроллинга способствует повышению эффективности её управления.

Система контроллинга на предприятии должна быть построена с учетом основных системных принципов:

- неаддитивности (принципиальной несводимости свойств системы к сумме свойств составляющих ее элементов);

- структурности (возможности описания системы через установление ее структуры, сети связей и отношений, обусловленности поведения системы свойствами ее структуры);

- взаимозависимости структуры и среды (формирование и проявление свойств системы в процессе взаимодействия со средой);

- иерархичности (рассмотрение каждого компонента в виде системы, а исследуемой системы как одного из компонентов более глобальной системы);

- множественности описания системы (построение множества различных моделей, каждая из которых описывает лишь определенный аспект системы) .

Системам присуще множество свойств, в том числе :

а) целостность, означающая то, что система является обособленным целым, которое можно делить на компоненты;

б) синергитичность, представляющая то, что однонаправленность действий компонентов усиливает эффективность функционирования системы;

в) приоритет интересов системы перед интересами ее компонентов;

г) эмерджентность, выражающаяся в том, что цели компонентов не всегда совпадают с целями системы;

д) мультипликативность, отражающая то, что позитивные и негативные эффекты функционирования компонентов обладают свойством умножения, а не сложения;

е) альтернативность путей функционирования и развития (достижения целей);

ж) оптимальность сочетания централизованного и децентрализованного управления.

з) совместимость компонентов системы друг с другом и с ее миссией;

и) непрерывность функционирования и эволюции;

к) целенаправленность, показывающая, что функционирование системы и ее компонентов направлено на достижение определенной цели;

л) адаптивность, характеризующая стремление к состоянию устойчивого равновесия (адаптация параметров к изменяющимся параметрам внешней среды);

По мнению специалистов, основная задача контроллинга - нацеливать систему управления предприятием на достижение поставленных целей. Поэтому контроллинг является сложной системой, объединяющей в себе различные элементы, такие как установление целей, планирование, учет, мониторинг, контроль, анализ, управление информационными потоками и выработку рекомендаций для принятия управленческих решений. Вследствие своей интегрированности контроллинг обеспечивает целостный взгляд на деятельность предприятия, комплексный подход к выявлению и решению встающих перед ним проблем.

На основании характеристик системы контроллинга можно сформулировать основные требования к организации системы контроллинга (таблица 7.1).

Условием успешного функционирования системы контроллинга на предприятии является ее качественное проектирование, в ходе которого определяются подсистемы, элементы и способы их соединения в пространстве и во времени, условия функционирования системы, выбирается наиболее эффективное сочетание людей, машин и информационных технологий.

Таблица 7.1

Требования к организации системы контроллинга

Наименование и краткая характеристика требования	Содержание требования
1. Учет внутренних и внешних условий организации системы контроллинга	Внутренние факторы: Размер предприятия(численность предприятия, объем производства); Уровень диверсификации производства, номенклатуры реализуемых товаров и услуг; Осознание руководством важности и необходимости создания системы контроллинга; Профессиональная компетенция управленческого персонала и сотрудников предприятия Общее экономическое состояние предприятия.

Продолжение табл. 7.1

	Внешние факторы: Сложившийся на рынке уровень конкуренции; Экономическая ситуация в стране; Политической ситуация в стране; Налоговая, финансовая политика страны.
2. Качество системы контроллинга	Высокий уровень функционирования всех подразделений и служб предприятия; Постоянная координация всех подразделений системы; Обеспечение сотрудничества с подразделениями и службами предприятия; Обеспечение качественного выполнения основных функций - планирования, организации, мотивации и контроля; Повышение квалификации персонала предприятия и качества трудовой жизни;
3. Надежность системы контроллинга	Обеспечение качественного выполнения заданных функций, сохраняя свои основные характеристики. Обеспечение долговечности, эффективности и сохраняемости. Обеспечение эффективной работы системы и долговечности.
4. Комплексность системы контроллинга	Скоординированная работа всех сотрудников предприятия, участвующих в организации системы контроллинга на предприятии; Охват всех характеристик системы контроллинга.