8. Учет импортных операций.

Импорт - ввоз товаров, работ и услуг, результатов интеллектуальной собственности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном ввозе. Предметом импорта могут выступать как товары, так и сырье, материалы, оборудование и т.д.

Основными документами являются:

• Документация, определяющая взаимоотношения с партнерами

• Товарно-распорядительная документация

• Расчетная и банковская документация

• Таможенная документация

Товарно-распорядительная документация – документы, в которых переходит право собственности (транспортные документы, квитанции, складские документы)

Расчетно-банковская документация – счета-фактуры, заявления на перевод валюты, инкассовые поручения, ЧЕКИ, БАНКОВСКИЕ ВЫПИСКИ. Основным таможенным документом является грузовая таможенная декларация. Здесь также сертификаты о происхождении товаров, справки об уплате сборов. Методика учета операций по приобретению импортных товаров определяется видом ввозимых ценностей и условиями контракта. Ввозимые товары должны приниматься к учету на дату перехода права собственности. Методика БУ операций по приобретению импортных товаров включает определение способа отражения их на счетах. При этом импорт должен учитываться отдельно от всех других видов деятельности, поэтому открываются специальные субсчета. Выдача аванса: Д60/ав.выд. К52.1.1

Акцепт счетов иностранных поставщиков осуществляется на дату отметки в ж/д накладной о прибытии груза: Д15/импорт К60/импортеры

Зачет аванса: Д60/импортеры К 60/ав.выд.

Курсовые разницы: «+» Д62 К91/1, «-« Д91/2 К62

Транспортные расходы по доставке товара за границей оплачиваются в валюте, а затем включаются в покупную стоимость товара: Д15 К76

Ввозимые товары подлежат таможенному оформлению. Таможенные сборы:

0,1% - в рублях 0,05% - в валюте

Таможенные платежи включаются в покупную стоимость:

На сумму таможенных пошлин: Д15 К68; на сумму таможенных сборов: Д15 К 76 (руб.);

На сумму таможенных сборов: Д15 К76 (валюта)

НДС: 10% - продовольственные товары, 18% - все остальные! Расчет НДС по товарам, облагаемым таможенной пошлиной и акцизами =( таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизы) *0,18

Начисление НДС: Д19 К76; Предъявление к зачету НДС: Д68 К19; Расходы по транспортировке и доставке включаются в покупную стоимость: Д15 К60, Д19 К60; Оприходование приобретенных материалов: Д10 (41,08) К15;

Порядок отражения товарообменных операций

Продавец: Д45 К 43 - отгрузка

Д44 К76 – таможенные сборы

Д44 К68 – таможенные пошлины

Д62 К90 – предъявление счета покупателю

Д90 К45 (Д90 К20 – услуги) – списываем товары отгруженные

Д90 К44 – списываем на расходы по продаже

Покупатель: Д15 К60 – акцепт счета

Д60 К62 – взаимозачет (когда товары пересекли границу!!!!!)

Д15 К68 – таможенная пошлина

Д15 К76 – таможенные сборы

Д19 К76 – НДС

Д10 (41 и т.д.) К15 – оприходование

Покупая товары за границей, организация оплачивает их стоимость в иностранной валюте. Пересчет стоимости товаров в рубли производится по курсу Банка России, установленному на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006) [1]. Датой совершения операций в иностранной валюте по импорту товаров является день возникновения у организации права собственности на ввезенные товары, которая должна быть указана во внешнеторговом контракте. Если в нем эта дата не определена, то в этом случае следует признать датой перехода права собственности момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара.

Стоимость имущества, приобретенного организацией, отражается организацией на момент перехода права собственности в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, который действовал на эту дату. В дальнейшем эта стоимость не пересчитывается.

Кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком необходимо пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности, а также на дату погашения этой задолженности. Это необходимо делать и в бухгалтерском, и налоговом учете.

При бухгалтерском учете импортных операций должна быть правильно сформирована первоначальная стоимость импортируемого имущества. Она определяется суммированием фактурной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по приобретению имущества.

Задачами бухгалтерского учета импортных товаров являются:

- контроль за движением импортных товаров от иностранного поставщика до предприятия;

- получение при необходимости точных данных о нахождении товаров по направлениям их движения и местам хранения;

- контроль за количественной и качественной сохранностью товаров;

- учет накладных расходов по импортным операциям;

- контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;

- учет расчетов с банком по полученным кредитам и с бюджетом;

- своевременное и достоверное составление отчетности по импорту.

Учет импортных товаров ведется по учетным партиям (заказы, вагоны и т.д.).

Формирование импортной стоимости материально-производственных запасов осуществляется на счетах 41 "Товары", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, включая таможенные пошлины и сборы, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Базой для начисления НДС по ввозимым товарам является их таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и акцизы по подакцизным товарам.

Уплаченные на таможне суммы НДС можно принять к таможенному вычету:

- если товары приобретены для осуществления операций, которые признаются объектами налогообложения НДС или для перепродажи;

- если ввезенные материальные ценности приняты к учету в соответствии с первичными документами.

Основанием для принятия уплаченного на таможне НДС к вычету является таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу, а также другие документы, подтверждающие ввоз материальных ценностей на таможенную территорию РФ.

Понятие и классификация отдельных объектов для проведения аудиторской проверки.

Под объектом аудита понимается отдельный вид активов, обязательств, капитала, доходов, расходов или хозяйственных операций организации, в отношении которых установлены специальные правила гражданско – правового, бухгалтерского или налогового регулирования и которые, как правила, отражаются в виде самостоятельных статей бухгалтерской отчетности.

Законодательство по аудите не содержит специальных требований или стандартов классификации объектов аудита. Это право каждой конкретной аудиторской фирмы. Далее представлен один из вариантов типовой классификации объектов аудита.