- •С.Е. Егорова, о.А. Волкова
- •Содержание
- •Введение
- •1. Анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса
- •1.1. Понятие финансового состояния организации
- •1.2. Предварительная оценка финансового состояния организации
- •1.3. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса
- •1.4. Анализ финансовой устойчивости организации
- •1.5. Анализ возможной неплатежеспособности организации
- •1.6. Анализ деловой активности организации
- •Контрольные вопросы
- •Задания для практических занятий
- •Задания для самостоятельной работы
- •Тестовые задания
- •2. Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности организации
- •2.1. Финансовый результат как показатель эффекта
- •Хозяйственной деятельности
- •2.2. Анализ уровня и динамики финансовых результатов
- •2.3. Факторный анализ прибыли от продаж
- •2.4. Факторный анализ чистой прибыли
- •Контрольные вопросы
- •Задания для практических занятий
- •Задания для самостоятельной работы
- •Тестовые задания
- •3. Анализ рентабельности хозяйственной деятельности организации
- •3.1. Рентабельность как показатель эффективности
- •Хозяйственной деятельности
- •3.2. Расчет и оценка показателей рентабельности
- •3.2.1. Расчет показателей рентабельности ресурсного типа
- •3.2.2. Расчет показателей рентабельности затратного типа
- •3.3. Факторный анализ рентабельности от продаж
- •3.4. Факторный анализ финансовой и экономической рентабельности и их взаимосвязь
- •3.5. Комплексный анализ эффективности хозяйственной деятельности
- •Факторный анализ расчетных показателей
- •3.6. Расчет и оценка эффекта финансового рычага
- •Контрольные вопросы
- •Задания для практических занятий
- •Задания для самостоятельной работы
- •Тестовые задания
- •4. Анализ денежных потоков
- •4.1. Ликвидность и цикл движения денежных средств
- •4.2. Цели отчета о движении денежных средств и его связь с отчетом о прибылях и убытках и бухгалтерским балансом
- •4.3. Денежные средства и их эквиваленты
- •4.4. Виды деятельности, касающиеся денежных средств
- •4.4.1. Операционная деятельность
- •4.4.2. Инвестиционная деятельность
- •4.4.3. Финансовая деятельность
- •4.5. Формирование отчета о движении денежных средств прямым и косвенным способом
- •Составление отчета о движении денежных средств прямым способом
- •37107346,73
- •37649596,17
- •74756942,9
- •Составление отчета о движении денежных средств косвенным способом
- •4.6. Основные этапы анализа отчета о движении денежных средств
- •4.7. Анализ динамики и структуры денежных потоков
- •2007 Год 2008 год
- •4.8. Анализ равномерности денежных потоков
- •4.9. Коэффициентный анализ денежных потоков
- •4.10. Рекомендации по практическому использованию методики составления и анализа отчета о движении денежных средств в обосновании управленческих решений
- •Контрольные вопросы
- •Задания для практических занятий
- •Данные об ооо «Златошвейка»
- •Методические указания
- •Журнал хозяйственных операций по счетам денежных средств
- •Оборотный баланс (руб.)
- •Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) (Окончательный вариант)
- •Данные об ооо «Золотое веретено»
- •Журнал хозяйственных операций ооо «Золотое веретено» за январь 20х2г.
- •Задания для самостоятельной работы
- •Тестовые задания
- •Рекомендуемая литература
- •Бухгалтерский баланс
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет об изменениях капитала
- •II. Резервы
- •Отчет о движении денежных средств
- •Приложение к бухгалтерскому балансу
- •Приложение 2 бухгалтерский баланс
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет об изменениях капитала
- •I.Изменения капитала
- •II. Резервы
- •Справки
- •Отчет о движении денежных средств
- •Приложения к бухгалтерскому балансу
- •Основные средства
- •Финансовые вложения
- •Дебиторская и кредиторская задолженность
- •Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
- •Приложение 3 бухгалтерский баланс
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет об изменениях капитала
- •I.Изменения капитала
- •Справки
- •Отчет о движении денежных средств
- •Приложения к бухгалтерскому балансу
- •Нематериальные активы
- •Основные средства
- •Финансовые вложения
- •Дебиторская и кредиторская задолженность
- •Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о движении денежных средств
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет о движении денежных средств
- •Приложение 4б Журнал хозяйственных операций ооо «Торф-к» за 2007 год
- •Приложение 4в Отражение операций на счетах бухгалтерского учета ооо «Торф-к» в 2007
- •Приложение 4г Журнал хозяйственных операций ооо «Торф-к» за 2008 год
- •Приложение 4д
- •Приложение 4ж Проводки по счетам учета денежных средств в ооо «Торф-к» в 2008 г.
- •Приложение 5 бухгалтерский баланс
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Приложение 6 бухгалтерский баланс
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Бухгалтерский баланс
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Анализ финансовой отчетности
Методические указания
1. Для того чтобы построить отчет о движении денежных средств прямым способом, можно воспользоваться так называемым механизмом корреспонденции счетов, когда из данных бухгалтерского учета можно получить информацию обо всех проводках, прошедших в корреспонденции со счетами денежных средств.
Суть этого способа заключается в том, чтобы проанализировать проводки по счетам денежных средств и разделить их на три основных вида деятельности. Для этого выписываем все проводки, проходившие по счету денежных средств.
Журнал хозяйственных операций по счетам денежных средств
|
№ № |
Операция |
Сумма, руб |
Д-т |
К-т |
|
3 |
Выписка из банка, платежное поручение С расчетного счета перечислены:
Единый социальный налог (взнос):
|
4503 619
210,6 1131 140,4 |
68/1 68/2
69/1 69/2 69/3 |
51 51
51 51 51 |
|
4 |
Выписка из банка, платежное поручение. С расчетного счета перечислены алименты |
130,68 |
76/1 |
51 |
|
6 |
Платежная ведомость № 1 Из кассы выплачена заработная плата |
3393 |
70 |
50 |
|
7 |
Расходный кассовый ордер № 1 Из кассы выдан аванс Игнатову А.С. на командировочные расходы |
3000 |
71 |
50 |
|
9. |
Расходный кассовый ордер № 2 Возмещены хозяйственные расходы на основании авансового отчета № 1 Владимировой О.Г. |
50 |
71 |
50 |
|
11. |
Расходный кассовый ордер № 3 Игнатову А.С. возмещены командировочные расходы сверх норм |
500 |
71 |
50 |
|
24. |
Договор с банком, выписка банка С расчетного счета перечислено в погашение краткосрочного кредита (без процентов) |
5000 |
66/1 |
51 |
|
26. |
Приходный кассовый ордер № 1 Внесен Игнатовым А.С. остаток задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал ООО «Златошвейка» |
2000 |
50 |
75/1 |
|
33. |
Выписка банка, договор, учредительные документы Произведен с расчетного счета вклад в уставный капитал другого ООО. |
5000 |
58/1 |
51 |
|
34. |
Выписка банка, платежные поручения Перечислено:
|
28910 590 708 354 |
60 76/2 76/2 76/2 |
51 51 51 51 |
Далее составляем оборотный баланс с указанием корреспонденции счетов по счетам денежных средств.
Оборотный баланс (руб.)
|
Корреспондирующие счета |
Д-т |
К-т |
|
САЛЬДО НА НАЧАЛО ГОДА: |
60000 |
|
|
68 |
|
5122 |
|
69 |
|
1482 |
|
76 |
|
130,68 |
|
70 |
|
3393 |
|
71 |
|
3000+50+500 |
|
66 |
|
5000 |
|
75 |
2000 |
|
|
58 |
|
5000 |
|
60 |
|
20400 |
|
60, 76 |
|
10162 |
|
ОБОРОТ |
2000 |
54239,68 |
|
САЛЬДО НА КОНЕЦ ГОДА: |
7760,32 |
|
Проводим классификацию строк отчета по видам деятельности и подсчитываем итоги.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
за январь 20Х2 года
Организация: ООО «Златошвейка»
Вид деятельности:
Единица измерения: руб.
|
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года | |
|
Наименование |
код | ||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Остаток денежных средств на начало отчетного года |
100 |
60000 |
|
|
Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков за продукцию, услуги |
110 |
|
|
|
Поступления от аренды основных средств |
120 |
|
|
|
Прочие доходы |
140 |
|
|
|
Денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов |
150 |
(10162) |
|
|
на оплату труда |
160 |
(3393) |
|
|
на выплату дивидендов, процентов |
170 |
|
|
|
на расчеты по налогам и сборам |
180 |
(5122) |
|
|
на выплату подотчетных сумм |
181 |
(3550) |
|
|
отчисления в государственные внебюджетные фонды |
182 |
(1482) |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
на прочие расходы |
190 |
(130,68) |
|
|
Чистые денежные средства от текущей деятельности |
200 |
(23839,68) |
|
|
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов |
210 |
|
|
|
Выручка от продажи ценных бумаг и иных фин. вложений |
220 |
|
|
|
Полученные дивиденды |
230 |
|
|
|
Полученные проценты |
240 |
|
|
|
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям |
250 |
|
|
|
Приобретение дочерних организаций |
280 |
|
|
|
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в матер. ценности и нематериальных активов |
290 |
(20400) |
|
|
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений |
300 |
(5000) |
|
|
Займы, предоставленные другим организациям |
310 |
|
|
|
Собственное строительство |
311 |
|
|
|
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
340 |
(25400) |
|
|
Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг |
350 |
2000 |
|
|
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями |
360 |
|
|
|
|
361 |
|
|
|
|
362 |
|
|
|
Погашение займов и кредитов (без процентов) |
370 |
(5000) |
|
|
Погашение обязательств по финансовой аренде |
380 |
|
|
|
|
381 |
|
|
|
|
382 |
|
|
|
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
390 |
(3000) |
|
|
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов |
400 |
(52239,68) |
|
|
Остаток денежных средств на конец отчетного периода |
410 |
7760,32 |
|
|
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю |
420 |
|
|
2. Построение отчета косвенным способом.
По сравнению с прямым способом, в форме отчета о движении денежных средств, построенном косвенным способом, меняется только раздел об операционной деятельности. При этом в отчете, построенном косвенным методом, отражается изменение неденежных статей:
Активы = Обязательства + Собственный капитал
Денежные средства + Неденежные активы =
= Обязательства + Собственный капитал
Денежные средства = Обязательства + Собственный капитал -
- Неденежные активы
Построение отчета требует использование баланса и отчета о прибылях и убытках. Для составления отчета выполняем следующие операции.
Составляем равенство изменений баланса.
|
Код строки |
Сумма
|
Комментарий | |
|
Источник |
Использование |
| |
|
110 |
100 |
1800 |
1800 – введен НА – ИД; 100 – амортизация - ОД |
|
120 |
900 |
900+18600 |
900 – утюг (прим. 1); 18600 – ПК – ИД; 900 – амортизация в БУ – ОД. |
|
140 |
|
5000 |
ИД |
|
145 |
|
120 |
ОД |
|
210 |
|
39380 |
ОД |
|
240 |
2000+1000 (100+900) |
35400 |
35400 – ОД; 2000 – задолженность учредителей ФД; 1000 – ОД. (прим. 1). |
|
260 |
52239,68 |
|
Чистое уменьшение денежных средств |
|
270 |
|
320 |
ОД |
|
300 |
|
45280,32 |
|
|
470 |
9527,2 |
|
Нераспределенная прибыль отчетного периода (её равенство чистой прибыли значит, что дивиденды не выплачивались) |
|
515 |
24 |
|
ОД |
|
610 |
500 |
5000 |
- 5000 - погашен основной долг ФД; 500 начислены % ОД |
|
620 |
36829,12 |
|
ОД |
|
650 |
3400 |
|
ОД |
|
700 |
45280,32 |
|
|
Примечание 1: Здесь показан результат двух противоположных изменений, которые уравновешиваются при составлении отчета. Приобретение утюга было сделано подотчетным лицом, деньги ему были выданы в предыдущем периоде. Поэтому здесь имеют место две операции – увеличение ОС и снижение задолженности подотчетных лиц. Как результат движения денежных средств на сумму 900 руб. нет.
Составляем предварительный отчет косвенным способом:
|
Показатели |
Сумма |
|
Амортизация НА |
+100 |
|
Амортизация ОС |
+900 |
|
ОНА |
-120 |
|
Рост запасов |
-39380 |
|
Рост дебиторской задолженности |
-35300 (900 руб. не учитывается, прим. 1) |
|
Рост прочих оборотных активов |
-320 |
|
Нераспределенная прибыль |
9527,2 |
|
ОНО |
24 |
|
Начислены проценты к уплате |
500 |
|
Рост кредиторской задолженности |
36829,12 |
|
Рост резервов предстоящих расходов |
3400 |
|
Итого чистые денежные средства от операционной деятельности |
- 23839,68 |
3. Поскольку операционная (текущая) деятельность способствует формированию прибыли от продаж (операционной прибыли) составим зависимость между операционной прибылью и нераспределенной прибылью:
|
Показатели |
Сумма, руб. |
|
Прибыль от продаж |
12600 |
|
- % к уплате |
(500) |
|
+ Претензии к поставщикам |
720 |
|
+ ОНА |
120 |
|
- ОНО |
(24) |
|
- Текущий налог на прибыль |
(3388,8) |
|
= Чистая прибыль |
9527,2 |
Составляем окончательный вариант отчета косвенным способом, заменив нераспределенную прибыль прибылью от продаж или операционной прибылью. Учитывая, что для составления отчета из баланса используются изменения ОНА и ОНО, которые равны суммам в отчете о прибылях и убытках, поэтому они не отражаются в отчете о движении денежных средств.
Проценты к уплате только начислены, но не выплачены, поэтому также не войдут в отчет.