1. Проверка операций по формированию первоначальной стоимости поступивших нма

В ходе аудита операций по поступлению НМА проверяются следующие типы хозяйственных операций:

1) формирование первоначальной стоимости НМА при их приобретении (Д-04 К-08); Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов+фактические расходы на приобретение

2) формирование первоначальной стоимости НМА при их получении по договору мены (Д-04 К-08); Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)

3) формирование первоначальной стоимости НМА при их создании силами самой организации (Д-04 К-08); Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением НДС

4) формирование первоначальной стоимости НМА при их безвозмездном получении (Д-04 К-98/2); Первоначальная стоимость НМА, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

5) формирование первоначальной стоимости НМА при их получении в качестве вклада в уставный капитал (Д-04 К-75). Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

2. Аудит амортизации нма

В ходе аудита амортизации НМА проверяются следующие типы хозяйственных операций:

1) порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных амортизационных отчислений по НМА; одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, В соответствии с Планом счетов... амортизация НМА может учитывается как на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", так и списываться непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" (без использования счета 05).

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации)

3) способы начисления амортизационных отчислений; Для целей бухгалтерского учета

Для целей исчисления налога на прибыль

2. линейный

- нелинейный.

4) порядок начисления амортизации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета, Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

3. Проверка операций выбытия нма

В ходе аудита операций по выбытию НМА проверяются следующие типы хозяйственных операций:

1) списание НМА до и после истечения срока полезного использования (Д-04 К-05 и Д-91 К-04); Акт списания нематериального актива, Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации.

Билет № 24

Предприятие как главный субъект микроэкономики. Типы организации предприятия.

В рыночной экономике предприятия выступают как самостоятельные и равноправные субъекты экономической деятельности.

Для экономиста, таким образом, термин предприятие означает не сумму материальных предметов, заключенных за оградой фермы или заводскими стенами, а прежде всего единицу организации и субъекта экономической деятельности по производству товаров или услуг. Если иметь в виду рыночную экономику, то координация хозяйственной деятельности между предприятиями осуществляется рынком, а координация действий внутри предприятия ≈ администрацией предприятия.

То, как предприятие будет действовать на рынке и каковы будут результаты его деятельности, зависит не только от технических условий производства, но и от того, кто принимает решения, какую ответственность несет и какие цели преследует

Основными типами производственных организаций в рыночной экономике являются частные коммерческие (прибыльные) предприятия, государственные (общественные) предприятия и частные некоммерческие (неприбыльные) организации. Причины, по которым в одних сферах экономической деятельности преобладают одни типы предприятий, а в других ≈ другие, мы рассмотрим ниже.

Частные коммерческие предприятия ≈ это предприятия, которые созданы для извлечения экономических выгод (прибыли) и в своей деятельности преследуют эту цель. Деятельность таких предприятий направляется на удовлетворение потребности населения рыночным спросом, а не чьими-либо командами. Обычно государство облагает налогом прибыль предприятий еще до ее распределения между собственниками.

Частные некоммерческие организации ≈ это организации, созданные для удовлетворения каких-либо общественных нужд и которые по закону не могут распределять между своими собственниками или управляющими полученные после возмещения затрат прибыли или излишки денежных поступлений. Такие организации финансируются обычно за счет пожертвований, государственных дотаций и, возможно, за счет взимания платы за свои услуги или членских взносов. Обычно законом предоставляются налоговые льготы для этих организаций.

Государственные предприятия могут быть как коммерческими, так и некоммерческими организациями. Обычно сфера и объем их деятельности определяются посредством политического процесса (т.е. через выборы в представительные органы власти, назначение правительства и т.п.), а не рынком.

В странах с рыночной экономикой основную долю товаров и услуг производят частные предприятия. Слово "частный", употребляемое в зарубежных странах, отличается от ставшего привычным у нас и в одном из своих значений просто совпадает с понятием "негосударственный".

Взаимоотношения частных предприятий, как и вообще частных лиц (физических и юридических), регулируются гражданским правом. Субъекты гражданского права полностью самостоятельны и равноправны. Они вольны добровольно принимать или не принимать на себя обязательства, руководствоваться выгодой или другими целями. В отличие от частных лиц государство способно осуществлять власть, налагать обязанности, применять принуждение. Властные отношения регулируются публичным правом.

В странах, где частное предпринимательство разрешено законом, частное коммерческое предприятие является или индивидуальным предприятием, или партнерством (товариществом), или акционерной компанией. За исключением индивидуального предприятия, для всех других форм предприятий характерно наличие нескольких и даже очень многих (со)собственников. Различаются эти формы тем, как разделена между (со)собственниками ответственность за результаты деятельности.

Всякое предприятие соединяет под своим управлением факторы производства ≈ капитал, землю и труд, которые оно использует для производства товаров и услуг. Может показаться естественным и единственно возможным, что управление предприятием принадлежит собственнику капитала (средств производства, земли). Между тем управление предприятием может осуществляться и собственниками других факторов производства, независимо от того, кому принадлежит капитал. Возможен особый вид предприятий ≈ предприятия, управляемые их работниками, другими словами ≈ "самоуправляющиеся" предприятия.

Учет поступления и выбытия основных средств.

ПБУ 6/01:

Стоимость ОС, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению за исключением установленных случаев, к которым относятся:

- достройка, дообрудование, реконструкция, модернизация;

- переоценка (не чаще 1 раза в год).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

МСФО 16:

Первоначально объект ОС признается по фактической стоимости: покупная цена и прямые затраты на приведение актива в рабочее состояние.

В случае получения по бартеру или в дар следует учитывать объект ОС по справедливой стоимости.

В первоначальную стоимость согласно МСФО 16 включаются расходы на создание резерва на демонтаж оборудования в конце срока службы.

При продаже переоцененного актива любой положительный остаток дооценки списывается на нераспределенную прибыль.

Выбытие объекта ОС имеет место при: Продаже; Безвозмездной передаче третьим лицам или организацииям; Моральный износ; Аварии, ЧС, после которых не подлежат восстановлению; Передача в виде вкладов в УК дочерних организаций и иных случаях.

Для обобщении информации о выбытии ОС и определения ФР от этих операций используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебиту этого счета отражается остаточная стоимость выбывших объектов ОС и расходы, связанные с выбытием, а по Кредиту – сумма выручки от продажи ОС, стоимость материальных ценностей, полученных от списания объекта по цене возможного использования (рыночная ст-ть). Ежемесячно выявленный ФинРезультат по счету «91» списывается на «99» и зачисляется в состав операционных доходов/расходов. Списание стоимости списания ОС отражается в БУ как правило на субсчете учета выбытие ОС на счете 01. Расходы, связанные с выбытием объекта ОС, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных расходов. При списании объекта ОС в результате его продажи выручка к БУ принимается в сумме, согласованной сторонами, т.е. в сумме, предусмотренной договором купли-продажи.

На продажную стоимость объекта на счетах делается запись: Д 62/(76 – для физ лиц) Ҝ 91/1

Одновременно с этой записью надо начислить НДС: Д 91/2 Ҝ 68

Списание первоначальной стоимости проданного объекта ОС: Д 01/субсчет выбытие ОС Ҝ 01/1(основные средства)

Списание суммы накопленной амортизации отражается записью: Д 02 Ҝ 01/выбытие ОС

Одновременно остаточная стоимость объекта списывается: Д 91/2 Ҝ 01/выбытие ОС

Расходы, связанные с продажей ОС (транспортировка, оплата труда за погрузку) начисляются на счете 91, делается запись: Д 91/2 Ҝ <>зависит от типа расходов

Выявляем финансовый результат: Отражаем Прибыль: Д 91/9 (ежемесячно) Ҝ 99.

Если получим убыток – наоборот. Для характеристики эфф-ти исп-ия ОС служат показатели: рентабельность основного капитала ( прибыль от основной д-ти/среднегод.остат.ст-тьОС); капиталоотдача ОС (ст-ть произведен. прод-ии/среднегод.ст-ть ОС); капиталоотодача активной части ОС (ст-ть произвед.прод-ии/среднегод.ст-ть части ОС); капиталоемкость (среднегод.ст-ть ОС производст.назначения/ст-ть произвед. Прод-ии за отч.период); относительная экономия ОС

Методика и особенности проведения комплексной ревизии.

комплексные (в том числе сквозные) и некомплексные;

В ходе комплексных ревизий изучается широкий круг вопросов финансово-хозяйственной деятельности. Такие ревизии обычно проводят бригады, в которые кроме бухгалтера-ревизора входят работники планового отдела, отдела кадров и другие специалисты. Комплексные ревизии – наиболее эффективный способ проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Цель – объективная, полная и правильная оценка работы анализируемой системы, разработка технически и экономически обоснованных предложений по совершенствованию и обеспечению успешного выполнения экономических показателей деятельности организации.

При сквозных ревизиях охватывается ряд подразделений, входящих в состав одной организации, при этом проверяется деятельность головной организации и входящих в её состав подразделений. Цель ревизии, помимо проверки финансово-хозяйственной деятельности подразделений организации, установить качество управления их деятельностью. Сквозные ревизии весьма трудоемкие и применяются в исключительных случаях, когда имеются данные о недостаточном уровне руководства деятельностью подразделений организации со стороны вышестоящего органа управления.

Некомплексные ревизии обычно проводит один ревизор путем проверки хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности.

Некомплексные ревизии предполагают проверку ряда организаций по отдельным специальным вопросам или проверку состояния отдельных разделов (частей, участков) экономической и социальной деятельности организации, например, ревизия правильности образования и использования фондов организации.

Билет № 25

Малый и крупный бизнес. Малый бизнес в России, сферы его деятельности.

Малым предприятием является организация, удовлетворяющая критериям, описанным № 209-ФЗ:

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек,

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации (будут устанавливаться начиная с 1 января 2010 г., Правительством РФ один раз в 5 лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.)

У малых предприятий в РФ есть как преимущества, так и недостатки. Они быстрее реагируют на меняющийся спрос, производство на них более экономично, они препятствуют монополизации, оказывают стабилизирующее воздействие на производство, ориентируются на потребителя, являются участниками инновационного процесса. Однако, у малых предприятий часто небольшой индивидуальный капитал. При этом развитие малого и среднего бизнеса зависит от его способности преодолевать многочисленные препятствия. Вследствие, их недостатком является неустойчивость бизнеса, проявляющаяся в массовом разорении малых предприятий. Особенностью малого и среднего бизнеса является также то, что в нем легче скрыть доходы, и теневой оборот является для многих представителей малого и среднего бизнеса средством снижения уровня налогообложения и повышения доходности.

Сферы: в основном – торговля, сфера услуг, также производство, инновационная сфера.

20. Учет расхода производственных запасов и порядок их включения в себестоимость продукции.

ПЗ орг использует на изготовление продукции, выполнение работ, на обслуживание производства и различные хоз нужды. Мат ценности могут быть переданы сторонним орг на переработку, лишние запасы могут быть проданы. Производственное потребление является основным видом расхода ПЗ. Отпуск их производственным подразделениям осуществляется исходя из объема выпуска продукции и установленных норм расхода на единицу выпускаемой продукции. Устанавливаются лимиты отпуска мат ценностей со склада орг каждому подразделению. Рассчитываемые лимиты корректируются на величину остатков материалов в цеховых, кладовых и на рабочих местах, т.е. на остатки материалов не подвергшиеся обработке. Установление лимита отпусков мат ресурсов является первым этапом предварительного контроля за их расходованием. Отпуск материалов со складов производят материально ответственные лица – кладовщики – по надлежаще оформленным расходным документам с обязательным взвешиванием, измерением и расчетом. Списки лиц, уполномоченных получать мат ценности со склада, и образцы подписей этих лиц заранее передаются на склады. Должностные лица, имеющие право подписи документов на выдачу особо дефицитных и драгоценных материалов, определяются руководителем орг по согласованию с главным бухгалтером. Число таких лиц должно быть ограничено. Документальное оформление отпуска и осуществление на этой основе оперативного учета расхода мат ресурсов зависит от характера производства, назначения ресурсов, периодичности и порядка их выдачи. Основным документом, используемым для оформления отпуска материалов со склада, являются лимитно-заборные карты, требования, накладные. Лимитно-заборные карты используются для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции. Они используются также для контроля за соблюдением установленных лимитов. Лимитно-заборные карты выписываются функциональным подразделением орг, осуществляющим расчет лимитов и выписываются эти документы на месяц или квартал на каждое наименование материалов или несколько наименований материалов. Лимитно-заборные карты выписываются в 2 экземплярах. 1 – цеху-потребителю, 2 – складу. Все выданные лимитные карты регистрируются отделом снабжения в специальном регистре, копия которого направляется в бухгалтерию для контроля за своевременной сдачей этих документов в конце месяца или в конце квартала. Материалы отпускаются со склада при предъявлении представителям подразделения получателя своего экземпляра лимитно-заборной карты. При отпуске материалов кладовщик в обоих экземплярах указывает дату и количество отпущенных материалов и выводит остаток неиспользованного лимита по каждой номенклатурной группе. Представитель цеха получателя расписывается в получении материалов в экземпляре лимитно-заборной карты склады, а кладовщик - в лимитно-заборной карте представителя получателя. Лимитно-заборная карта может выписываться и в 1 экземпляре. В этом случае получатель материалов расписывается в получении материалов непосредственно в карточке складского учета. А на лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. В конце месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию орг для учета расхода материалов и осуществления контроля за соблюдением норм расхода. Дополнительный отпуск материалов в производство сверх установленного лимита, а также замена одних видов материалов другими допускается только с разрешения руководителя орг. Этот дополнительный отпуск оформляется специальным требованием на замену материалов.

При дарении материалов в лимитно-заборной карте делаются записи, уменьшающие остаток лимита. Неиспользованные в прозводстве и возвращенные на склад материалы отражаются в лимитно-заборной карте в конце отчетного периода. Для оформления однократного отпуска материалов в производство, потребность в которых возникает периодически, либо отпуск материалов на хоз нужды используются требования-накладные. Они выписываются подразделением-потребителем на каждый вид материалов или на группу материалов. Выписываются требования в 2 экземплярах. 1 – с отметкой об отпуске материалов и распиской кладовщика остается в подразделении-потребителя, 2 – с распиской получателя остается на складе. По окончании отчетного периода эти документы передаются в бухгалтерию, где эти документы используются для учета расхода материалов.

Для учета движения мат ценностей внутри орг (сдача на склад отходов, возврат неизрасходованных материалов, передача материалов одним подразделением другому) оформляется требованием-накладной на внутреннее перемещение. Этот документ составляется в 2 экземплярах подразделением, дающим материалы на склад. 1 – с распиской получателя остается в подразделении и является основанием для списания мат ценностей. 2 – с распиской лица, отпустившего мат ценности, передается подразделению-получателю для оприходования полученных мат ценностей. А затем эти документы передаются в бухгалтерию и они используются в качестве основания для отражения на счетах б.у. Отпуск материалов на сторону или своим хоз-вам, расположенным за пределами территории орг, оформляется накладными на отпуск материалов на сторону. Эти документы выписываются в 2 экземплярах на основании договора или наряда.

Переданные в бухгалтерию все первичные документы на отпуск материалов со складов группируются в разрезе синтетических счетов и их субсчетов, отдельных групп материалов, по местам использования и направлениям затрат. Группировка документов завершается составлением разработочной таблицы, которая называется распределение расхода материалов. На основании этих учетных регистров операции по расходу материалов отражаются на счетах б.у. На стоимость материалов, отпущенных в производство или на др хоз цели, : Д 20,23,25,26 К 10. Текущий учет материалов ведется по УЦ с обособленным учетом ТЗР, отклонения в стоимости мат ценностей. А затраты на производство и др цели нужно учитывать по ФС. В этих целях для формирования себестоимости израсходованных мат ресурсов производится определение доли ТЗР либо отклонений от УЦ между мат ценностями, оставшимися на складе, и мат ценностями, израсходованными. Для определения суммы отклонений или ТЗР используется расчет % (см. Модель учета затрат на ПЗ). Рассчитанная доля ТЗР и отклонений в учете отражается теми же записями, по тем же счетам, куда были израсходованы материалы. Для облегчения выполнения работ по распределения ТЗР или величины отклонений допускается применение следующих упрощенных вариантов:

• при небольшом удельном весе ТЗР или отклонений (не более 10% от УЦ) их сумма может полностью списываться на счета основного или вспомогательного производств и на увеличение стоимости проданных материалов.

• если удельный вес ТЗР или отклонений в % к УЦ рассчитывается десятыми, сотыми долями, то допускается округление до целых чисел

• в течении текущего месяца ТЗР или отклонения могут распределяться исходя из удельного веса, сложившегося на начало месяца. Если это приводит к существенному недосписанию или излишнему списанию ТЗР или отклонений (если превышает 5%), то в следующем месяце сумма нераспределенных ТЗР или отклонений корректируется на указанную сумму.

• ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу, закрепленному в УЦ материалов, то в следующем месяце сумма корректируется

• ТЗР могут ежемесячно полностью списываться на стоимость израсходованных материалов, если их удельный вес не превышает 5%.

11. Информационное обеспечение финансово-хозяйственного контроля.