Контрольные вопросы

Показатели

Российские стандарты отчетности

МСФО

Налоговая система

1

2

3

4

Различия в принципах и допущениях

Допущение о непрерывности деятельности предприятия

В реальности, некоторые предприятия не применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: одни из них могут находиться на грани банкротства, другие могут быть не в состоянии гарантировать стабильность своей деятельности в будущем.

Допущение о том, что у предприятия нет намерений и необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем.

Не актуально

Принцип постоянства учетной политики

Отчетность составляется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые часто меняются.

Изменения учетной политики должны иметь существенное обоснование.

Связан с бухгалтерским учетом

Принцип преобладание сущности над формой

Фактически, форма доминирует над содержанием.

Содержание доминирует над формой

Фактически, форма доминирует над содержанием

Принцип существенности

Перечень статей отчетности определяется Министерством финансов РФ и обязателен для применения.

Перечень статей отчетности определяется исходя из объективной необходимости для той или иной компании.

Не применяется

Метод начислений

Доходы и расходы не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место. Требование о документальном подтверждении доходов и расходов.

Доходы (расходы) относятся на тот период, в который они фактически были получены (понесены). Документальное подтверждение не требуется.

Специфическое регулирование

1

2

3

4

Принцип осмотрительности (консерватизм)

Принцип осмотрительности соблюдается не всегда. Так, компании зачастую не создают резервы под обесценение активов или не производят переоценку активов при их обесценении.

Предпринимаются все необходимые меры для снятия неопределенности, создаются резервы при обесценении активов

Не применяется. В практической деятельности налоговые органы исходят из «принципа неосмотрительности»

Различия в учете/отчетности

Бухгалтерский баланс

Стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завышена за счет капитализации расходов периода, а также отсутствия созданных резервов под обесценение.

Оценка статей производится по правилу наименьшего из двух показателей - первоначальной и рыночной стоимости

Отсутствует в качестве отдельного регистра

Отчет о прибылях и убытках

Применяется классификация по функции затрат

Применяется классификация либо по характеру, либо по функции затрат. Если выбрана классификация по функции, то необходимо дополнительно раскрыть характер.

Отсутствует в качестве отдельного регистра

Отчет о движении денежных средств

В соответствии с российскими стандартами учета, денежные потоки в отчет о движении денежных средств делятся по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что значительно затрудняет анализ деятельности компании.

При составлении отчета используется только прямой метод.

Отчет позволяет пользователям финансовой отчетности производить на его основе оценки способности компании создавать денежные средства и оценивать потребности в использовании денежных средств. Используются прямой или косвенный метод.

Отсутствует в качестве отдельного регистра

1

2

3

4

Консолидированная отчетность

Существуют рекомендательные нормы по составлению консолидированной отчетности, четких механизмов, обязывающих компании составлять ее, не существует.

Компании обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность для группы финансово-взаимосвязанных предприятий

Каждое юр.лицо (либо территор. обособленное подразделение юр.лица) является самостоятельным налогоплательщиком по отдельным видам налогов

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

Финансовая отчетность представлена в номинальных показателях (без корректировки на инфляцию). В результате возникает проблема несопоставимости финансовых отчетов на начало и конец периода.

Корректировка на инфляцию исходя из изменения покупательной способности рубля.

Расчет налогов исходя из номинальных оценок статей и операций

Валюта отчетности

Отчетность составлена в российских рублях. Составлять отчетность в других валютах запрещается.

Отчетность составляется в валюте, функциональной для компании, а ее презентация может быть представлена в любой валюте.

Рубли

Раскрытие по связанным сторонам

Необходимо раскрывать операции со связанными сторонами, если неверное представление этих операций может привести к неверному отражению отчетов компании.

Существенные сделки со связанными сторонами подлежат раскрытию.

Нет требований. Предусмотрено сопоставление трансфертных цен с рыночными в целях налогообложения

1

2

3

4

Основные средства

Оценка ОС производится по ППС.

Предприятие имеет право не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств посредством индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Основные средства оцениваются по ППС, но допускается систематическая переоценка ОС до справедливой стоимости.

Кроме того, признается обесценение стоимости ОС.

Оценка основных средств, используемых в налогообложении регулируется отдельными законодательными актами по отдельным налогам (имущественные налоги, налоги на прибыль)

Финансовые инструменты

Понятие финансовых инструментов не определено. Существует разделение инвестиций на долгосрочные и краткосрочные.

Переоценка краткосрочных инвестиций -ценных бумаг, котирующихся на бирже по рыночной стоимости, разрешается только профессиональным участникам рынка ценных бумаг.

Вложения в акции предприятий, имеющие рыночную котировку, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже учетной стоимости.

Существует понятие финансовых инструментов, которые учитываются либо по амортизируемой, либо справедливой стоимости.

Не являются отдельным объектом регулирования

1

2

3

4

Запасы

Кроме запасов, определенных в соответствии с МСФО, запасами признается та часть имущества, которая используется для управленческих нужд.

Торговые предприятия относят часть расходов периода на нереализованные товарные остатки, завышая при этом свои

активы.

МСФО определяет запасы как активы в форме сырья и материалов, предназначенные для использования в производственном процессе, а также активы, которые находятся в процессе производства или предназначены для продажи в ходе

нормальной деятельности.

Расходы по реализации и затраты на хранение списываются в периоде их возникновения, не увеличивая стоимость незавершенного производства.

Оценка запасов, используемых в налогообложении регулируется отдельными законодательными актами по отдельным налогам (имущественные налоги,

налоги на прибыль)

Курсовая разница

Особый порядок учета курсовых разниц при консолидации зарубежных компаний не определен

Особый порядок пересчета стоимости зарубежных дочерних предприятий при включении их в консолидированную отчетность группы.

Отдельное регулирование порядка учета курсовых разниц для целей исчисления налога на прибыль

Отложенные налоговые платежи

Производить расчет не требуется действующими стандартами по учету и налогообложению

Отражается налоговый эффект от временных различий между учетной прибылью и налогооблагаемой прибылью.

В результате, компании показывают

Не являются отдельным объектом регулирования

1

2

3

4

Научные исследования

Расходы на исследования могут быть капитализированы

Расходы НИОКР признаются в момент появления.

Они могут быть капитализированы (если возможно измерить будущие выгоды и текущие издержки с высокой степенью надежности).

Затраты на научные исследования (НИОКР) являются частью расходов, уменьшающих налог на прибыль

Качественные характеристики

Российские стандарты отчетности

МСФО

Налоговая система

Понятность

Уместность

Надежность

Сопоставимость