Лекция 7

Вклады в уставный капитал других предприятий учитываются на сч.06 (субсчет “Паи и акции”). Вклад может быть сделан в денежной форме или в виде имущества. Денежные вклады у инвестора отражаются записью: Д06/1 К51,52.

Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал по инвестированной организации.

При передаче имущества делается запись: Д06/1 К 47,48 по договорной стоимости передаваемого имущества; Д47,48 К01, 04, 10, 12...- списание объектов по балансовой стоимости.

Передаваемое имущество оценивается по договорной стоимости на основе реальных рыночных цен. По основным средствам и нематериальным активам одновременно с их передачей производится списание ранее начисленной амортизации: Д02,05 К47,48. Таким образом по дебету 47,48 сч. показывается балансовая стоимость, а по кредиту - договорная стоимость и сумма износа. Разница между дебетом и кредитом означает первичный финансовый результат по вложенным в уставный капитал средств инвестора.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других предприятий без уступки права собственности на них (передаваемые основные средства остаются на балансе инвестора и учитываются обособленно как переданное в полное хозяйственное владение другому предприятию). Передача таких объектов в хозяйственное пользование на счете “Долгосрочные финансовые вложения” (06) не отражается и, следовательно, эти объекты остаются у инвестора на 01 счете. По ним начисляется износ, отражая начисленную сумму по Д80 К02. Начисленная сумма износа уменьшает доходы, полученные от участия в уставном капитале другого предприятия.

При начислении доходов по вкладам в уставный капитал делается запись: Д76 К80 и Д51,52 К76 при получении денежных средств.

Доходы от долевого участия в уставном капитале других предприятий могут быть получены не только в форме денег, но и в форме продукции, выпускаемой предприятием. Начисление доходов отражается записью: Д76 К80; при получении - Д08, 10, 12 К76.

При начислении доходов от долевого участия в уставном капитале надо иметь в виду, что они облагаются налогом 15% ( для банков 18%), при этом он удерживается у источника выплаты.

Учет финансовых вложений в акции

Акции свидетельствуют о вкладе в уставный капитал АО. Акционеры- коллективные собственники имущества АО, что обеспечивает получение части прибыли от деятельности АО. Помещая деньги в акции, инвестор приобретает следующие права:

3-2 - владеть частью распределяемой прибыли (дивиденды)

- участвовать в управлении АО

- получить часть стоимости активов АО при его ликвидации

- право на покупку новых акций.

Особенность акций: они не имеют установленного срока обращения. Владельцы акций получают дивиденды до тех пор, пока АО успешно функционирует.

Эмитентом акций могут выступать предприятия, инвестиционные компании, фонды, банки, биржи и т.п., создаваемые как АО.

С точки зрения реализации прав акционеров акции могут быть: обыкновенные и привилегированные. Обыкновенные акции дают 1 голос на собрании акционеров и участии в распределении чистой прибыли после пополнения резервов и выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Размер дивидендов на 1 обыкновенную акцию определяется общим собранием и может быть изменен в зависимости от результатов финансовой деятельности АО. Если АО не устойчиво или потребности его развития требуют привлечения крупных средств, дивиденды могут не выплачиваться.

Привилегированная акция права голоса не дает, но имеет преимущество при распределении прибыли и при ликвидации АО. Размер фиксированного дивиденда по этим акциям устанавливается при из выпуске, а текущие расчеты с держателями производятся до расчетов с владельцами обыкновенных акций. Для мелких инвесторов выгоднее иметь привилегированные акции, которые обеспечивают стабильный, гарантированный доход, возвращение капитала при ликвидации АО.

По способу обращения акции могут быть: именные и на предъявителя. Данные о владельце именной акции регистрируются в учетной книге АО. Включаются следующие сведенья: количество и тип акций, дата приобретения, имя, место жительства акционера, цена приобретения.

Акции на предъявителя допускают куплю-продажу ее без необходимости регистрации нового владельца. Ликвидность таких ценных бумаг более высокая. Их переход касается только от продавца и покупателя и зависит от того, договорились ли они о цене. Но недостаток в том, что аноним не может быть уведомлен о созыве акционерного собрания.

Акция может иметь несколько цен. Рыночная цена определяется отношением спроса и предложения. Акции имеют свой курс и задача инвестора спрогнозировать нужную направленность изменения курса. Показатель, отражающий среднюю цену акций по определенной сумме совокупности компаний, называется биржевым индексом, который позволяет инвесторам, вкладывающим деньги, оценивать состояние как фондового рынка в целом, так и надежность собственных активов.

Приобретение акций инвесторами отражается на сч.06, но может отражаться и на сч.58, если акции легко реализуемы.

Купленные акции учитываются в сумме фактических затрат на приобретение, при этом фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акции (услуги консультанта и др.).

Акции могут оплачиваться в рублях, валюте имуществом. в любом случае стоимость выражается в рублях. При приобретении акций за деньги их приходование отражается по Д06/1 К51, 52.

Если акции оплачены не полностью, то инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. Акции приходуются по полной сумме фактических затрат с отнесением непогашенной суммы на кредитовую задолженность: Д06/1, 58/1 К 51,52 - на оплаченную часть и К76 - на не оплаченную часть.

Не полностью оплаченные акции в бухгалтерском балансе отражаются по фактическим затратам, а не оплаченная часть в пассиве как кредиторская задолженность. При погашении долга делается запись: Д76 К 51, 52.

В случае предварительной оплаты: Д76 К51, 52; при получении акций: Д06/1, 58 К76.

При оплате приобретенных акций имуществом делается запись: Д06/1, 58 К47, 48 - на стоимость передаваемых основных средств по договорной стоимости.

Передача имущества: Д47, 48 К01, 10, 12... по балансовой стоимости.

На сумму начисленного ранее износа делается запись: Д02, 05 К47, 48.

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или кассе предприятия- инвестора. В функции депозитариев, как правило, входят: хранение акций, получение дивидендов и перепродажа по поручению владельца.

Расходы за услуги депозитариев отражаются записью: Д81, 88 К51,52.

При хранении акций в кассе учет ведется в специальном реестре с указанием наименования эмитента каждой акции, номинальной цены, покупной стоимости, номера и серии каждой акции, общее количество купленных акций, дата покупки и продажи. Начисление процентов отражается записью: Д76 К80.

Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины на сумму налога на дохода. Он удерживается АО при начислении дивидендов акционеров. Поступление дивидендов отражается записью: Д51, 52 К76. При получении дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовых разниц (между датой принятия их на учет и фактическим зачислением на валютный счет). Курсовые разницы относят на сч.80.

Д52 (на всю сумму) К 76 - на сумму начисленных дивидендов и К80 - курсовая разница.

Предприятие может получать дивиденды в форме имущества.

Д76 К80 - начисление; Д08, 10, 06... К76 - поступление.

Доходность акции определяется не только дивидендами, но и возможностью продать эту ценную бумагу на фондовой бирже по цене, большей цены приобретения.

Продажа акций у инвестора отражается следующей записью: Д76 К48 на продажную цену; Д48 К06, 58 на балансовую стоимость. Дополнительные расходы по продаже акции списываются на сч.48 (Д48 К50, 51...).

Разница между дебетом и кредитом 48 сч. показывает финансовый результат от продажи акций и списанием этой разницы на финансовый результат сч. 48 закрывается. Списание финансового результата: Д48 К80.

При ликвидации АО по акциям, которые имеются у инвестора делаются такие же записи, что и при продаже.

Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Снижение курса акции означает потенциальный убыток. Если же конечная цена повышается и финансовое вложение превращается в

4-2 приращение первоначальной балансовой стоимости, то для инвестора это прибыль.

По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценения долгосрочных финансовых вложений должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Потенциальная прибыль в текущем бух. учете не отражается - она будет показана по факту после реализации акции или опосредована в сумме повышенных дивидендов.