Определение амортизационных отчислений. Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из методов с учетом особенностей:

1. линейным методом

2. нелинейным методом

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно и начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик в праве применить один из вышеуказанных методов (линейный или нелинейный).

При применении линейного метода сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации определяется по формуле:

На = (1/n)*100% , гдеn– срок полезного использования в месяцах.

При применении нелинейного метода (метода ускоренной амортизации) сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации определяется по формуле:

На = (2/n)*100% , гдеn– срок полезного использования в месяцах.

Существуют следующие модификации не линейного способа начисления амортизации.

1. способ уменьшаемого остатка: величина амортизации определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта

2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: величина амортизации определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг: начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств

Пример: малое предприятие приобрело холодильное оборудование со сроком службы 10 лет и стоимостью 200 тыс. рублей, норма амортизации составляет 10%. Предприятие имеет право списать на себестоимость продукции в 1ый год эксплуатации 50% его стоимости (50%*200тыс.руб./100% = 100 тыс. руб.). В связи с правом на ускоренную амортизацию на издержки производства относится 200тыс.руб.*2*10%/100% = 40 тыс. руб.. Таким образом, расчетная прибыль, а значит прибыль, облагаемая налогом в 1ый год уменьшается на сумму 140 тыс. руб., то есть предприятие при ставке налога на прибыль 24% получает экономию денежных средств в размере 24%*140тыс.руб/100% = 33,6 тыс. руб.

Пример расчета амортизационных отчислений приведен в таблице 5.

Таблица 5

Начисление амортизации различными методами по холодильному оборудованию стоимостью 200 тысяч рублей и сроком службы 10 лет

Годы	Линейный метод На = 10%		Метод уменьшаемого остатка На = 20%		Метод уменьшаемого остатка с переходом на линейный метод		Метод суммы чисел лет
	Ежегодные отчисления	Аккумулир. отчисления	Ежегодные отчисления	Аккумулир. отчисления	Ежегодные отчисления	Аккумулир. отчисления	Ежегодные отчисления	Аккумулир. отчисления
1	20	20	140	140	140	140	36,36	36,36
2	20	40	12	152	12	152	32,72	69,08
3	20	60	9,6	161,6	9,6	161,6	29,10	98,18
4	20	80	7,68	169,28	7,68	169,2	25,46	123,64
5	20	100	6,14	175,42	6,14	175,4	21,82	145,46
6	20	120	4,91	180,33	4,91	180,3	18,18	163,64
7	20	140	3,92	184,26	4,91	185,2	14,54	178,18
8	20	160	3,14	187,41	4,91	190,1	10,9	189,08
9	20	180	2,52	189,9	4,915	195,1	7,28	196,36
10	20	200	2,014	191,9	4,915	200	3,64	200

Расчеты:

Линейный метод:

ежегодные отчисления: первонач. ст-ть*Н_а = 200 тыс. руб.*10% = 20 тыс. руб.

амортизируемые отчисления: (аккумулир. отчисл-я на предыдущ. год + ежегодн. отчисл-я): для 2-го года = 20+20 = 40 тыс. руб.

Метод уменьшаемого остатка:

ежегодные отчисления: (первонач. ст-ть - аккумулир. отчисл-я на предыдущ. год)*Н_а: для 2-го года = (200 – 140)*20% = 12 тыс. руб.

амортизируемые отчисления: (аккумулир. отчисл-я на предыдущ. год + ежегодн. отчисл-я): для 2-го года = 140+12 = 152 тыс. руб.

Метод уменьшаемого остатка с переходом на линейный метод: для первой половины срока службы используется метод уменьшаемого остатка, для второй – линейный метод.

Метод суммы чисел лет:

ежегодные отчисления: первонач. ст-ть*Н_а, где Н_а = 2*(T-t+1)/T*(T+1), T – срок службы, t – число лет в эксплуатации: для 2-го года = 200*2*(10-2+1)/10*(10+1) = 32,72 тыс. руб.

амортизируемые отчисления: (аккумулир. отчисл-я на предыдущ. год + ежегодн. отчисл-я): для 2-го года =36,36+32,72 = 69,08 тыс. руб.

Постановлением Совмина РСФСР ОТ 18 ИЮЛЯ 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятй в РСФСР» малым предприятиям предоставлено право списания в первый год эксплуатации (т.е. отнесение на себестоимость продукции с соответствующим снижение налогооблагаемой базы) в виде амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3 лет. С введением в действие с 2003 года гл. 26.2 НК РФ предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования до 3 лет включительно списываются на себестоимость в течение одного года, а со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года – 50% стоимости, второго года – 30% стоимости и третьего года – 20%. В отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет равными долями.