3. Учет доходов и счета доходов

Для учета доходов в бухгалтерском учете также используются бухгалтерские счета и двойная запись.

Схема счетов доходов представлена в следующем виде:

Счет _____________________________

(наименование доходов)

Дебет	Кредит
Доходы уменьшаются (списываются)	Доходы увеличиваются

Рис.16. Схема счета доходов.

Рассмотрим сначала учет доходов по обычным видам деятельности. Доходом по обычным видам деятельности является выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Для учета выручки используется субсчет 90/1 «Выручка» к счету 90 «Продажи».

Схема учета и отражения в бухгалтерской отчетности выручки от продажи продукции представлена на рисунке 17.

Отчет о прибылях и убытках				Бухгалтерский баланс
Счет 90 субсчет 1 «Выручка»				Счета: 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет	Кредит			Дебет	Кредит
	Выручка от продажи

Рис.17. Отражение выручки в бухгалтерской отчетности.

Выбор счета 50, 51 или 62 зависит от метода учета выручки: «по оплате» или «по отгрузке».

Если выручка признается в момент оплаты, поступления денег, то бухгалтер делает проводку:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Если выручка признается в момент перехода права собственности к покупателю после отгрузки продукции, то бухгалтер составит следующую проводку:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Учет прочих доходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по кредиту. К этому счету можно открыть субсчета по видам прочих доходов. Открытие таких субсчетов облегчит процесс составления отчета о прибылях и убытках.

Схема записи на счетах может быть, например, следующей:

Счет 91 субсчет 1 «Прочие доходы»			Счет 50 «Касса»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	Поступила арендная плата
			Счет 51 «Расчетные счета»
			Дебет	Кредит
	Поступили проценты
			Счет 10 «Материалы»
			Дебет	Кредит
	Обнаружены излишки материалов

Рис.18. Схема учета прочих доходов.

4. Учет финансовых результатов и счета финансовых результатов

Учет финансового результата деятельности организации ведут на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит
Убыток	Прибыль

Рис.19. Схема счета «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Рассмотрим учет и формирование финансового результата от обычных видов деятельности.

Финансовый результат от продажи формируется на счете 90 «Продажи» и затем переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
Себестоимость проданной продукции. Прибыль от продажи.	Выручка от продажи продукции. Убыток от продажи.
Оборот	Оборот

Рис.20. Схема счета «Продажи».

Этот счет тоже похож на весы. Если выручка больше чем себестоимость, то чтобы весы уравновесить, на левую сторону (на счете – это дебет) надо положить дополнительный груз. Это и будет прибыль.

Себестоимость

Выручка

Рис. 21. Соотношение себестоимости проданной продукции и выручки от ее продажи, если выручка больше себестоимости.

Себестоимость проданной продукции

Прибыль

Выручка

Рис.22. Равновесие.

На счетах бухгалтерского учета это будет выглядеть так:

Счет 99 «Прибыли и убытки»			Счет 90 «Продажи»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	Прибыль		Себестоимость + Прибыль	Выручка
			Оборот по дебету =	Обороту по кредиту

Рис. 23. Схема учета прибыли от продаж.

Если себестоимость проданной продукции больше выручки, то финансовым результатом будет убыток от продажи. Схематично в виде весов это соотношение будет выглядеть следующим образом (рис. 24).

Выручка

Себестоимость продаж

Рис. 24. Соотношение себестоимости проданной продукции и выручки от ее продажи, если выручка меньше себестоимости.

Себестоимость

продаж

Убыток

Выручка

Рис.25. Равновесие.

или на счете:

Счет 90 «Продажи»			Счет 99«Прибыли и убытки»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Себестоимость продаж	Выручка + Убыток		Убыток
Оборот по дебету =	Обороту по кредиту

Рис.26. Схема учета убытка от продажи.

Счет 90 «Продажи» на конец отчетного периода не имеет остатка. Он в бухгалтерском балансе не отражается, а его информация переносится в Отчет о прибылях и убытках.

Финансовый результат от прочих операций формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если доходы больше расходов, то на счетах это отразится следующим образом:

Счет 99 «Прибыли и убытки»			Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	Прибыль		Расходы + Прибыль	Доходы
			Оборот по дебету =	Обороту по кредиту

Рис. 27. Схема учета прибыли от прочих операций.

Если расходы больше доходов, то на счетах это отразится следующим образом:

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»			Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Расходы	Доходы +Убыток		Убыток
Оборот по дебету =	Обороту по кредиту

Рис. 28. Схема учета убытка от прочих операций.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» на конец отчетного периода не имеет остатка (сальдо).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Именно этим показателем стыкуются Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20хх г.		Отчет о прибылях и убытках за 20хх г.
Актив	Пассив	Доходы и расходы по обычным видам деятельности Прочие доходы и расходы Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года
I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы	III.Капитал и резервы Нераспределенная прибыль отчетного года IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства
БАЛАНС	БАЛАНС

Рис. 29. Взаимоувязка бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Рассмотрим процесс учета доходов и расходов на конкретном примере.

Пусть дан бухгалтерский баланс условной организации ООО «Маяк» на 01.12.20хх г.

Бухгалтерский баланс ООО «Маяк» на 01.12.20хх года

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства (Сч. 01)	40000	Уставный капитал (Сч. 80)	165000
Материалы (Сч. 10)	10000	Задолженность перед поставщиками (Сч. 60)	30000
Задолженность покупателей (Сч. 62)	50000	Задолженность перед персоналом по оплате труда (Сч. 70)	70000
Расчетный счет (Сч. 51)	200000	Задолженность перед органами социального страхования и обеспечения (Сч. 69)	35000
БАЛАНС	300000	БАЛАНС	300000

Журнал хозяйственных операций ООО «Маяк» за декабрь 20хх г.

№	Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Бухгалтерская проводка
				Дебет	Кредит
1.	3.12	С расчетного счета перечислены страховые взносы органам социального страхования и обеспечения	35000	69	51
2.	4.12	С расчетного счета в кассу поступили наличные	70000	50	51
3.	5.12	Из кассы выплачена зарплата	70000	70	50
4.	10.12	Израсходованы материалы на основное производство	8000	20	10
5.	15.12	С расчетного счета перечислено поставщикам	30000	60	51
6.	18.12	На расчетный счет поступило от покупателей в погашение их задолженности	50000	51	62
7.	20.12.	Получен счет от Псковэнерго за израсходованную на основное производство электроэнергию	5000	20	60
8.	27.12.	Начислена заработная плата за декабрь	100000	20	70
9.	27.12.	Начислены страховые взносы в органы социального страхования и обеспечения *	30000	20	69
10.	27.12	Получен счет из газеты за опубликованную рекламу	1000	44	60
11.	28.12.	Из основного производства выпущена и сдана на склад готовая продукция	143000	43	20
12.	28.12.	Выставлен счет-фактура покупателям за проданную им продукцию	200000	62	90
13.	29.12	Списана фактическая себестоимость проданной продукции	140000	90	43
14.	31.12.	Списаны расходы на продажу (коммерческие расходы)	1000	90	44
15.	31.12.	Определен финансовый результат от продажи	59000	90	99
16.	31.12.	Закрыт счет 99	59000	99	84

* Страховые взносы в органы социального страхования и обеспечения (ФСС, ПФ и ФОМС) определяются в соответствии с действующими ставками.