9. Содержание финансового и управленческого анализа и последовательность его проведения

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый и управленческий учет.

При проведении внешнего финансового анализа в качестве источника информации используются данные только публичной бухгалтерской отчетности. Особенностями внешнего финансового анализа являются:

• множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;

• разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

• наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;

• ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

• максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия по данным публичной финансовой отчетности, составляют:

• анализ абсолютных показателей прибыли;

• анализ относительных показателей рентабельности;

• анализ финансового состояния, финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

• анализ эффективности использования собственного и заемного капитала;

• экономическая диагностика финансового состояния предприятия и его рейтинговая оценка.

При проведении внутрихозяйственного финансового анализа в качестве источника информации используются, кроме финансовой отчетности, данные системного бухгалтерского учета, нормативная и плановая информация.

Основное содержание внутрихозяйственного финансового анализа (см. содержание внешнего финансового анализа), может быть дополнено и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления, например такими, как анализ состояния запасов, анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

В системе внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета, т. е. возможно проведение комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности. Кроме этого вопросы внутрихозяйственного финансового и внутрихозяйственного производственного анализа взаимосвязаны при обосновании и контроле бизнес-планов, в системе маркетинга.

Особенностями управленческого анализа являются:

• ориентация результатов анализа на цели и интересы руководства предприятия:

• использование всех источников информации для анализа;

• отсутствие регламентации анализа со стороны государственных органов;

• комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;

• интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений;

• максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

10. Сущность и этапы проведения комплексного экономического анализа

Развитие рыночных отношений и новых методов хозяйствования, основанных на различных формах собственности, вызывает необходимость комплексного анализа деятельности предприятия.

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия – это совокупность аналитических процедур, позволяющих сделать всестороннюю оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с заданной целевой функцией в рамках обоснования решений оперативного, тактического и стратегического характера.

Сущность комплексного экономического анализа составляет характеристика основных показателей хозяйственной деятельности, полученная в результате комплексного исследования, т. е. одновременного и согласованного изучения совокупности показателей, отражающих все или многие аспекты хозяйственных процессов, и содержащая обобщающие выводы о результатах деятельности предприятия на основе выявления качественных и количественных отличий от базы сравнения (плана, нормативов, предшествующих периодов, достижений на других аналогичных объектах, других возможных вариантов развития).

Комплексный анализ служит:

• индикатором научно-технического состояния хозяйственного объекта в изучаемой совокупности;

• критерием сравнительной оценки коммерческий деятельности предприятия и его подразделений;

• показателем эффективности принятых ранее управленческих решений и полноты их реализации;

• основой выбора возможных вариантов развития производства и показателей результатов в будущем.

При выполнении комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности выделяют следующие этапы:

• представление объекта исследования как системы, для которой определяют цели и условия функционирования (как уже отмечалось выше – объектом исследования является хозяйственная деятельность предприятия. При проведении комплексного экономического анализа хозяйственная деятельность предприятия рассматривается как система, состоящая из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции);

• разработка качественных характеристик экономики предприятия, т. е. системы синтетических и аналитических показателей;

• составление общей схемы системы, установление главных компонентов, функций и взаимосвязей, а также разработка схемы подсистем, показывающей соподчинение элементов;

• определение основных взаимосвязей и факторов, дающих количественные характеристики;

• построение модели системы на основе информации, полученной на предыдущих этапах;

• объективная оценка результатов хозяйственной деятельности и комплексное выявление резервов для повышения эффективности производства.

Главное в комплексном анализе – это увязка отдельных разделов или блоков анализа между собой, анализ взаимосвязи и взаимной обусловленности этих разделов, и вывод результатов анализа каждого блока на обобщающие показатели эффективности.

Сначала дается предварительная характеристика хозяйственной деятельности по системе важнейших показателей, затем анализируются факторы и причины, определяющие эти показатели, выявляются внутрихозяйственные резервы эффективности использования материальных ресурсов, труда и заработной платы, основных фондов, объема, качества и структуры продукции, рентабельности хозяйственной деятельности и т. д. Затем на основе этого дается обобщающая оценка эффективности работы предприятия.

Кроме этого в процессе проведения комплексного экономического анализа строится логико-методологическая схема, соответствующая внутренним связям показателей и факторов, что открывает возможности для применения математических методов и ЭВМ.