Лекция 9

Облигации можно покупать выше или ниже номинала. Соответственно будет и разное отражение в БУ. Покупка облигаций ниже номинала - д\з.

Если в оплату приобретенных облигаций используются материальные ценности, то их списание отражается с использованием счетов 47, 48 - аналогично покупке акций: Д06, 58 К47, 48 - на стоимость передаваемого имущества по договорной стоимости

Д47 (48) К01 (10) - по балансовой стоимости имущества

Д02 (05) К47 (48) - на сумму износа

Доход по облигациям может поступать не только через %, но и как разность между покупкой и продажей. Реализация ценных бумаг учитывается на 48 счете:

Д48 К06 - по номинальной стоимости

Д76 К48 - на сумму выручки от продажи (или Д51 К48, если сразу получаем деньги)

Д48 К80 - результат от реализации, ажио, списывается на прибыль

Д51 К76 - поступление средств на р\с.

Приобретение инвестором депозитного сертификата учитывается как краткосрочные финансовые вложения, то есть отражается на 58 счете субсчет2 “Депозиты”:

Д58.2 К51 (52) - перечисление средств на депозит

Д51 (52) К58.2 - возвращение денежных средств

Д51 (52) К80 (?) - получение % по депозитному сертификату (аналогично % по облигациям)

Проценты от инвестиций в долговые обязательства облагаются налогом на прибыль по ставке: 15% - для юр. лиц, 12% - для физ. лиц, 18% - для банков. Расчет и перечисление %% осуществляется эмитентом.

Если доход по облигациям и сертификатам уплачивается в виде дисконта (разница между номинальной и продажной ценой), то он облагается налогом на прибыль по ставке 35% - для предприятий и 45% - для бирж и брокерских контор. В этом случае налог на прибыль уплачивается инвестором. Доходы по гос. ценным бумагам не облагаются налогом на прибыль. НДС при купле-продаже долговых обязательств не взимаются. Но при посреднических услугах - уплачивается по ставке 16,6% от стоимости услуги. А при услугам по хранению - по ставке 20%. При сделках купли - продажи долговых обязательств налог на операции с ценными бумагами взимается и с продавца, и с покупателя по ставке 0,3% от суммы сделки. При покупке гос. ц.б. налог на операции с ц.б. уплачивается только покупателем по ставке 0,1% от суммы сделки.

Конвертируемые облигации АО предприятие может обменять на акции этого АО. В этом случае инвестор делает записи на счетах 06 или 58 внутренними проводками. В случае перевода из долго- в краткосрочные проводки Д06 К58 или наоборот. Если при этом возникли изменения балансовой стоимости ц.б., то они относятся на счет 81 “Использование прибыли “.

Учет финвложений по предоставлению займа.

Учет в зависимости от срока займа ведется на 06 счете субсчет 3 ”Предоставленные займы” или на 58 счете субсчет 3 “Предоставленные займы”:

Д06.3 (58.3) К51 (52) - предоставление займа

Д76 К80 - на сумму причитающегося дохода

Д51 (52) К76 - получение дохода

Д51 (52) К06.3 (58.3) - возврат займа

Налогообложение аналогично ц.б.

Учет операций по вексельному обращению.

Вексель - долговое письменное обязательство, составленное в законодательном порядке и форме и дающее право владельцу векселя требовать по сроку уплаты суммы векселя счет лица, выдавшего его. Классификация векселей: по субъекту, производящему оплату; по эмитенту (казначейские и частные).

Казначейский вексель - краткосрочное долговое обязательство, выпущенное Правительством, обычно при посредничестве ЦБР, со сроком погашения 90-180 дней.

Частные векселя - эмитируются корпорациями, комм. банками и др. на срок от нескольких недель до нескольких месяцев.

Обеспечения у векселя нет. Залогом надежности - только рейтинг векселедателя. Вексель может обслуживать фин. операции (финансовый вексель ) и товарные сделки (товарный вексель ). Финансовый вексель отражает отношения займа денег векселедержателем у векселедателя под определенные %%. Его виды: банковский, дружеский и бронзовый (фиктивный).

Банковский вексель - долговые обязательства, выпускаемые синдикатами, в состав которых входят комм. банки, с целью привлечения в банковский оборот свободных денежных средств. Банковский вексель может использоваться векселедержателем как средство платежа при расчетах с др. предприятиями; может быть продан другому инвестору (при этом - передаточная надпись на обратной стороне векселя ).

Дружеский вексель - один предприниматель оказывает помощь другому .

Бронзовый вексель - выписывается и акцептуется несуществующими фирмами. Эти два вида векселей запрещены законодательством.

Товарный вексель - в его основе лежит сделка купли-продажи товара (см.2 семестр)

На счетах БУ покупка векселя отражается так:

Д58.1 К50 (51) - оплата векселя

Д51 К58.1 - погашение векселя по номинальной стоимости

К80 - на сумму полученных процентов.

6-2 Но как правило финансовый вексель реализуется с дисконтом, а погашается по номиналу. При этом размер дохода равен разнице. Покупка векселя по дисконтной цене (цене ниже номинала) отражается аналогично приобретению дисконта по облигациям. Но также первоначально может использоваться счет 83 “Доходы будущих периодов”, с которого затем сумма равными долями будет списываться на счет 80 до погашения долгового обязательства:

Д58.1 К51 (52) - приобретение векселя по дисконтной цене

Д58.1 К83 - на сумму дисконта

Д83 К80 (n раз) - списание на прибыль равными долями

Д51 К58 - погашение векселя по номиналу

Продажа мат.активов в кредит под товарный вексель в БУ отражается в зависимости от вида мат.активов (47 - для осн. средств, 48 - для прочих мат.ценностей):

Д58 (06) К47 - по фактической цене

Д47 К01 - по первоначальной стоимости

Д76 К58 (06) - начисление суммы

Д51 К76 - получение денег

При получении векселя в качестве оплаты Д62.”векселя полученные” К45, при погашении долга Д51 К62.” векселя полученные”.

При продаже финансового векселя на рынке ценных бумаг до окончания срока долгового обязательства доход делится между продавцом и покупателем. Пример:

“Период обращения векселя с 11.01.96 по 24.01.96. Дата погашения - 03.05.96. Цена размещения остается неизменной в течение 2-х недель на уровне 8260 при номинальной стоимости 10000. Владелец продает вексель за 30 дней до погашения при действующей рыночной ставке по месячным векселям 60%. Определим доход владельца векселя:

1) 0,6*10000*количество дней до погашения/360=500 - следовательно, рыночная цена при продаже векселя в данный момент составляет 10000-500=9500. Доход продавца как первого векселедержателя = 9500-8260=1240. А доход покупателя составит 500.”

Вексель, не оплаченный в день срока платежа, подлежит протесту. Для совершения протеста векселедержатель предъявляет неоплаченный вексель на следующий день после наступления срока платежа в нотариальную контору по месту нахождения плательщика. Нотариальная контора в день принятия векселя предъявляет плательщику требование акцептовать. При выкупе опротестованного векселя на нем делается запись о сумме и дате выкупа и о плательщике. В БУ при этом к 63 счету открывается субсчет “Претензии по векселям”: Д63 “Претензии по векселям” К62.

Совершение протеста векселя и получение платежа связаны с определенными издержками. По закону “О госпошлине” они составляют 5% от суммы неоплаты + процент за просрочку (пеня за несвоевременные платежи). Все это - за счет плательщика. Срок требования акцепта переводного векселя - до 3-х лет, простого - до года. Исковая данность индоссаментов друг к другу равна 6 мес. Порядок налогообложения доходов векселедержателя по финансовым векселям аналогичен облигациям и депозитным сертификатам. А по доходу от перепродажи взимается налог на прибыль - 35%.

Инвентаризация финансовых вложений.

При инвентаризации проверяют затраты по приобретению ценных бумаг, а также затраты по предоставленным займам. Проверяется наличие ценных бумаг в кассе, реальность отраженной в балансе стоимости ц.б., своевременность и полнота отражения доходов по ним. Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий и предоставленные займы должны в обязательном порядке иметь соответствующее документальное оформление.