Тема 6. Отчет о прибылях и убытках и его связь с учетом доходов и расходов

В данной теме раскрываются следующие вопросы:

1. Значение и структура Отчета о прибылях и убытках.

2. Учет расходов и счета расходов.

3. Учет доходов и счета доходов.

4. Учет финансовых результатов и счета финансовых результатов.

1. Значение и структура Отчета о прибылях и убытках

Финансовым результатом хозяйственной деятельности организации является либо прибыль, либо убыток.

Бухгалтер должен определить этот финансовый результат и раскрыть информацию о его формировании. Это делается в Отчете о прибылях и убытках организации.

Отчет о прибылях и убытках показывает финансовый результат хозяйственной деятельности организации за определенный период времени путем сравнения доходов и расходов организации за этот же период времени. Поэтому в самом упрощенном виде Отчет о прибылях и убытках можно представить в виде следующей схемы:

1. Доходы;

2. Расходы;

3. Прибыль (убыток).

Отчет в таком виде дает очень обобщенную информацию. Чтобы получить развернутую информацию о финансовых результатах, нужно показать разные доходы и расходы и сопоставить их. Вспомним, что доходы и расходы делятся на 2 вида:

1. доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие доходы и расходы.

Поэтому отчет о прибылях и убытках должен включать информацию обо всех этих показателях.

В более развернутом виде Отчет о прибылях и убытках можно представить в следующем виде:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

3. Коммерческие расходы.

4. Управленческие расходы.

5. Прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Прочие доходы и расходы.

6. Прочие доходы.

7. Прочие расходы.

8. Прибыль до налогообложения.

9. Налог на прибыль.

10. Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках, закрепленный в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), более подробный. В нем выделяются и отражаются отдельные виды прочих доходов и расходов.

2. Учет расходов и счета расходов

Для учета расходов в бухгалтерском учете используются бухгалтерские счета и двойная запись.

Схема счетов расходов представлена в следующем виде:

Счет __________________________

(наименование расходов)

Дебет	Кредит
Расходы увеличиваются	Расходы уменьшаются (списываются)

Рис. 12. Схема записи на счетах расходов.

Рассмотрим сначала учет расходов по обычным видам деятельности. Вспомним, что расходы можно классифицировать по элементам (что израсходовано?) и по направлениям (куда израсходовано?).

Элементами расходов являются:

1. Материалы;

2. Заработная плата;

3. Социальные отчисления;

4. Амортизационные отчисления по основным средствам;

5. Прочие расходы.

Каждому из этих элементов соответствуют бухгалтерские счета:

• счет 10 «Материалы»;

• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• счет 02 «Амортизация основных средств»;

• и др.

По всем этим счетам расходы отражаются по кредиту.

Направлениями расходов являются:

1. Основное производство;

2. Вспомогательное производство;

3. Общепроизводственные нужды;

4. Общехозяйственные (управленческие) нужды;

5. Коммерческие расходы;

6. и др.

Каждому из этих направлений также соответствует свой счет:

• счет 20 «Основное производство»;

• счет 23 «Вспомогательное производство»;

• счет 25 «Общепроизводственные расходы»,

• счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

• счет 44 «Расходы на продажу»;

• и др.

Эти счета и называются счетами расходов по обычным видам деятельности. На этих счетах расходы отражаются по дебету.

Схема учета расходов на основное производство представлена на рисунке 13.

Аналогично учитываются расходы и по другим направлениям.

Но информация о расходах по обычным видам деятельности попадет в Отчет о прибылях и убытках только в том случае, если продукция, изготовленная в основном производстве, будет продана.

Если она не будет продана, то затраты на ее производство будут показаны не в Отчете о прибылях и убытках, а в Бухгалтерском балансе по статье «Готовая продукция» или «Затраты незавершенного производства». Схема отражения затрат и расходов в бухгалтерской отчетности представлена на рисунке 14.

Счета элементов расходов Счет 10 «Материалы»					Счета направления расходов Счет 20 «Основное производство»
Дебет	Кредит				Дебет		Кредит
	Израсходованы материалы на основное производство
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет	Кредит
	Начислена заработная плата рабочим основного производства
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет	Кредит
	Начислены страховые взносы на зарплату рабочих основного производства
Счет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет	Кредит
	Начислены амортизационные отчисления по основным средствам производственного назначения

Рис.13. Схема учета расходов на основное производство.

Бухгалтерский баланс						Отчет о прибылях и убытках
Счет 20 «Основное производство»			Счет 43 «Готовая продукция»			Счет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	Выпущена из основного производства готовая продукция			Списана себестоимость проданной продукции

Рис.14.Схема отражения затрат и расходов в бухгалтерской отчетности.

Для учета прочих расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему можно открыть субсчета по видам прочих расходов.

Схема записи на счетах (субсчетах) следующая:

Счет 10 «Материалы»				Счет 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Дебет	Кредит			Дебет	Кредит
		Списана себестоимость проданных материалов
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Дебет	Кредит
		Начислены проценты за кредит

Рис.15. Схема записи прочих расходов.