1. Предложение денег и спрос на деньги. Общий спрос на деньги. Формирование уровня процента.

Денежный рынок, так же как и любой другой рынок, представляет собой механизм взаимодействия спроса и предложения. Если спрос равен предложению, то на рынке возникает равновесие. Иными словами, денежный рынок находится в состояние равновесия, когда спрос на деньги соответствует предлагаемому их количеству и денег в экономике ровно столько, сколько необходимо для обеспечения ее стабильности. Если предложение денег превышает спрос, то начинается рост цен, люди пытаются избавиться от денег, они начинают “жечь им руки”, ускоряется оборачиваемость денег и цены растут еще быстрее. Если предложение денег ниже спроса на них, в экономике возникает дефицит платежных средств, что негативно влияет на систему расчетов, возникает бартерный обмен.

Как формируется спрос на деньги? Спрос на деньги формирует население, которое осуществляет покупки товаров и услуг для личного потребления, предприятия, нуждающиеся в деньгах для инвестиций, и государство.

Спрос на количество денег в обращении определяется воздействием нескольких факторов. Во-первых, количество денег в обращении зависит от объема номинального ВНП. Чем больше товаров и услуг производится в стране, тем большее количество денег необходимо (при заданной скорости их оборота) для обслуживания сделок. Количество денег для сделок можно определить, разделив номинальный ВНП на скорость оборота денежной массы. В данном смысле, чем больше объем ВНП, тем больше требуется денег.

Во-вторых, уровень цен влияет на спрос на деньги, которые население имеет на руках. Если в июле 1998 г. необходимо было иметь 800 руб., с тем чтобы, скажем, сделать необходимые покупки на месяц, то в декабре 1998 г. эта сумма выросла, по крайней мере, вдвое. С ростом цен покупательная способность денежной единицы падает, на нее можно купить меньше товаров и услуг, поэтому спрос на наличные деньги растет.

В-третьих, спрос на деньги зависит от скорости оборота денежной массы – чем выше скорость оборота, тем меньше требуется денег. В-четвертых, спрос на деньги зависит от стоимости их альтернативного использования. Стоимость (цена) денег представляет собой плату за их использование – процентную ставку. Если мы имеем деньги на руках, то тем самым мы упускаем альтернативные возможности их использования: мы можем положить деньги в банк на срочный депозит, купить облигации или другие виды ценных бумаг, приносящих доход, а также иностранную валюту или золото. В данном случае спрос на деньги зависит от величины процентный ставок: чем выше процентные ставки, тем больше людей предпочтут хранить их в альтернативной форме и тем ниже будет спрос на них. Зависимость спроса на деньги от величины процентных ставок можно изобразить графически в виде наклонной кривой (рис. 3). Любой другой фактор (кроме процентной ставке) будет сдвигать кривую спроса вправо (спрос растет) или влево (спрос падает).

Предложение денег. Предложение денег целиком зависит от государства. Государство в лице центрального банка осуществляет денежную эмиссию, а также влияет на способность коммерческих банков увеличивать или уменьшать количество кредитных денег.

Под влиянием спроса и предложения на денежном рынке устанавливается “цена денег” – равновесная процентная ставка. На графике мы видим эту равновесную процентную ставку i.

Что произойдет на денежном рынке, если цены в экономике начнут расти? Населению и предприятиям потребуется больше денег, с тем, чтобы обеспечить свои сделки по покупке товаров и услуг. Спрос на деньги вырастет вне зависимости от процентной ставки. Кривая спроса сдвинется вправо (D₁), при том же объеме денежного предложения (т) вырастет процентная ставка до i₁. Если предложение денег растет (т т₁) при том же спросе на них, то это должно привести к снижению процентных ставок. На графике увеличение денежного предложения можно показать кривой S₁, в этом случае процентная ставка понизится и достигнет размера i₂.

Однако процессы, происходящие в реальной экономике, гораздо сложнее, чем это показано на приведенном графике. Увеличение денежного предложения может очень быстро повлиять на рост цен, что, в свою очередь, вызовет увеличение спроса на деньги и рост процентных ставок.

2. Учетная политика организации в части построения учета затрат на производство.

План счетов предлагает несколько схем учета затрат на производство: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без него, кроме того организация закрепить в своей учетной политике, какую себестоимость она будет подсчитывать: полную или производственную. Таким образом, получается, что существует четыре варианта построения системы учета затрат на производство.

Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также для выявления отклонений производственной себестоимости от нормативной.

По дебету фактическая производственная себестоимость, с кредита списывается нормативная себестоимость. Сальдо – отклонение.

Экономия сторнируется Д90 К40, перерасход Д40 К90. Счет закрывается ежемесячно.

Полная себестоимость.

В таком случае затраты делятся на прямые и косвенные; к полной себестоимости относятся и производственные (прямые) и управленческие (косвенные) затраты. Данный метод известен как метод нормативной себестоимости, а за рубежом – как метод стандарт-костс.

Производственная себестоимость.

Себестоимость объекта калькулирования может определяться только на основе производственных расходов. Другие виды расходов не будут включаться в калькуляцию, а будут возмещаться общей суммой из выручки или валовой прибыли.

Учет затрат в таком случае определяется разделением затрат за отчетный период на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные), связанные с длительностью отчетного периода, к которым относятся расходы на управление, хозяйственное обслуживание производства и сбыт (счета 26 и 44).

Преимущества этого подхода к учету затрат и результатов состоит в том, что, с одной стороны, происходит снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой стороны, в связи с иным подходом к калькулированию себестоимости появляются аналитические и управленческие возможности.

Данный метод известен как директ-костинг и основан на понятиях суммы покрытия и предельных затрат.

Сумма покрытия определяется как разница между чистой выручкой от реализации (с учетом скидок) и переменными затратами. Процентная доля суммы покрытия в чистой выручке с оборота показывает, какой вклад она вносит в покрытие специальных и общих постоянных затрат.

Принятие в учетной политике предприятия такого метода учета затрат на производство, калькулирования себестоимости и формирования финансового результата дает также возможность анализировать взаимосвязи объемов производства, себестоимости, прибыли, маржинального дохода (суммы покрытия), рассчитывать ряд показателей, которые необходимы для принятия управленческих решений, в частности следующие показатели:

• критический объем производства;

• величину критической выручки;

• критическую продажную цену;

• минимальный маржинальный доход;

• минимальную цену за единицу продукции при заданном соотношении маржинального дохода и цены;

• критический уровень постоянных расходов;

3. Анализ деловой активности

Деловая активность – способность предприятия генерировать доходность, необходимую для того, чтобы расплатиться по своим обязательствам, и расширить объем производства. Обеспечение ДА проявляется в эффективности управление ресурсами, в первую очередь – в оборачиваемости.

С помощью оборачиваемости оценивается скорость оборота ресурсов и источников и средний период оборота.

Финансовое состояние организации прямо пропорционально скорости превращения средств, вложенных в активы, в реальные деньги.

На длительность нахождения средств в обороте оказывают влияние разные внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам относятся:

1) отраслевая принадлежность; сфера деятельности организации;

2) масштаб деятельности организации; влияние инфляционных процессов;

3) характер хозяйственных связей с партнерами.

К внутренним факторам относятся:

1) эффективность стратегии управления активами;

2) ценовая политика организации;

3) методика оценки товарно-материальных ценностей и запасов.

Следует подчеркнуть, что период нахождения ср-в в обороте в значительной степени определяется внутр. условиями д-сти п/п, в первую очередь эф-стью стратегии управления его активами. В зависимости от применяемой ценовой пол-ки, структуры активов, методики оценки ТМЦ п/п имеет большую или меньшую свободу воздействия на длительность оборота своих активов. Непосредственная зависимость платежеспособности орг-ции от скорости оборота оборот. активов делает необходимым проведение развернутого анализа их оборачиваемости.

В зависимости от целей анализа в качестве показателей деловой активности используются:

а) общие показатели оборачиваемости

б) частные показатели оборачиваемости

а) характеризуют скорость оборота совокупных активов, оборотных активов или отд. видов оборот. активов. Рассчитываются на базе показателей бух отчетности, используются при составлении аналитич. заключения и в прогнозных расчетах.

1.- кол-во оборотов (оборачиваемость ДЗ)= Выручка (ф. №2) / ср. ДЗ (средняя арифм. или хронологическая)

- продолжительность 1 оборота в днях = количество дней в периоде/Оборачиваемость (кол-во оборотов)

2. оборачиваемость КЗ = с.c / КЗ

3. оборачиваемость мат. Запасов = с.с / МЗ (сырье, НЗМ, ГП)

б) используются, как правило, в процессе внутреннего анализа операц. цикла. Частный оборот представляет собой отд. стадию операц. цикла. Например, срок хранения запасов, период погашения ДЗ. Особенность анализа – базируется на внутр. инф-ции об оборотах по отд статьям оборот. Активов.

Срок хранения запасов = ПЗ/ (р-д на пр-во /Д)

Срок хранения ГП = ГП / (с/ст-сть отгрузки /Д)

Срок погашения ДЗ = ДЗ/ (В с НДС / Д)

Срок погашения КЗ = КЗ / (Закупка ПЗ /Д)

Результаты анализа оборачиваемости очень важны и для оценки платежеспособности, и для анализа фин. устойчивости.

Замедление оборачиваемости приводит к росту оборотных активов, к иммобилизации оборотных ср-в (отвлекаются из оборота), и как следствие этого, п/п испытывает дефицит в ден. ср-вах.

Рост активов делает для п/п необходимым рост источников их финансирования, в рез-те упр-е оборачиваемостью одновременно становится и упр-ем финансированием.

Продолжительность операционного цикла.

Операционный цикл равен времени между закупкой сырья и материалов или товаров и получением выручки от реализации продукции.

При снижении операционного цикла при прочих равных условиях снижается время между закупкой сырья и получением выручки, вследствие чего растет рентабельность. Соответственно снижение данного показателя в днях благоприятно характеризует деятельность организации

Продолжительность финансового цикла

Финансовый цикл - начинается с момента оплаты поставщикам материалов (погашение кредиторской задолженности), заканчивается в момент получения денег от покупателей за отгруженную продукцию (погашение дебиторской задолженности).

где ОЦпрод - продолжительность операционного цикла (в днях), Об кз - Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях)

ФЦ- потребность в СОК (см. вопрос №2)

Билет №6

Спрос, предложение и рыночное равновесие. Факторы, влияющие на рыночное равновесие.

Логику поведения главных субъектов рынка – покупателей и продавцов – отражают две рыночные силы – спрос и предложение.

Спрос (D)– это желание и способность покупателей совершать сделки по приобретению имеющегося на рынке товара. Величина спроса – это то количество товара, которое покупатели хотят и могут приобрести по данной цене в течение определенного времени.

Общеизвестно, что обычно по низкой цене товары могут быть реализованы быстрее и в большем количестве, чем по цене более высокой. Одновременно повышенный, ажиотажный спрос ведет к взвинчиванию цен, а вялый и пониженный – к их понижению. Данная обратная зависимость между рыночной ценой товара и его количеством, которое можно купить или продать по этой цене, носит название закона спроса. Согласно закону спроса потребителями, при прочих равных условиях, будет куплено тем большее количество товаров, чем ниже их рыночная цена. Другими словами закон спроса состоит в обратной зависимости между уровнем цен и количеством покупаемой продукции.

Предпосылки возникновения закона спроса: 1) уменьшение цены ведет к увеличению числа покупателей, которым данный товар становится доступным; 2) один и тот же потребитель может позволить себе покупать большее количество подешевевшего товара. В экономической литературе это явление принято называть эффектом дохода, поскольку снижение цен равносильно увеличению дохода потребителя; 3) подешевевший товар “оттягивает” на себя часть спроса, который в противном случае был бы направлен на приобретение других товаров. Это явление также имеет особое название – эффект замещения.

Закон спроса устанавливает обратную зависимость меду ценой и объемом продукции, которую хотят купить потребители. Тем самым этот закон провозглашает цену главным фактором, определяющим размеры спроса (График спроса).

Индивидуальный спрос – спрос отдельного покупателя на определенный товар, рыночный спрос – суммарный спрос всех покупателей для каждой цены товара.

Неценовые факторы спроса (детерминанты спроса): доходы потребителей, цены на другие товары, например взаимозаменяемые и взаимодополняемые, вкусы потребителей (мода, национальные традиции), общее число покупателей или размер рынка, ожидания покупателей (включая инфляционные).

Предложение – желание и способность продавцов совершать сделки по продаже поставленного на рынок товара. Величина предложения - количество товаров, которые продавцы готовы произвести и продать в течение определенного промежутка времени. Закон предложения (S) отражает прямую зависимость между ценой и количеством произведенного и предлагаемого товара (чем выше цена, тем больше товара будет произведено, т.е. при увеличении цен на рынок будет выброшено больше товаров). Ведущий фактор - цена. Свидетельствует либо о сокращении производства (перепрофилировании), либо его наращивании.

Детерминанты предложения:

Смещение предложения под воздействием

- цены на ресурсы (издержки), (изменение объема продаж при неизменной цене), снижение себестоимости приведет к большему количеству предлагаемых товаров

- изменение технологий (затраты снижаются)

- налоги и дотации (рост налогов ведет к снижению предложения

- цены на другие товары

- ожидание (если прогнозируется повышение цен, в скором времени производитель выбросит на рынок больше товара

- изменение числа продавцов.

Взаимодействие спроса и предложение – движение кривых до достижения рыночного равновесия. Существует только одна цена, при которой кол-во товара, которое хотят купить покупатели, соответствует кол-ву товара, который готовы продать продавцы. Совпадение интересов покупателей и продавцов на графике характеризует точка пресечения кривых спроса и предложения, по традиции обозначаемая буквой О. Po = Pd = Ps, Qo = Qd = Qs. При любом ином уровне цен объемы предложения и спроса не совпадают. Если реальная цена выше равновесной, возникает излишек предложения. При такой цене продавцы готовы предложить значительно больше товаров, чем покупатели могут купить. Если цена ниже равновесной, возникает избыток спроса или недостаточное кол-во товара – дефицит.

Функции равновесной цены – информационная, нормирующая (нормирует распределение товаров, давая сигнал потребителю о том, доступен ли ему данный товар и на какой объем потребления товара он может рассчитывать при данном уровне дохода), стимулирующая (вынуждает производителя расширять или сокращать производство, менять технологию). Стоит обратить внимание на участки кривых спроса и предложения, предшествующие точке равновесия. Заметно, что равновесная цена ниже той макс цены, по которой могли бы покупать товар некоторые потребители, и выше той минимальной, по которой товар могли бы реализовывать наиболее передовые производители. На рынке существуют покупатели, которые готовы платить цену больше равновесной, и производители, способные продавать по цене меньше равновесной.

Учет кредитов и займов. Особенности учета расчетов по займам, осуществляемым путем выпуска и размещения облигаций.

Вопросы, касающиеся учета кредитов и займов, в РФ регулируются нормами ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Основная сумма задолженность отражается на счетах 66 и 67 соответственно в случае долгосрочного и краткосрочного кредитования.

Организация принимает к учету задолженность в размере фактически поступивших денежных средств.

В учетной политике должно быть прописано, переводит ли организация долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до ее погашения остается менее 365 дней.

С 1 января 2002 года вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01. Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы — по дебету счетов. При получении займа или кредита в бухгалтерском учете надо отразить основную сумму долга в размере поступивших денежных средств или стоимости вещей (товаров),если заем получен в натуральной форме (п. 3 ПБУ). Эта задолженность принимается к учету организацией - заемщиком в момент фактического получения денежных средств или товаров (п. 4 ПБУ).

В ПБУ 15/01 систематизированы различные виды задолженности: краткосрочная, долгосрочная, а также срочная и просроченная. Задолженность по полученным кредитам (займам) делится на краткосрочную (срок погашения по договору не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более 12 месяцев) (п. 5 ПБУ).

Краткосрочная задолженность отражается на счете 66, а долгосрочная – на счете 67. В момент получения займа делаются проводки: Дебет 51 (50,52,55) - Кредит 66 (67) – получен кредит (заем) в денежной форме; Дебет 10 (41. . .) - Кредит 66 (67) – получен кредит (заем) в натуральной форме.

При учете долгосрочных кредитов и займов у бухгалтера есть возможность выбора. В соответствии с принятой учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация-заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Таким образом, перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную либо учет заемных средств, полученных на срок свыше 12 месяцев, до возврата займа в составе долгосрочной задолженности - элемент учетной политики организации.

Краткосрочные и долгосрочные задолженности по полученным займам и кредитам могут быть срочными и просроченными. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Если срок погашения займа или кредита истек, то такую задолженность заемщик учитывает как просроченную. Бухгалтер должен перевести задолженность в просроченную на следующий день после истечения срока возврата долга. Для этого на счетах 66 и 67 открывается субсчет «Просроченная задолженность».

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Задолженность по предоставленному организации займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте, учитывается в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического совершения операции, а при отсутствии курса Банка России - по курсу, определяемому по соглашению сторон. В разделе III ПБУ 15/01 приведен перечень затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов: проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям. ПБУ 15/01 вводит в бухгалтерский учет понятие - инвестиционные активы.

К инвестиционным активам относятся объекты ОС, имущественные комплексы и др. аналогичные активы, приобретение и (или) строительство которых требует много времени и затрат. Затраты по кредитам и займам будут включаться в стоимость инвестиционного актива и погашаться посредством начисления амортизации. Если же эти объекты приобретены непосредственно для перепродажи, то они к инвестиционным активам не относятся, а согласно п. 13 ПБУ 15/01 учитываются как товар. Проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения основных средств, начисляемые и уплачиваемые до принятия объектов основных средств к учету, включаются в их первоначальную стоимость. Включение затрат: Д08 К67 (т.к., как правило, долгосрочные). Исключение составляют случаи, когда правилами БУ начисление амортизации не предусмотрено. Тогда затраты по кредиту (займу) сразу относятся на операционные расходы: Д91 К67 (несмотря на то, что ПБУ 6/01 подобная норма неустановленна, приоритет имеет ПБУ 15/01). С момента начисления %-ов по условиям договора до их фактического погашения могут возникнуть курсовые или суммовые разницы. Они также будут включаться в затраты, связанные с получением заемных средств. Если %-ы начисляются до принятия ОС или МПЗ на учет, то суммовые и курсовые разницы по ним, как и сами %-ы, включаются в первоначальную стоимость ОС или МПЗ.

Организация может привлечь денежные средства путем выпуска и продажи собственных облигаций. Сумма причитающихся к оплате процентов включается в состав операционных расходов сразу после начисления. В целях равномерного списания затрат организация, выпустившая облигацию, может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов на счете 97. Номинальная стоимость выпущенных и проданных облигаций отражается как кредиторская задолженность. Если облигации размещены по цене выше номинала:

Отражена номинальная стоимость размещенных д/с или к/с облигаций – Д 51 К 67,66;

Отражена сумма превышения цены размещения д/с или к/с облигаций над номинальной ценой – Д 51 К 98;

Отнесен в состав операционных доходов разница между ценой размещения д/с или к/с облигаций и их номинальной стоимостью (списание указанной разницы производится равномерно в течение всего периода обращения облигаций) – Д 98 К 91.

Если облигации размещены по цене ниже номинала:

Отражена номинальная стоимость размещенных д/с или к/с облигаций – Д 51 К 67,66;

Доначислена разница между ценой размещения д/с или к/с облигаций над номинальной ценой (доначисление указанной разницы до номинальной стоимости производится равномерно в течение всего периода обращения облигаций)– Д 91 К 66,67;

Начисление процентов по облигациям – Д 91 К 67, 66;

Уплата процентов – Д 67, 66 К 51.

Погашение облигаций: погашена номинальная стоимость д/с или к/с облигаций – Д 66, 67 К 51.

Аналитический учет задолженности ведется по отдельным займам и кредитам.

Затраты по полученным займам и кредитам относятся на расходы того периода, в котором они понесены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

а) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе как кредиторскую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов;

б) по размещенным облигациям - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущеннх и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств

Облигации бывают двух видов: дисконтные и купонные. Дисконтная облигация продается всегда ниже номинала. Инвестор получает доход в момент погашения облигации на разницу между номинальной стоимостью и стоимостью покупки облигации. Купонная облигация предполагает получение процентного дохода в соответствии со ставкой купона. Купонные выплаты производятся в определенные дни, установленные условиями выпуска облигаций.

Бухгалтерский учет операций с облигациями регламентируется ПБУ 15/01.

Задолженность по привлеченному займу учитывается в составе кредиторской задолженности на счете 66 (67 - в зависимости от срока привлечения).

По привлеченным путем выпуска облигаций заемным средствам предприятие обычно несет следующие расходы:

- затраты, связанные с выпуском облигаций;

- проценты (купонный доход) по выпущенным облигациям;

- курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте.

Выплачиваемый купонный доход в бухгалтерском учете признается прочим расходом текущего периода независимо от даты осуществляемых процентных выплат и учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. п. 12, 14 ПБУ 15/01). Исключением является случай, когда заемные средства привлекаются для создания инвестиционного актива.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним, т.е. на конец отчетного периода сумма кредиторской задолженности отражается в отчетности эмитента с учетом начисленного купонного дохода.

Понятие и модель аудиторских рисков

ФС 8

Под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности

а) опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период (например, неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица);

б) необычное давление на руководство (например, обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности, такие, как большое число банкротств организаций в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности аудируемого лица;

в) характер деятельности аудируемого лица (например, потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость аффилированных лиц, а также количество производственных площадей и их территориальное расположение);

г) факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (например, состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли);

на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций

д) счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки);

е) сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

ж) роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;

з) подверженность активов потерям или незаконному присвоению (например, наиболее привлекательных и ликвидных активов, таких, как денежные средства);

и) завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

к) операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Термин "риск средств контроля" означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

а) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

б) средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Тесты средств контроля включают:

• проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции;

• направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально, например определение действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять;

• повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом.

Перед окончанием аудиторской проверки, основываясь на результатах процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен проанализировать, была ли подтверждена оценка риска средств контроля.

Термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. В этой связи аудитор рассматривает:

а) характер процедур проверки по существу, например проведение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с аудируемым лицом, а не на его сотрудников или документацию, или проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;

б) временные рамки выполнения процедур проверки по существу, например проведение таких процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;

в) объем процедур проверки по существу, например использование большего объема выборки.

В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности применительно к существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Билет №7

Глобализация мировой экономики: факторы, направления.

Глобализация - это процесс, которому характерна свободная торговля, свободное движение ресурсов и капитала, снижение налога на прибыль и т.д.

В основе предпосылок и движущих сил глобализации мировой экономики лежит ряд факторов, относящихся к ведущим сферам современной жизни:

Экономический фактор. Огромная концентрация и централизация капитала, рост крупных корпораций, в том числе компаний и финансовых групп, которые в своей деятельности все больше выходят за рамки национальных границ, осваивая мировое экономическое пространство.

Политический фактор. Государственные границы постепенно утрачивают свое значение, становятся все более прозрачными, дают все больше возможностей для свободы передвижения всех видов ресурсов.

Международный фактор. Динамика глобализации связывается с датами крупных международных событий. Так, называют три вехи, стимулировавшие процессы глобализации. Это, прежде всего, конференция Европейских сообществ в Люксембурге в 1985г., которая приняла Европейский акт (вступил в силу в 1987г.), провозгласивший свободы в международном движении товаров, людей, услуг и капитала. Далее, это конференция Генерального соглашения о тарифах и торговле(ГАТТ) в Пунта дель Эсте в 1986г., открывшая Уругвайский раунд переговоров (главным образом о снижении тарифов и других ограничений в торговле), который продолжался восемь лет.

И, наконец, это воссоединение Германии, ликвидация СЭВ и Варшавского пакта.

Технический фактор. Средства транспорта и связи создают невиданные прежде возможности для быстрого распространения идей, товаров, финансовых ресурсов.

Общественный фактор. Ослабление роли традиций, социальных связей и обычаев способствует мобильности людей в географическом, духовном и эмоциональном смысле.

Процессы глобализации по своему значению и последствиям не ограничиваются лишь экономической сферой. Они воздействуют и на другие стороны человеческого общества: культуру, мораль, жизненные ценности, искусство, политические и социальные представления и установки миллионов людей. В системе глобализированной экономики под эгидой ТНК находятся и средства массовой информации: телевидение, возможности которого с появлением спутниковой связи безгранично расширились, издательская деятельность, кино- и видеопроизводство и многое другое, даже спорт.

Еще одно новое существенное обстоятельство. Глобализация сегодня сопровождается другим, в известном смысле аналогичным по своему содержанию, но противоречащим ей процессом, а именно: регионализацией экономической деятельности - глобализацией в ограниченных масштабах, охватывающей группу стран, создающих объединения, в которых происходят большая или меньшая либерализация торговли, движение капитала и людей в рамках соответствующей интеграционной группировки.

Пример этой тенденции дает Европейский Союз в составе 15 западноевропейских стран, существующий уже свыше 40 лет и перешедший на общую валюту – евро. А всего, по данным ГАТТ, к середине 90-х гг. в мире насчитывалось более 30 интеграционных группировок различного типа (зоны свободной торговли, таможенные союзы, “общие рынки”, экономические союзы).

Глобализация экономической деятельности развертывается в основном на двух уровнях: микро- и макроэкономическом.

На микроэкономическом уровне происходит общая стратегическая ориентация компаний, всемирная по своему характеру – будь то ориентация на рынки сбыта по всему миру или на такие же источники снабжения, а так же на размещение производства в разных странах. Этот перечень основных движущих сил глобализации отражает преобладающую (хотя и не единственную) последовательность в развитии данного процесса: сбыт – снабжение – производство.

Глобализация экономической деятельности развивается по следующим основным направлениям:

международная торговля товарами, услугами, технологиями, объектами интеллектуальной собственности;

международное движение факторов производства (капитала в виде прямых иностранных инвестиций, рабочей силы в виде стихийных миграций неквалифицированных и малоквалифицированных рабочих и в виде “утечки умов”);

международные финансовые операции - кредиты (частные, государственные, международных организаций), основные ценные бумаги (акции, облигации и другие долговые обязательства), производные финансовые инструменты (фьючерсы, опционы и др.), валютные операции.

Учет формирования конечного финансового результата и определения чистой прибыли (чистого убытка). Прибыль, приходящаяся на одну акцию: целевое назначение и методика расчета.

Для учета прибыли предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», в кредит которого списывается доход от выручки (счет 90) и прочих доходов (счет 91).

Порядок формирования конечного финансового результата можно представить следующим образом:

1. отнесение доходов и расходов на соответствующие счета (90 и 91);

2. сопоставление доходов и расходов по видам деятельности и определение финансового результата по видам деятельности;

3. определение финансового результата деятельности организации в целом путем сопоставления финансовых результатов по видам;

4. корректировка финансового результата с учетом требований налогового законодательства (в соответствии с ПБУ 18/02 – постоянные и временные разницы);

5. учет налоговых платежей из прибыли;

6. осуществление обязательных платежей государству – штрафы, пени и т.д.

7. определение чистой прибыли (непокрытого убытка);

8. отнесение остатка на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

9. представление финансового результата в отчетных формах.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Сначала необходимо проверить правильность остатков по всем счетам бухгалтерского учета. Для этого нужно удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и обороты по счетам сформированы правильно.

По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки.

Реформация баланса заключается в совершении итоговых проводок, в результате которых определяется финансовый результат

хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Заключительными проводками отражается распределение прибыли (п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовый результат за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывается в конце месяца со счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Поэтому счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на счет 90-9:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрытие счета 90-1 по окончании отчетного года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4) - закрытие субсчетов счета 90 по окончании отчетного года.

Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается со счета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет "Финансовые результаты" - отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности за отчетный год;

Дебет 99 субсчет "Финансовые результаты" Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности за отчетный период.

По окончании отчетного периода по дебету счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы" начисляются налоги:

Дебет 91-2 Кредит 68 (соответствующие субсчета) - начислена сумма налога на имущество (налога на рекламу, транспортного налога).

Финансовый результат по операционным и внереализационным расходам формируется на счете 91 субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" аналогично счету 90.

Ежемесячно сравниваются дебетовый и кредитовый обороты, определяется сальдо за отчетный месяц, которое списывается со счета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании года открытые субсчета к счету 91 (кроме 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - закрытие счета 91-1 по окончании отчетного года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 - закрытие счета 91-2 по окончании отчетного года.

Полученный финансовый результат со счета 91 субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет "Финансовые результаты" - отражена прибыль по прочей деятельности организации;

Дебет 99 субсчет "Финансовые результаты" Кредит 91-9 - отражен убыток по прочей деятельности организации.

После закрытия счетов 90 и 91 необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 "Прибыли и убытки".

В течение отчетного года у организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Они отражаются по счету 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 99 в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно требованиям ПБУ 18/02 (подробнее о применении ПБУ 18/02 см. на с. 351 - 355) по дебету счета 99 организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период. Эта сумма рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчетный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль. Условный расход (условный доход) отражается следующими проводками:

Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен положительный финансовый результат);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен отрицательный финансовый результат).

На счете 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" также отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчетный период;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые активы" - отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчетный период.

Кроме того, на счет 99 субсчет "Списание ОНА/ОНО" списываются суммы отложенных налоговых активов и обязательств. Такое списание необходимо произвести при выбытии активов и (или) обязательств, по которым они были начислены (п.п.17 и 18 ПБУ 18/02).

Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, - это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности организации.

Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, - это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

Чистая прибыль (убыток) списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" - отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года;

Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток за отчетный период" Кредит 99 - отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года.

Таким образом, сальдо счета 99 становится нулевым.

После определения суммы чистой прибыли бухгалтер должен сделать проводки по ее распределению согласно учредительным документам и решению собрания акционеров (в ЗАО, ОАО) или участников (в ООО).

Чистая прибыль может быть направлена на ежегодные отчисления в резервный капитал. Акционерные общества согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" обязаны делать такие отчисления в размере не менее 5%:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 82 - произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Собранием акционеров может быть принято решение об использовании прибыли, полученной за отчетный период, на социальные расходы организации в будущем году:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 76 субсчет "Расходы на социальные нужды из чистой прибыли" - произведены отчисления на социальные расходы организации в будущем году.

За счет этих средств в следующем году организация может производить выплату материальной помощи работникам, оплату путевок, проведение оздоровительных мероприятий и т.д.

Из чистой прибыли начисляются дивиденды учредителям (участникам):

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 75 - начислены дивиденды учредителям (участникам) по итогам отчетного года.

Если участниками общества являются сотрудники организации, то причитающиеся им дивиденды отражаются по кредиту счета 70:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный год" Кредит 70 - начислены дивиденды работникам организации.

Если по итогам года был получен убыток, то дивиденды не начисляются.

Убыток за отчетный год может быть погашен за счет:

- средств резервного капитала;

- добавочного капитала (за исключением сумм увеличения стоимости имущества в результате переоценки);

- дополнительных взносов учредителей (если нет других источников погашения).

Погашение убытка отражается следующей проводкой:

Дебет 82 (83, 75) Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток отчетного периода" - направлена часть средств из резервного капитала (добавочного капитала, взносы учредителей) на погашение убытка отчетного года.

Все записи по реформации баланса за 2004 г. датируются 31 декабря 2004 г.

В начале 2005 г. нераспределенная прибыль (непогашенный убыток) за 2004 г. переводится в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного периода" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" - переведена нераспределенная прибыль за 2004 г. в состав нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет" Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного периода" - переведен непокрытый убыток за 2004 г. в состав непокрытого убытка прошлых лет.

Прибыль – превышение доходов над расходами.

В соответствии с ПБУ 9/99, доходы организации – увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников.

В соответствии с ПБУ 10/99, расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением изъятий участников.

Основная сложность учета финансовых результатов связана с корректировками бухгалтерской прибыли в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Показатель прибыли на одну акцию присутствует в отчете о прибылях и убытках акционерных обществ.

Для этого рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций, после этого из чистой прибыли вычитается сумма дивидендов по привилегированным акциям, а остаток делится на средневзвешенное число обыкновенных акций. Полученный показатель – базовая прибыль на акцию.

Кроме того, используется показатель разводненной прибыли на акцию. С целью его расчета все привилегированные акции условно заменяются на обыкновенные и чистая прибыль делится на все количество акций. Показатель разводненной прибыли на акцию используется только, если общество имеет конвертируемые ценные бумаги.

Разводненная прибыль на одну акцию показывает максимальное уменьшение прибыли на одну акцию в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции.

Показатель прибыли на одну акцию в основном нужен инвесторам для определения инвестиционной привлекательности ценных бумаг, их доходности. Доходность зависит от размера дивидендов и прибыли от продажи акций. И оба этих дохода зависят от прибыли на одну акцию.

Информация о прибыли на одну акцию должна быть раскрыта в отчетности в независимости от финансового результата по итогам периода (прибыли или убытка).

Планирование аудиторской проверки. План и программа аудита

ФС 3

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

3. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

5. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Общий план аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

9. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

• особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

• общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

• установление уровней существенности для аудита;

• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

• существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

• привлечение экспертов;

• количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

• особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

• срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

• форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита

10. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

11. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в пункте 9 настоящего правила (стандарта).

Изменения в общем плане и программе аудита

12. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы

Билет № 8

Субъекты экономики. Факторы производства. Кругооборот продукта и капитала.

Субъектами рынка являются продавцы и покупатели. В качестве продавцов и покупателей выступают домохозяйства (в составе одного или нескольких лиц), фирмы (предприятия), государство. Большинство субъектов рынка действуют одновременно и как покупатели, и как продавцы. Все хозяйственные субъекты тесно взаимодействуют на рынке, образуя взаимосвязанный «поток» купли-продажи.

В экономике факторы производства - это все то, что, участвуя в производственном процессе, создает, делает, производит товары и услуги. Экономисты начала XIX в. говорили обычно о трех факторах производства - земле, труде и капитале. Позднее появился четвыртый фактор – предпринимательская способность.

Под землей экономисты понимают и собственно землю с присущим ей плодородием, и запасы минерального сырья, и лес, и воду со всеми их природными богатствами - словом, всю ту нерукотворную среду, в которой обитает человек.

Труд включает в себя все виды человеческой деятельности, используемые в производстве.

Капитал - это, вообще говоря, все, что используется в производстве, но не является ни землей, ни трудом, т. е. созданные человеком средства производства, орудия труда, сырые материалы и т. д. Подчеркнем, что такой капитал часто называется реальным в отличие от капитала финансового (денег и близких к ним финансовых инструментов - таких, как акции, облигации и т. д.).

Если мы понимает под капиталом, что используется в производстве, то кругооборот продукта и капитала можно описать следующим образом:

Основой рыночной экономики является частная собственность вообще и частная собственность на ресурсы в частности. Труд принадлежит носителю труда, земля - землевладельцу, даже сами фирмы с их производственными мощностями в конечном счете принадлежат конкретным людям. Таким образом, каждое домашнее хозяйство оказывается собственником некоторых факторов производства: почти наверняка труда, а иногда и земли и капитала. Часть этих ресурсов потребляется в самих домашних хозяйствах, а часть предлагается домашними хозяйствами для продажи на рынке. Фирмы являются основными потребителями, которые предъявляют спрос на ресурсы, чтобы изготовить из них товары для продажи на другом рынке - на уже известном нам рынке товаров, где покупателями являются в свою очередь домашние хозяйства. Круг замыкается.

Учет основных средств. Национальные и международные подходы учета.

В РФ правила учета основных средств закреплены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которое определяет одновременное выполнение следующих требований для признания актива основным средством:

- использование объекта при производстве продукции, для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное пользование;

- использование объекта в течение срока, превышающего 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

- объект способен приносить экономическую выгоду в будущем.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные основные средства, земельные участки, объекты природопользования.

Срок полезного использования – срок, в течение которого объект приносит экономические выгоды.

Активы, в отношении которых выполняются все критерии признания ОС, но стоимостью менее 20 000 рублей могут быть учтены в качестве МПЗ.

Единица учета – инвентарный объект – объект со всеми своими приспособлениями и принадлежностями, или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения своих функций, или же комплекс конструктивно сочлененных предметов.

ПБУ 6/01 определяет основные средства как активы, которые ис­пользуются в течение периода более 12 месяцев (или обычного операци­онного цикла, если он превышает 12 месяцев) в производстве продук­ции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд (но не для перепродажи) и способны приносить предприятию эко­номические выгоды в будущем.

Кри­терии признания, требующие проверки наличия достаточной степени вероятности получения экономических выгод и надежности оценки принимаемого к бухгалтерскому учету объекта основных средств, от­сутствуют в ПБУ 6/01.

Отличием от рекомендаций МСФО 16 является отсутствие у оте­чественных предприятий возможности определять принадлежность объектов к основным средствам на основании профессионального суждения бухгалтера. В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования основ­ных средств определяется исходя из следующих условий: ожидаемого срока использования объекта в соответствии с пред­полагаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуата­ции; нормативно-правовых ограничений использования объекта.

ПБУ 6/01 в отличие от МСФО 16 не содер­жит рекомендации периодического пересмотра срока полезного ис­пользования. По ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств пересматривается лишь в случае проведенной ре­конструкции или модернизации при улучшении первоначально при­нятых нормативных показателей функционирования объекта основ­ных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается начислением амортизации. Не подлежат аморти­зации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, — земельные участки и объекты природопользования. ПБУ 6/01 приводится отсутствующий в МСФО 16 перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивный скот и многолетние насаждения, не достигшие эксп­луатационного возраста. Кроме этого ПБУ 6/01 разрешается списы­вать на затраты производства по мере отпуска в эксплуатацию без начисления амортизации объекты стоимостью до 10000 руб.

Методы амортизации основных средств

МСФО 16	ПБУ 6/01
метод равномерного начисления	линейный способ
метод уменьшаемого остатка	способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
метод суммы изделий	способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Поступление: приобретение за плату, в порядке нового строительства, на условиях аренды, в качестве взноса (вклада) в УК, безвозмездного получения или дарения путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление, в порядке товарообменных операций, путем получения в хозяйственное ведение или управление и другими способами не противоречащими законодательству.

На основании надлежаще оформленных и утвержденных первичных документов в БУ по Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму покупной стоимости объектов ОС и фактических затрат, связанных с приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов и по Д 01 на сумму ПС.

Выбытие: продажи, списания в случае морального и (или) физического износа, передачи объектов в виде вклада в УК др организаций, ликвидации при авариях и других чрезвычайных ситуациях, передачи по договорам мены или дарения, при передачи в совместную деятельность и доверительное управление и другим причинам не противоречащим законодательству.

Оценка ОС.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель принимаются к учету ежегодно, по площадям.

Стоимость ОС, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению за исключением установленных случаев, к которым относятся:

- достройка, дообрудование, реконструкция, модернизация;

- переоценка (не чаще 1 раза в год).

При принятии решения о переоценке в дальнейшем следует ежегодно проводить переоценку данной группы ОС.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Амортизация.

Амортизация может начисляться одним из следующих способов:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- по сумме чисел лет срока полезного использования;

- пропорционально объему продукции

Анализ соотношения «продажи»-«затраты»-«прибыль» и сферы применения результатов

Анализ «затраты – объем – прибыль» (CVP) часто используется при планировании производственной деятельности. Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Другими словами, CVP-анализ позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.

Анализ «затраты – объем – прибыль» – это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода), и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ «затраты – объем – прибыль», несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

CVP-анализ часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции. Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Эту точку называют также точкой безубыточности. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности.

Три метода CVP-анализа

Для вычисления взаимосвязи «затраты – объем – прибыль» используются три метода:

1) уравнений: Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения: Q – VC – FC =  или p  q – AVC  q – FC = 

2) маржинальной прибыли: Является по сути модификацией предыдущего. Маржинальный доход равен выручке от реализации минус переменные затраты (MP = Q – VC).

Маржинальный доход на единицу равен цене минус удельные переменные расходы: AMP = p - AVC.

Критическая точка определяется путем деления постоянных расходов на маржинальный доход на единицу: q* = FC / AMP.

3) графический: При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты – объем – прибыль». График показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков

Точка безубыточности на графике – это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки.

С помощью CVP-анализа можно рассчитать получение заданного размера прибыли

Анализ безубыточности позволяет спрогнозировать объем производства, цену товара, ассортимент и стр-ру пр-ции, а так же необходимую структуру издержек. Поэтому анализ безубыточности является одним из инструментов краткосрочного планирования и принятия управленческих решений.

Маржинальный анализ позволяет:

- определять нижнюю границу цены продукции или заказа;

- производить сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

- определять оптимальную программу выпуска и реализации продукции (на основе СМД);

- выбрать между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

- выбрать оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;

- определить точку безубыточности и запаса прочности предприятия и др.

Расчет запаса фин прочности. В штуках и ден. единицах

Запас финансовой прочности = Q факт (план) – Q крит.

В %: Зфин пр = (Q ф (пл) – Q кр) / Q ф (пл) * 100%.

Этапы анализа безубыточности

Точка безубыточности:

Объем производства * цену (В) = Зпер * Объем производства +З у-п

Объем производства = З у-п / Цена – З пер. (СМД)

Если несокько видов изделий, то СМД = 1- З пер/Выручка

Билет № 9

Издержки производства: сущность, классификации, тенденции развития.

Издержки производства(ИП)-затраты труда, включающие затраты прошлого труда, овеществленные в средствах производства, и затраты живого труда.

Проблема в терминологии: затраты, стоимость или издержки произ-ва. Гальперин:«разница в неудачном переводе с американского английского cost», Кондраков:«издержки используются в основном в эк терии в значении затрат применительно к производству». Затраты производства=ИП.

Понятие ассоциируется с определенными потерями, жертвами, кот приходится нести для получения полезных результатов. В условиях товарного рыночного производства ИП представляют собой возмещаемую в товаре капитальную стоимость C+V, израсходованную в виде элементов производства. В зависимости от организации производства ИП можно разделить на 2 группы: (1) основные– это амортизация и стоимость материальных и трудовых ресурсов предприятия, потребленных за определенный отчетный период в процессе основного произв-ва; (2)дополнительные, возникающие во вспомогательных произв-ах. По Гальперину виды издержек в зависимости от подхода к их определению:

1)Частные–с т.з. отдельного товаропроизводителя (предприятия). Общественные–с т.з. общества в целом. Отличаются на величину внешних затрат и эффектов (прямое положительное влияние на благосостояние общества). *Могут совпадать.

2) Производственные –ценность израсходованных ресурсов в фактических ценах их приобретения (бухгалтерский подход), Альтернативные(или затраты благоприятных возможностей, или изд-ки упущенных возможностей или ценности наилучшей из отвергнутых альтернатив)–ценность др благ, которые можно было получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных направлений использования тех же ресурсов (эконом-ий подход). Определяют как сумму неявных и явных издержек. *Могут совпадать.

3) Явные-сумма расходов предприятия на оплату покупаемых ресурсов (сырья, материалов, топлива, раб силы и т.д.). Неявные-стоимость ресурсов, находящихся в собственности у предприятия.

+ 4) Экономические включают явные и неявные издержки, бухгалтерские–только явные. Издержки, определяемые бухгалтерами, не включают в себя альтернативную стоимость факторов производства, являющихся собственностью предпринимателя. Они и есть себестоимость (или бухгалтерские издержки, явные издержки). Последние включают только явные затраты, представленные, в виде прямых или косвенных платежей за используемые ресурсы.

Анализируя воспроизв-во капитала в различные по продолжительности периоды времени, можно заметить, что ИП, которые несет предприятие при производстве определенного объема продукции, зависят от возможности изменения количества всех занятых ресурсов. Количество используемого оборотного капитала может быть изменено в пределах короткого периода. Основной же капитал(производственные площади, машины и оборудование) для количественного увеличения или совершенствования требует более продолжительного времени. При анализе ИП различают краткосрочный (короткий) и долгосрочный (длинный) периоды. Для краткосрочного периода проблемой является выбор способа организации производства для фиксированных производственных мощностей и технологий с учетом достигнутого уровня науки и техники. Протяженность краткосрочных и долгосрочных периодов различается по отраслям.

Т.о. в длительном периоде все ресурсы являются переменными, в коротком-некоторые из них постоянны. Постоянные-это издержки, величина которых не меняется в зависимости от изменения объема производства, роста или уменьшения выпуска продукции. Более того, они должны быть возмещены даже тогда, когда продукция вообще не выпускается (отдача от масштаба). К ним относятся выплата процента по кредиту, взятого для приобретения оборудования, амортизационные отчисления, страховые взносы, арендная плата, погашение облигаций и выплата процентов по ним, рентные платежи, затраты на получение, обработку и хранение информации, выплата жалованья высшему управленческому персоналу и будущим специалистам фирмы.

Переменные-это издержки, величина которых изменяется в зависимости от объема производства, то есть с увеличением выпуска и реализации продукции. К ним относятся затраты на сырье, топливо, электроэнергию, транспортные услуги, зарплату рабочих, инновационные затраты и экологические.

И те, и другие при каждом определенном объеме производства суммируются = величина общих, или суммарных,ИП. Если эту величину разделить на объем произведенной продукции, получатся средние, издержки, которые, соответственно подразделяются на средние постоянные и средние переменные издержки.

Средние постоянные(AFC) определяют по формуле AFC=TFC/Q, где TFС-суммарные постоянные издержки, a Q- кол-во произв-ой продукции.

Средние общие (АТС) рассчитываются по формуле ATC=TC/Q=AFC+AVC, где TC-сумма общих издержек Q- кол-во произв-ой продукции, AFC-средние постоянные издержки, AVC-средние переменные издержки.

Существует еще одна важная разновидность ИП-предельные (МС)-дополнительные издержки, связанные с произв-ом дополнительной единицы продукции. Их можно определить, рассчитав изменение суммарных издержек в связи с увеличением выпуска продукции еще на одну единицу. Поскольку постоянные издержки не меняются с увеличением выпуска продукции, постольку предельные постоянные издержки всегда равны нулю, а предельные издержки -это всегда предельные переменные издержки.

Тенденции развития ИП: (а)усовершенствование технологий приводит к снижению затрат и к увеличению конкурентоспособности продукции, (б)повышение цен на ресурсы

В России: технологии старые, производства энергоемкие, монополии на газ и др., цены на ресурсы растут, неадекватная работа денежно-кредитной системы, недогрузка мощностей, тенденция к повышению уровеня ИП, неконкурентоспособная продукция.