2_GOS_FK_Finmen_NEW(1)

партнером, значительно превышает уровень, который мог бы быть в реальности предоставлен независимой стороне. На основании этого налоговые преимущества могут быть упразднены для всего объема или для части процентных выплат.

Следует отметить, что налоговый фактор оказывает влияние и на плечо рычага - ЗК/СК. В условиях низких ставок налога на прибыль или использования создаваемым предприятием налоговых льгот по прибыли, разница в стоимости собственного и заемного капитала снижается, Это связано с тем, что эффект налогового корректора при использовании заемных средств уменьшается. В этих условиях более предпочтительным является формирование капитала создаваемого предприятия за счет собственных источников. В то же время, при высокой ставке налогообложения повышается эффективность привлечения капитала из заемных источников.

Налоговое планирование оказывает также влияние на дифференциал эффекта финансового рычага, так как увеличение прибыли в результате налогового планирования методами, рассмотренными выше, для расходов и доходов позволяет увеличить значение Rио и, соответственно, положительное значение ЭФР.

Планирование чистой прибыли осуществляется предприятиями самостоятельно, исходя из особенностей организационно-правовой формы и возможности получения или нет кредита в банке.

Для принятия конкретного решения - привлекать кредит или нет, -необходимо последовательно:

1)рассчитать чистую прибыль при условии получения кредита;

2)рассчитать потери чистой прибыли в связи с уплатой процентов за кредит;

3)определить влияние кредита на уровень эффективности использования собственного капитала;

4)установить предельный процент за кредит, т.е. критическую точку, соблюдение которой позволяет эффективно использовать собственные и заемные средства, исходя из предположения, что вся чистая прибыль будет потрачена на погашение превышения указанных процентов за кредит. Приравняв итоговое значение чистой прибыли к нулю и решив полученное уравнение относительно Кс, получаем,

(1 - Не) * (По - Из*Ксн/100) - Из * (Кс - Ксн)/100 = 0

Кс = (1 - Не) * 100 * По/Из + Не * Кен.

Следовательно, привлекая кредитные ресурсы, хозяйствующие субъекты должны иметь в виду:

уровень экономической рентабельности, которая для получения положительного эффекта финансового рычага должна быть больше, чем ставка процента, под который им предлагается кредит;

предельную ставку по кредиту, на которую можно согласиться, имея даже отрицательный эффект финансового рычага и доводя чистую прибыль до нуля.

Таким образом, организациям, рассматривая вопросы привлечения кредитных ресурсов, необходимо сравнивать уровень предлагаемой процентной ставки, как с экономической рентабельностью, так и с предельной ставкой по кредиту.

2. Если целью деятельности организации не является получение максимальной суммы чистой прибыли, то

уних есть все основания более активно заниматься увеличением эффекта финансового рычага, в том числе и путем налогового планирования.

21. Налоговое планирование при управлении инвестициями хозяйствующих субъектов.

В настоящее время огромное значение для организации имеют вопросы управления инвестиционной деятельностью. В данном сегменте финмена принимаются решения по осуществлению реальных и финансовых инвестиций и по управлению оборотным капиталом. Рассмотрим эти направления с точки зрения влияния налогового планирования на принятие решений.

Под реальным инвестициям налоговое планирование позволяет увеличить такие источники финансирия кап.вложений, как амортиз.отчисления, путем принятия в учетной политике соответствующего способа начисления амортизации, и чистую прибыль, путем влияния на размер фин.рычага, регулирования доходов и расходов. Решая вопрос о привлечении кредитных ресурсов, следует иметь в виду, что согласно российским условиям н/о прибыли % за кредитные ресурсы, привлекаемые для инвестиц. целей, относятся на расходы в том же порядке, как и прочие расходы. Следовательно, при управлении реальн. инв-ями необх. учитывать все особенности расчета эффекта финансового рычага. Кроме того, необх. проводить дисконтирование по источникам фин-ия и прибыли для расчетов фин. рычага по долгосрочным кредитам.

Осуществляя реальные инвестиции, необходимо учитывать, что источник их финансир-ия зависит от формы их осущ-ия. Модернизация, реконструкция, техническое перевооружение, ремонт по-разному регулируются налоговыми методами. Все перечисленные вопросы должны решаться на стадии текущего налогового планирования.

Управление НМА также зависит от налогового планирования. В России перечень НМА для целей бух. и нал.учета не совпадает. Например, деловая репутация относится к НМА только по правилам бухучета.

Осуществление управления фин. инвестициями также невозможно без налогового планирования. При планировании фин.вложений необходимо учитывать разные ставки н/о. Так, дивиденды росс.акционерам выплачиваются из чистой прибыли и облагаются налогом по ставке 0% (если акционер-российская компания, которой принадлежит более 50% акций), 9% для российских компаний и 15% для иностранных компаний, получающих дивиденды от российских источников. 15% составляет налоговая ставка и по доходу от ГЦБ и МунЦБ., эмитир-ых после 1997 года.

Управление оборотным капиталом предполагает в числе прочих решение задач по снижению ДЗ, в том числе и путем предоставления скидок с цены при условии досрочной оплаты. В этой связи необходимо отметить, что влияние налогового планирования на ценовую политику возможно путем оптимизации НДС. Оптимизация НДС: 1) четко и правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам, так как только надлежащим образом оформленные документы позволяют производить вычет сумм НДС;

2)четко и правильно вести счета-фактуры (прежде всего по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам).

3)отслеживать, чтобы расходы соответствовали положениям главы 25 НК, так как увеличение производственной себестоимости оказывает влияние не только на прибыль, но и на налоговый вычет по НДС;

4)минимизировать срок от предоплаты до фактического оприходования ТМЦ;

5)ускорять процесс выполнения сторонними организациями работ и услуг производственного назначения

иих приемки в отчетном периоде с подтверждением этого факта актами сдачи-приемки этих работ, чтобы была возможность налогового вычета по НДС в отчетном периоде.

Наконец, необходимо отметить, что при обосновании инвестиционных решений на основе временной стоимости денег необходимо использовать суммы соответств-х показателей в посленалоговой стоимости. Поэтому, при принятии инвестиционных решений также должны применяться методы повышения доходов и снижения расходов.

МСФО

22. Назначение, сфера действия МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности – правила подготовки финансовой отчетности, которые разрабатывает Совет по международным стандартам. Цель его деятельности – развитие глобальных бухгалтерских стандартов, наблюдение за их соблюдением, конвергенция с национальными законодательствами.

Назначение МСФО – создание единых правил подготовки финансовой отчетности, чтобы обеспечить сравнимость и надежность информации независимо от национальных стандартов. Следование международным стандартам позволяет достичь большей корректности информации за счет единства требований к составлению.

Все страны можно разделить на группы:

1)Страны, где МСФО не ведется вообще (Арабские страны);

2)Страны, где МСФО применяется полностью (Казахстан, Прибалтика, Африка);

3)Страны, где гармонизировано применение МСФО (Россия);

С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других. - публикация положений для выдачи заключений;

Существует институт международных стандартов отчетности. В нем 19 попечителей. В структуре института выделяется:

1) Совет по МСФО, куда входит 14 человек. Обязанности Совета:

-ответственность за технические вопросы;

-отвечает за подготовку и издание МСФО;

-публикация положений для выдачи заключений;

Внастоящее время система МСФО включает следующие компоненты:

•28 стандартов (№№ 1- 41) (IAS - International Accounting Standards)

•13 стандартов (IFRS - International Financial Reporting Standards)

•Интерпретации стандартов (IFRIC)

Область применения МСФО - публикуемая финансовая отчетность коммерческими предприятиями. Также может применяться некоммерческими, государственными предприятиями.

МСФО не означают регламентацию и унификацию методологии бухгалтерского учета и отчетности. Они содержат общие правила, которым следуют при подготовке отчетности на международном уровне.

Причины разработки МСФО состоят в глобализации экономики. В пределах каждой страны отчетность составляется по национальным правилам. При выходе компании на международный рынок ее отчетность становится несопоставимой по ряду показателей, т.к. они получены по другим правилам.

Компании каждой страны часто используют 2 учетные системы – национальную и международную или US

GAAP.

Россией приняты Постановление Правительства РФ «О мерах по реализации Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» № 3121 от 12.02.1993 (с изм. от 20.06.1993), Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами (Постановление Правительства РФ № 283 от 6.03.1998).

В мировой практике МСФО не имеют статус обязательных для применения инструкций. В России принят вариант обязательности. В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу (Приказ МФ от 1.07.2006 № 180) предусмотрены следующие этапы перехода на МСФО:

2004 - 2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые и/или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц), кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам.

2008 - 2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на

фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

Обязательное составление отчетности за 2005 год по МСФО было принято для банков.

Виюле 2010 года был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», согласно которому МСФО обязательны для консолидированной отчетности всеми общественно значимыми компаниями. Консолидированную отчетность в соответствии с МСФО должны публиковать:

Кредитные организации; Страховые организации;

Другие организации, чьи ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

В2011 году принято Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ. Тем не менее, в России не будут полностью отказываться от РСБУ. МСФО станут применять для консолидированной отчетности, а федеральные стандарты — для отчетности юридических лиц.

В2011 году были признаны применимыми на территории РФ первые 63 стандарта и интерпретаций. Консолидированная финансовая отчетность должна предоставляться организациями, попавшими под действие Закона № 208-ФЗ, начиная с отчетности за 2012 год.

Министерство финансов 25 ноября 2011 года утвердило приказ № 160н о введении МСФО в Российской Федерации. Полные тексты МСФО на русском языке и учебные материалы доступны на сайте Министерства.

23. Принципы построения финансовой отчетности по международным стандартам

Цель финансовой отчетности:

Обеспечить достоверное представление информации о:

-финансовом положении (баланс)

-финансовых результатах ( отчет о прибылях и убытках)

принятия решения Пользователи финансовой отчетности: менеджмент компании, инвесторы, кредиторы, поставщики,

покупатели, государственные органы.

Основные допущения при формировании финансовой отчетности: 1. Непрерывность деятельности компании

Компания непрерывно функционирует; не имеет намерения или необходимости существенно сокращать, ликвидировать свою деятельность. Отчетная дата устанавливается компанией/национальным законодательством.

2. Метод начисления

Доходы и расходы признаются по факту их возникновения, а не оплаты, относятся к тому отчетному периоду, в котором возникли. Доходы и расходы сравниваются за один и тот же отчетный период по взаимосвязанным операциям.

Качественные характеристики финансовой отчетности:

-понятность,

-уместность: существенность (отсутствие или неправильная оценка могут повлиять на решения пользователей), своевременность (оперативность, соблюдение законодательных сроков),

-надежность: достоверность (правдивое представление), содержательность (приоритет экономического содержания над юридической формой), объективность и нейтральность, осмотрительность (большая готовность к признанию убытков и затрат, чем прибыли и доходов); активы оцениваются по минимальной стоимости, обязательства – по максимальной), проверяемость (аудит, публикация), полнота (связан с принципом существенности, надо включит ту и только ту информацию, которая существенна)

-сравнимость (сопоставимость): последовательность применения учетной политики, расчет результатов изменения учетной политики (ретроспективный пересчет).

Элементы финансовой отчетности:

Активы – ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем.

Обязательства – задолженность, возникшая в результате прошлых событий, погашение которой приведет к уменьшению активов.

Капитал (чистые активы) = разность активов и обязательств.

Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления средств, погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала.

Расход – уменьшение экономических выгод в результате возникновения обязательств, выбытия активов,

приводящее к уменьшению капитала.

Условия признания элементов финансовой отчетности: надежность оценки, переход права собственности, рисков, выгод, получение/утрата экономических выгод.

Оценка элементов финансовой отчетности:

Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость, историческая стоимость). Восстановительная стоимость – стоимость приобретения аналогичного актива.

Возмещаемая стоимость – наибольшая из дисконтированного дохода от дальнейшего использования актива и рыночной цены продажи.

Балансовая стоимость – стоимость с учетом переоценки, амортизации, обесценения.

Ликвидационная стоимость – продажная стоимость актива в конце срока его использования за вычетом затрат на ликвидацию.

Рыночная стоимость – стоимость, по которой активы могут быть проданы/куплены в условиях активного рынка.

Чистая цена реализации – продажная стоимость за вычетом расходов на продажу.

Справедливая стоимость – стоимость, по которой независимые и информированные стороны согласны обменять активы/обязательства.

Финансовая отчетность (это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователем обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений) содержит:

Полный комплект финансовой отчетности включает:

(a)отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

(b)отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период;

(c)отчет об изменениях в собственном капитале за период;

(d)отчет о денежных потоках за период;

(e)примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации;

(ea) сравнительную информацию за предшествующий период

(f)отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности .

Комплексный отчет о прибылях и убытках (форма 2)— обобщает доходы и расходы по видам деятельностиоперационной, прочей, экстраординарной, прекращенной и составляется по видам затрат (затратный тип), по статьям затрат (функциональный тип), по видам и статьям затрат (смешанный тип) по выбору компании. Имеет 2 раздела. Первый отражает величину чистой прибыли или убытка компании, а второй – величину сводной или комплексной прибыли или убытка. Первый раздел может выглядеть так же как

и российская Форма №2.

Отчет о финансовой позиции (форма 1) - совокупность остатков активов, обязательств и капитала. Отчёт о финансовой позиции может иметь несколько форматов:

активы = капитал + обязательства; активы – обязательства = капитал.

Активы в балансе должны быть сгруппированы по операционному циклу (внеоборотные и оборотные / текущие и долгосрочные) и по ликвидности. Группировка по операционному циклу необходима, так как оборотные активы меняются за год. Оборотный актив – это актив, который произведён или приобретён для перепродажи и используется в течение не более чем 1 периода. Оборотный актив – это деньги и их эквиваленты. По ликвидности статьи должны быть расположены или по возрастанию или по убыванию ликвидности. Обязательства должны быть сгруппированы в 2 группы: внеоборотные и оборотные (текущие и долгосрочные). Капитал никак не группируется. Все статьи баланса расшифровываются в пояснительной записке.

Отчет о движении денежных средств(форма 4) отражает не доходы и затраты, а фактическое поступление денежных средств и их перечисление. Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и ее потребности в денежных средствах. Требования по представлению отчета о движении денежных средств и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО (IAS) 7.

Отчёт об изменениях в капитале собственников(форма 3) – обобщает движение собственного капитала. Отчёт об изменениях в капитале собственников имеет табличный формат и похож на российскую Форму №3. Вначале отражается собственный капитал на начало периода. После него идёт строка «Последствия изменения учётной политики». Далее приводятся статьи, которые могут изменить капитал (например, эмиссия акций). Дальше идёт статья сводная прибыль или убыток. Последняя статья – объявленные дивиденды, которые представляют собой распределение капитала. В конце отражается собственный капитал на конец периода. Пояснения к фин. отчетности (форма 5) содержат учетную политику и раскрытия к существенным отчетным статьям.Отчет руководителя имеет свободный формат, и его назначение состоит в общем описании деятельности компаниидостигнутые успехи и потенциальное развитие.

Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Аудиторское заключение – это мнение аудиторской компании о достоверности отражения хоз деятельности во всех существенных аспектах бух отчетности предприятия. Заключениедокумент, кот предоставляется заинтересованным третьим лицам: инвесторам, дольщикам, банкам, налоговым и статистическим органам.

24. Консолидация финансовой отчетности по МСФО

Методика консолидации финансовой отчетности по МСФО главным образом регулируется ias 27. В

рамках группы компаний должна использоваться единая учетная политика для целей учета по международным стандартам.

Предусмотрены следующие основные методы консолидации:

полная консолидация (Entity Concept) - применяется по отношению к показателям дочерних компаний; суть метода - в представлении показателей деятельности группы компаний (каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом) таким образом, как будто это единая компания; Отчетность дочерних предприятий обычно включается в отчетность группы методом полной консолидации. В основе этого метода лежит концепция "единого предприятия": холдинг (группа)

рассматривается как одно юридическое лицо, так как активы, обязательства, доходы и расходы и расходы действительно контролируются группой. При этом методе показатели консолидированной отчетности получаются суммированием показателей отчетности всех дочерних компаний и консолидационных корректировок. Важнейшими корректировками при полной консолидации являются: исключение (элиминация) результатов внутригрупповых операций (взаимных задолженностей, реализации и т.п.); расчет доли меньшинства в чистых активах и финансовых результатах дочернего предприятия.

консолидация с помощью метода оценки прямого участия в капитале (Equity Method - также часто переводят на русский язык как "метод долевого участия") - обычно применяется по отношению к зависимым компаниям; Если контроль не является определяющим, то связанное предприятие является зависимым. Отчетность зависимых предприятий обычно консолидируют методом долевого участия. Принцип, который лежит в основе такой консолидации - это изменение в консолидированной отчетности инвестиций в зависимые предприятия на величину доли прибыли или убытка, причитающуюся инвестору за отчетный период. При этом сами показатели отчетности зависимого предприятия (активы, пассивы, доходы и расходы) в консолидированную отчетность не включаются, так как считается, что степень контроля для этого недостаточна.

метод пропорциональной консолидации (Proportionate consolidation) - обычно применяется к совместно контролируемым компаниям (совместной деятельности). По отношению к совместной деятельности (в Международных стандартах финансовой отчетности - МСФО - используется термин "совместно контролируемые компании") применяется включение в консолидированную отчетность активов, обязательств, доходов и расходов пропорционально доле контроля над такими предприятиями. Этот так называемая пропорциональная консолидация. Логика ее достаточно проста: с одной стороны, инвестор имеет право на свою долю активов, а с другой стороны - отвечает по

обязательствам также в размере своей доли.

При составлении консолидированной отчётности определяется состав группы, затем осуществляются расчёты для проведения консолидации. Материнская компания H обладает 80% акций дочерней компании S (может контролировать 100% чистых активов, остальные акционеры – миноритарии). Ей принадлежит 80% прибыли. Дата покупки и дата контроля компании могут не совпадать (контроль может начинаться раньше или позже). Консолидация начинается с даты приобретения фактического контроля.

Должна быть единая учётная политика в рамках группы компаний. Если у компании H есть две дочерних компании S (70%) и A (100%), которым принадлежит компания B (30% принадлежит S, 30% - А). В этом случае H может являться материнской по отношению к В, а может и не являться (есть ещё 40%, которые могут контролировать). После определения состава группы определяются чистые активы дочерней компании. Определяется изменение чистых активов за период контроля. Затем выделяется доля неконтролирующих акционеров на отчётную дату.

Далее рассчитывается goodwill (переплата, которую осуществил покупатель в ожидании будущих экономических выгод). Первоначальная стоимость инвестиций в дочернюю компанию (доля справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов дочерней компании на дату приобретения). При признании отрицательной деловой репутации она немедленно признаётся прибылью. Cats goodwill – продаётся вместе и бренд и право пользования, dogs goodwill – продаётся только право пользования. Гудвилл делится на обесценение (то что списывается на гудвилл) и не обесценённую часть. Обесценение списывается на P&L. Не обесценённая часть отражается в балансе (прибавляется к нематериальным активам).

После этого рассчитывается нераспределённая прибыль = нераспределённая прибыль материнской компании + доля в нераспределённой прибыли дочерней компании (не нераспределённая прибыль на отчётную дату, а разница между отчётной датой и датой покупки – сумма прибыли, заработанной за период контроля) - обесценённый гудвилл.

Капитал группы – это капитал материнской компании (акционерный капитал и эмиссионный доход). Консолидированная и сводная отчётность – разные вещи. Сводная отчётность составляется по нескольким однородным организациям (чаще всего государственным). При консолидации статьи материнской компании построчно складываются со статьями дочерней компании.

Элиминирование статей – исключение из баланса. Из баланса исключаются взаимные задолженности и нереализованная прибыль (материнская компания продала товар дочерней, а дочерняя не успела его реализовать, такая прибыль не учитывается).

25. Формирование финансового результата в соответствии с международными стандартами

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1.Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

2.Прибыль (убыток) от прочих операций

3.Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции). Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств,

иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия

– многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).

Критерии признания выручки (МСФО 18)

Выручка от продажи товаров признается при выполнении следующих условий:

компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары

компания потеряла право собственности и не контролирует проданные товары

сумма выручки может быть оценена

экономические выгоды от сделки будут получены

понесенные или ожидаемые затраты от сделки могут быть оценены достоверно

Выручка от предоставления услуг признается при выполнении следующих условий:

сумма выручки может быть оценена

экономические выгоды от сделки будут получены компанией

стадия завершения сделки по состоянию на отчетную дату может быть определена

понесенные затраты и затраты, необходимые для завершения сделки могут быть определены

достоверно Проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей реальной доход на

актив Роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с договором

Дивиденды должны признаваться при установлении права акционеров на получение выплаты.

Признание расходов означает передачу, утрату актива или возникновение обязательства и сопряжено с получением дохода, обусловленного данными расходами (принцип соответствия).

Таким образом, положительный и отрицательный факторы финансового результата операции признаются одновременно, но с соблюдением правил признания соответствующих активов и обязательств. Например, признание продажи товаров выражается в признании выручки и всех затрат, обеспечивших выручку данного отчетного периода, то есть себестоимости продаж (а именно, себестоимости товаров, управленческих и коммерческих расходов).

МСФО не содержит ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и отражение в отчетности расходов. Частные стандарты дают предписания по капитализации и декапитализации затрат, то есть по формированию и списанию балансовой стоимости активов, а также обязательств в связи с начислением расходов.

26. Особенности национальных и международных бухгалтерских стандартов

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления (accrual basis), принцип непрерывности деятельности (going concern), осторожности (prudence), уместности (relevance) и ряд других. - публикация положений для выдачи заключений;

Одним из примеров отличия, проистекающего из фискальной направленности системы российского учета, является различный подход к определению отчетной даты и отчетного периода в международных и российских стандартах. Отчетная дата в МСФО не привязана к календарному году, тогда как в РСБУ отчетность составляется за отчетный год, которым считается период с 1 января по 31 декабря, а отчетной датой принят последний календарный день отчетного периода. Международные стандарты требуют составления финансовой отчетности не реже раза в год, но не содержат понятия «отчетная дата». МСФО требуют от организации только обеспечения сопоставимости представляемой информации, то есть отчетные периоды должны повторяться от одной отчетности к другой. В иных случаях в отчетности следует отметить тот факт, что составленная финансовая отчетность не является в полной мере сопоставимой. Таким образом, менеджмент организации обладает возможностью выбора такой отчетной даты, которая была бы наиболее удобна для данной конкретной компании. Особенно это актуально для организаций с сезонным характером бизнеса, к которым можно отнести большинство компаний животноводческого сектора (мясной, рыбной, молочной, пищевой промышленности) и растениеводства. Для таких организаций логичным и эффективным с точки зрения принятия экономических решений является выбор отчетной даты, совпадающей с началом и окончанием производственного цикла.

Можно выделить 5 ключевых различий:

1.Трактовка актива: в российских нормативных документах не даны определения активов, обязательств и капитала, в то время как производным понятиям доходы и расходы, определяемые как движение А., О и К. дана официальная трактовка в соответствующих ПБУ. Согласно РПБУ актив – то имущество, которое принадлежит организации на праве собственности. Имущество, находящееся во владении или пользовании фирмы отражается на забалансовых счетах. Это 1 из ключевых отличий. Согласно МСФО активом явл. ресурс, находящийся под контролем (под управлением) компании и несущий в себе экономическую выгоду.

2.Трактовка обязательства. В соответствии с МСФО обязательства признаются в балансе фирмы, если на отчетную дату у нее есть обязанность, которую можно оценить, и выполнение которой повлечет за собой отток активов. Традиция российского учета - отражение юридически свершившихся фактов хозяйственной жизни, то есть фактического изменения структуры и/или состава имущества и обязательств фирмы, ПБУ 8/01 используется редко, российские нормы разрешают создавать резервы, но не обязывают делать этого; резервы предстоящих расходов в РСБУ что по МСФО в принципе недопустимо. (читать далее).

3.Оценка активов. В соответствии с требованиями МСФО, если фирма приобретает актив с отсрочкой платежа, его первоначальную стоимость нужно формировать с дисконтом (корректировкой).В РСБУ принцип дисконтирования отсутствует. Расходы на демонтаж оборудования включаются в первоначальную стоимость актива. В РСБУ такого положения нет. Тест на обесценение. По МСФО его должны проводить организации, которые учитывают основные средства по первоначальной стоимости.

Цель теста – убедиться, что балансовая цена актива не больше его возмещаемой стоимости, т. е. не завышена. Оценка и переоценка в РСБУ происходит по текущей стоимости 1 , в МСФО – по

справедливой стоимости. (Справедливая стоимость - это та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами). Также для ознакомления, различный состав НМА.2 ПБУ 5/01 - оценка МПЗ по фактической себестоимости, по МСФО 2 - о наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене

реализации. (Различия между российскими и международными стандартами существуют и в учете материальнопроизводственных запасов (МПЗ). ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А на конец отчетного года материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, должны отражаться в учете за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Однако при этом не ясно, как должны оцениваться запасы, текущая рыночная стоимость которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем

отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В соответствии с МСФО 2 «Запасы» МПЗ должны

оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации (то есть за вычетом расходов на продажу). Такой подход не предусмотрен в ПБУ 5/01)

В РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности, только по критериям краткосрочности и долгосрочности.

4.Оценка обязательств. Дисконтирование в МСФО, в РСБУ – без приведения. российские нормы разрешают создавать резервы, но не обязывают делать этого; резервы предстоящих расходов в РСБУ

что по МСФО в принципе недопустимо. (объяснение – сжечь после прочтения). (Списание резервов предстоящих расходов. Резерв предстоящих расходов (расходы будущих периодов), созданный в РСБУ, не удовлетворяет критериям признания МСФО. В соответствии с РСБУ есть возможность создавать резервы под предстоящие расходы, например, резерв на ремонт основных средств и прочие виды резервов. Все подобные резервы создаются в корреспонденции Д-т «Основное производство» Кр-т «Резерв». Далее счет основного производства переносится в незавершенное производство, готовую продукцию или себестоимость реализованной продукции. В соответствии с МСФО резервы могут создаваться исключительно по юридическим или конструктивным / вмененным существующим обязанностям. Не создаются резервы под затраты, которые необходимо будет понести, чтобы иметь возможность вести операционную деятельность в будущем. В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» резервы признаются в балансе на отчетную дату, если они действительно существуют как обязательства на отчетную дату.)

5.Концепция приоритета содержания над формой. По МСФО - Результаты операций и сделок отражаются в соответствии с реальным положением вещей. Фактически в России - отражение операций и сделок подчиняется нормативным требованиям, таким образом, форма доминирует над содержанием.

6.Программы лояльности. Также расхождения возникают при признании выручки. Например, существенные отличия имеются в части учета сделок по программам лояльности клиентов. Эти программы широко распространены в розничной торговле, поэтому данный вопрос является особенно актуальным. К программам лояльности относятся различные мероприятия для развития повторных продаж покупателям. Наиболее часто встречающимися примерами являются дисконтные карты, накопительные баллы и системы бонусов и подарков. В РСБУ программы лояльности клиентов не рассматриваются, компания признает фактически полученную выручку по мере реализации товаров. Международные стандарты, напротив, подробно рассматривают данную ситуацию, которой посвящен КИМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов».

Согласно МСФО бонусные единицы учитываются как отдельно идентифицируемый компонент сделки, в результате которой они предоставляются. При этом вознаграждение, полученное при продаже, относится на бонусные единицы исходя либо из их справедливой стоимости, либо из их относительной справедливой стоимости. Вознаграждение, отнесенное на бонусные единицы, переносится на будущие периоды до тех пор, пока существует вероятность предъявления требования покупателем (то есть до момента использования покупателем бонусных единиц или до истечения срока их использования).

7.В РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности, только по критериям краткосрочности и долгосрочности.

Нематериальные активы. МСФО 38 определяет нематериальные активы как идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы.

Основными характеристиками нематериальных активов, согласно британским стандартам, являются: идентифицируемость; наличие контроля со стороны предприятия;

способность приносить будущие экономические выгоды; отсутствие физической формы.

Для признания объекта в качестве нематериального актива согласно ПБУ 14/2007 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. Является важным, но не обязательным условием согласно МСФО 38;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества. Следует заметить, что в российском учете следует учитывать деловую репутацию (гудвилл) как НМА. Согласно МСФО условие идентификации напрямую связано с разграничением актива от гудвилла, который не относится к НМА;