Бухгалтерский учет кредитных операций

54-П:

Разовые выдачи

Кредитные линии

Овердрафт

И т.д.

Разовая выдача может осуществляться зачислением на счет клиента или выдачи наличных денежных средств физическому лицу.

Возобновляемая кредитная линия = под лимит задолженности.

Невозобновляемая кредитная линия = под лимит выдачи.

Открытие кредитной линии предполагает заключение договора на основании которого заемщик имеет право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

• Общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита) определенного в договоре – под лимит выдачи

• В период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленный ему данным договором лимита – под лимит выдачи

При заключении договора не допускается указывать в нем оба этих условия, т.е. ограничивать размер средств, предоставленных клиенту как по общей сумме, выданной в течение действия договора, так и по единовременной задолженности.

Могут быть использованы и другие дополнительные условия.

Овердрафт – способ кредитования, заключающийся в зачислении банком необходимой суммы на счет клиента при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств и оплате расчетных документов с банковского счета, если условиями договора банковского счета предусмотрено осуществление такой операции.

В соответствии с 54-П банки должны разрабатывать и утверждать внутренние документы, определяющие внутреннюю политику банка по размещению, предоставлению средств, учетную политику подхода и ее реализации, процедуру принятия решений по размещению банком денежных средств, распределению функций и полномочий по между подразделениями и должностными лицами банка, внутренние правила размещения денежных средств, в том числе кредитование клиентов.

Учет операций по предоставлению кредитов ведется на балансовом счете первого порядка подраздела «кредиты предоставленные» раздела 4 плана счетов + прочие размещенные средства (441-473).

К ним относятся счета второго прядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения + по кредитам предоставленным при недостаточности средств на расчетном текущем счете (овердрафт).

Все эти счета активные, так же здесь открываются пассивные счета второго порядка для учета резервов на возможные потери.

В части активных счетов по Дебету отражаются:

• Суммы предоставленных кредитов

• Суммы причисленных процентов

• Суммы восстановленных процентов

По Кредиту счетов отражаются:

• Суммы погашенной задолженности по предоставленным кредитам

• Суммы задолженности, списанной на счета по учету просроченной задолженности

• Суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций

Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета резервов на возможные потери.

Формирование до начисления отражаются по Кредиту счета в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Восстановление снижения (?) резервов отражается по Дебету счетов в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Кроме того по Дебету отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Основной учет ведется в валюте РФ в порядке, определенном в учетной политике организации, при этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иным контрагентами, формирование резервов по которым производится на …. основе и по портфелю однородных ….

В день предоставления средств заемщику при отнесении ссудной задолженности ко 2-5 категории создаются резервы на возможные потери по ссудам (РВПС).

Например, РВПС под кредит, выданный негосударственной КО:

Дт70606 Кт45115

За пользование кредитными средствами заемщики уплачивают проценты.

Отражение требований по полученным процентам производится методом начисления: проценты подлежат отражению в день, предусмотренный договором для их уплаты.

В последние рабочие дни месяца отражению подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, либо доначисленные с предыдущей даты начисления.

Начисленные проценты отражаются:

• На счете 70601, если ссудная задолженность отнесена к 1 или 2 категории качества, т.е. доход считается определенным

• На внебалансовом счете 91604, если ссудная задолженность отнесена к 4 или 5 категории качества, т.е. доход считается неопределенным

В отношении признания определенным дохода по ссудной задолженности, отнесенной к 3 категории качества, банкам предоставлено право самостоятельно принимать решение, закрепляя его в учетной политике.

Учет обеспечений по кредитам предоставленным производится на пассивных внебалансовых счетах 91311-91313. В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого вида обеспечения и договора.

Ценности и имущество, принятые в залог, учитываются в сумме принятого обеспечения.

Для отражения в бухгалтерском учете ссудных операций кредитный отдел выписывает бухгалтерам специальное распоряжение на выдачу кредита, в котором должно быть указано (стр. 170)

На основании этого распоряжения бухгалтерия присваивает номер ссудному счету, а так же номер счету по учету резерва на возможные потери по ссуде.

Проводки:

• Предоставлен потребительский кредит скором на 1 год (выдан из кассы) – Дт45505 Кт20202

• Предоставлен кредит негосударственной коммерческой организации на 2 года – Дт45207 Кт40702

• По предоставленному кредиту образован резерв на возможные потери – Дт70606 Кт45215

• Начислены проценты по этому кредиту – Дт47427 Кт70601

• Под требования по получению начисленных процентов создан резерв на возможные потери – Дт70606 Кт47425

• Учтена сумма погашенного кредита, предоставленного клиенту – негосударственной коммерческой организации на 90 дней – Дт40702 Кт45204

• В обеспечение выданного кредита приняты ценные бумаги (внебалансовые счета) – Дт99998 Кт91311

Для учета кредитных линий предусмотрен счет 91317 и 91316.

В бухгалтерском учете открытие кредитных линий отражается записью – Дт99998 Кт91316/91317.

Отражение открытия кредитных линий в бухгалтерском учете производится в день, определенный договором на открытие кредитной линии, как дата возникновения у банка обязательства перед заемщиком предоставить денежные средства в рамках данного договора.

Как правило такой датой является дата подписания договора сторонами.

Однако, если предусмотрено наличие залога и договор вступает в силу после предоставления залога, то отражение в учете производится после исполнения заемщиком этого условия договора.

В соответствии с нормативными документами по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, формируются резервы на возможные потери. Открытие кредитной линии относится к таким обязательствам.

Учет резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425.

Формирование РВП производится за счет расходов.

Дт70606 Кт47425

Фактически предоставление денежных средств в рамках договора о кредитной линии отражается на счете второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам:

• По кредитным линиям под лимит задолженности – по счетам до востребования. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору

• По кредитным линиям под лимит выдачи на счетах в соответствии со сроком открытия кредитной линии. Аналитический учет осуществляется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита/транша на балансовых счетах соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств определенному договору

Одновременно отражается движение ДС по балансовым счетам.

Предоставление ДС в рамках кредитной линии отражается на внебалансовом счете – Дт91316/91317 Кт99998

В день предоставления средств заемщику так же создается РВП – Дт70606 Кт(по учету РВП). С одновременным регулированием РВП (уменьшение) – Дт47425 Кт70601

Регулирование РВП происходит при каждом последующем регулированием РВПС.

Если качество ссуды снижается, то Дт70606 Кт47425.

Если качество ссуды улучшается, то Дт74725(?) Кт70601