Основы организации бухгалтерского учета в коммерческом банке

Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Целью бухгалтерского учета в банке является формирование полезной информации для внешних и внутренних заинтересованных пользователей

Объектами бухгалтерского учета являются:

• Факты хозяйственной деятельности;

• Активы;

• Обязательства кредитной организации;

• Источники финансирования деятельности КО;

• Доходы;

• Расходы;

• Иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

К основным задачам бухгалтерского учета относят:

• формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

• использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Составляющие бухгалтерского учета :

• организационная (затрагивает вопросы построение бухгалтерской службы, определения ее места в управлении банка и взаимодействия с другими службами)

• технологическая (касается организации документооборота, способов работы с документацией, обработки и накопления информации)

• методическая (связана с определением порядка отражения хозяйственных операций, оценки и отражения имущества и обязательств по счетам БУ, а так же проведение отдельных учетных операций)

Организация работы бухгалтерского аппарата банка

За организацию ведения бухгалтерского учета и хранения документов, а так же соблюдения законодательства выполнения банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации. Он обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера.

Состав, структура бухгалтерии и определение функций определяется размером банка, банковскими операциями, уровнем компьютеризации бухгалтерии банка и другими операциями.

Бухгалтерский аппарат может иметь различную структуру, его работа может строиться по принципу одного бухгалтерского работника или по принципу создания отдела.

Может быть использован и другой подход, предусматривающий предоставление работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исполнением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.

Выполнение бухгалтерских операций должно быть закреплено должностными инструментами за определенными работниками.

Обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер (или начальники отделов). Главный бухгалтер утверждает положения об отделах бухгалтерии.

Все бухгалтерские работники в части выполнения бухгалтерских операций и ведения бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру.

Требования к главным бухгалтерам устанавливается законодательством и Банком России. Он отвечает за формирование и ведение учетной политики.

Требования главного бухгалтера по документарному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Рабочий день бухгалтерских работников организовывается таким образом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалаесовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Структура бухгалтерской службы

• Главный бухгалтер

• Заместители главного бухгалтера

• Начальники учетно-операционных отделов

• Бухгалтерские работники (специалисты)

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету в коммерческом банке

• бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций коммерческого банка ведется в валюте РФ – в рублях

• учет имущества других юридических лиц, находящегося у коммерческого банка, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности

• бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации

• бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета

• все совершаемые операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий

• в бухгалтерском учете текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (капитальные вложения) учитываются раздельно

Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета

• Непрерывность деятельности (предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях).

• Отражение доходов и расходов по методу "начисления" (доходы и расходы отражаются по факту их совершения, а не по факту расчетов).

• Постоянство правил бухгалтерского учета

• Осторожность (активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие кредитной организации риски на следующие периоды (например, создание резервов по активным операциям)).

• Своевременность отражения операций

• Принцип раздельного отражения активов и пассивов

• Преемственность входящего баланса (итоги конца прошлого года должны соответствовать данным начала года).

• Приоритет содержания над формой (операции отражаются в соответствии с их экономической сущьностью, а не формой).

• Открытость (проявляется в том, что отчеты кредитной организации должны достоверно отражать ее операции, должны быть понятны информиргванному пользователю и должны быть лишены двусмысленности в отражении позиций крелитной организации).

• Оценка активов и обязательств (активы принимаются к бухгалтеракому учету по их первоначальной стоимости, но в дальнейшем оценивается по текущей (справедливой) стоимости, либо путем создания резервов на возможные потери. Обязательства отражаются в БУ в соответствии с условиями договора, а в случаях установленных БР они так же оцениваются по текущей стоимости).

• Составление сводного баланса и отчетности в целом по КБ.