1.2 Теоретические основы формирования затрат на тепловую энергию

Себестоимость тепловой энергии рассчитывается по этапам технологического процесса и по калькуляционным статьям расходов, которые обязательны для предприятий теплоснабжения.

Себестоимость отпущенной тепловой энергии представляет собой сумму всех расходов на производство тепловой энергии; оплату сторонней тепловой энергии, передачу и распределение тепловой энергии; проведение аварийно-восстановительных работ; создание ремонтного фонда; прочих прямых расходов; общеэксплуатационных и внеэксплуатационных расходов [20, c, 211].

n

СБ = Σ CБi, (1) i=1

где СБ - себестоимость;

CБi - расходы по статье затрат;

n - количество статей затрат

Системы отопления и горячего водоснабжения позразделяются на открытые и закрытые, что зависит от способа нагрева воды. Открытая система горячего водоснабжения включает теплоноситель, циркулирующий в системе. Открытая система водоснабжения применяется для отопления зданий. Закрытая система горячего водоснабжения работает следующим образом: вода из водопровода поступает в водонагревательные приборы или тепловые пункты, где и происходит ее нагрев.

Себестоимость, как правило, рассчитывается раздельно на цели отопления и горячего водоснабжения.

При открытой схеме системы теплоснабжения все расходы на производство, передачу и распределение тепловой энергии, кроме затрат на покупку и подготовку воды, относятся на цели отопления и горячего водоснабжения пропорционально количеству тепловой энергии, используемой на эти цели.

При закрытой схеме системы теплоснабжения распределение всех затрат, кроме затрат на электроэнергию и по обслуживанию водоподогревателей горячего водоснабжения на ЦТП, производится также пропорционально, а указанные выше затраты относятся к горячему водоснабжению.

Определение затрат на производство тепловой энергии происходит на основе суммирования расходов по совокупности статей.

По статье «Материалы» определяются затраты на материальные ресурсы, непосредственно используемые для производства тепловой энергии. Эта статья включает затраты на химические реагенты для очистки воды, смазочные и обтирочные материалы, материалы и запасные детали на эксплуатационные нужды котельного оборудования, измерительных и регулирующих приборов и т.п. Затраты на материальные ресурсы (ЗМ) определяются исходя из действующих норм расхода каждого вида ресурсов (HРРi), объема услуг (ОРi) и цены за единицу вида ресурса (ЦРi).

n

ЗМ = ΣHРРi х OРi х ЦРi. (2)

i=1

По статье «Топливо» определяются затраты на топливо, используемые на выработку тепловой энергии (газ, уголь, мазут).

Затраты на топливо (ЗТ) определяются исходя из потребного количества вида топлива (ОТi) и цены за единицу вида топлива (ЦТi)

n

ЗМ = Σ ОТi * ЦТi. (3)

i=1

По статье «Электроэнергия» определяются затраты на электроэнергию используемую на технологические нужды, связанные непосредственно с выработкой тепловой энергии. По этой статье отражаются расходы электроэнергии на приводы тягодутьевых машин; приводы механизмов топливоподачи, топливо приготовления, топливных складов; приводы питательных, вспомогательных (дренажные, исходной воды, химподготовки);приводы исполнительных механизмов систем автоматического регулирования, питание систем телемеханического управления.

Затраты на электроэнергию (ЗЭ) определяются с учетом применения одно- и двухставочных тарифов

ЗЭ = ТМ х ПМ + СТ х ОЭ, (4)

где ТМ - ставка тарифа за электрическую мощность, руб./кВт;

ПМ - присоединенная мощность, кВт;

СТ - ставка тарифа за энергию, руб./кВт *час;

ОЭ - объем потребленной энергии.

По статье «Вода» определяется расход воды на первичное заполнение водой оборудования источника тепла; подпитку в размере нормированных потерь (не более 0,25% к среднегодовому объему оборудования, тепловых сетей и непосредственно присоединенных систем теплопотребления); расход на собственные нужды (химподготовка; продувка; испытания гидравлические; промывка оборудования; межсезонная консервация; приводы гидравлических исполнительных механизмов и др.подобные).

Затраты на воду (ЗВ) определяются исходя из полной потребности вводе на выработку тепловой энергии (ВТЭ) и действующего тарифа (ТВ)

ЗВ = ВТЭв х ТВ. (5)

По статье «Амортизация» определяются амортизационные отчисления по установленным нормам от балансовой стоимости основных фондов отопительных котельных, производственных зданий, оборудования, измерительных и регулирующих приборов, а также других основных фондов производственно - эксплуатационного назначения, числящихся на балансе предприятия и используемых для производства тепловой энергии.

Затраты на амортизацию (ЗА) определяются исходя из среднегодовой стоимости основных фондов i-го вида (ОФi) и норм амортизационных отчислений i-го вида основных фондов(НА)

n

ЗА = Σ ОФi х HАi. (6)

i=1

По статье «Ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонта» определяются затраты на проведение всех видов ремонта и технического обслуживания оборудования для производства тепловой энергии в том случае, если не создается отдельно на предприятии ремонтный фонд или создается только по основным фондам.

Затраты по данной статье определяются на основе расчета сметной стоимости работ по ремонту оборудования с учетом всех видов затрат при выполнении собственными силами или на основе заключенных договоров со сторонними предприятиями в соответствии с действующими нормативными документами.

Затраты по статье «Капитальный ремонт или резерв расходов на оплату капитального ремонта» определяются на основе расчета сметной стоимости работ по ремонту оборудования для производства тепловой энергии с учетом всех видов затрат при условии выполнения работ собственными силами или на основе заключенных договоров со сторонними предприятиями в соответствии с действующими нормативными документами.

По статье «Затраты на оплату труда» определяется фонд оплаты труда, включающий в себя все виды выплат производственным рабочим, участвующим в технологическом процессе производства тепловой энергии, а также другим рабочим, непосредственно обслуживающим основные производственные фонды в этом процессе.

По указанной статье затрат определяется и резерв на отпуска для рабочих, занятых в процессе производства тепловой энергии.

По статье «Отчисления на социальные нужды» определяются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в государственные социальные внебюджетные фонды от затрат на оплату труда работников по статье «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Затраты на социальное страхование (ЗСС) определяются исходя из затрат на оплату труда, на которые начисляются страховые взносы (ОТ)и размеров тарифов страховых взносов (РТ)

ЗСС = ОТ * РТ. (7)

Статья «Цеховые расходы» включает все расходы по содержанию и эксплуатации инфраструктуры для выпуска тепловой энергии и работников аппарата управления.

В статье «Прочие расходы» отражаются все остальные расходы, не предусмотренные предыдущими статьями, исходя из их стоимости.

По статье «Оплата тепловой энергии, полученной со стороны» определяются затраты на энергию, полученную со стороны и реализуемую по коммунальным тепловым сетям потребителям. Затраты на оплату покупной тепловой энергии (ЗПЭ) определяются на основе заключенных договоров, исходя из объема получаемой со стороны энергии от i-го предприятия (ОТ i) и действующих тарифов(ТЭЭ i)

n

Спэ = Σ Оптэ i хТптэ i. (8)

По статье «Оплата покупной воды» определяются затраты на воду, получаемую от предприятий водопроводного хозяйства для подогрева израсходуемую на непосредственный водозабор в системах горячего водоснабжения.

Затраты на оплату покупной воды (СПВ) определяются на основе заключенного договора с предприятием водопроводного хозяйства, исходя из объема получаемой воды (ОПВ) и действующего тарифа (ТПВ)

СПВ = ОПВ х ТПВ. (9)

При этом в договоре с предприятием водопроводного хозяйства на покупку воды для горячего водоснабжения рекомендуется включать воду по цене, устанавливаемой регулирующим органом для населения.

Затраты по передаче и распределению тепловой энергии определяются аналогично расчету материальных затрат по производству тепловой энергии.

По статье «Цеховые расходы» определяются затраты, связанные с управлением и обслуживанием стадии передачи и распределения тепловой энергии.

Затраты на создание ремонтного фонда (СРФ) определяются исходя из нормативов отчислений по i-му виду объектов в ремонтный фонд (НОРФ i),утвержденных собственником и среднегодовой стоимости основных фондов i-говида (СОФi)

n

СРФ = ΣНОРФi * СОФi. (10)

i=1

По указанной статье определяются затраты на ремонт основных фондов, переданных предприятию в хозяйственное ведение.

Таким образом, получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Для выявления направлений снижения себестоимости проводится экономический анализ [ 6,с.190].

Экономический анализ-это определенное самостоятельное направление научных знаний. Экономический анализ имеет определенную направленность, предмет и объект изучения, свою методику и методы, различные приемы и способы для исследования различных процессов в экономической деятельности конкретного объекта.Как правило, внимание направлено на хозяйственную и экономическую деятельность предприятия. Экономическая деятельность и ее результаты складываются под влиянием различных явлений и процессов.Планирование хозяйственной деятельности любого предприятия сопровождается расчетов экономических плановых показателей, которые содержат определенную информацию об изменении деятельности предприятия, причинах и факторах, которые влияют на это изменение[22].

При рыночной экономике с учетом создания рынка продукции, существенно расширилось содержание предмета и перечня объектов хозяйственного анализа. Экономический анализ как наука представлен системой специальных знаний, которые связаны с анализом экономических явлений, обоснованием оценок и методик выявления положительных и отрицательных факторов, с выбором определенного эффективного решения в условиях неопределенности и риска. Как наука экономический анализ является системой определенных знаний, которые связаны[21]:

• с исследованием процессов в экономике в их взаимосвязи, что слагается под воздействием объективных законов и субъективных факторов; • с научным обоснованием бизнес-планов и степенью их реализации; • с нахождением положительных и негативных факторов и их измерении;

• с изложением направлений хозяйственно-экономического развития, с выявлением имеющихся резервов;

• с принятием необходимых управленческих решений.

Особенно важными моментами анализа является нахождение взаимной связи, взаимной зависимости и взаимного влияния факторов и причин.

Функции экономического анализа можно представить следующим образом[23,c.201]: 1) исследование действия экономических законов, определение направлений экономических процессов и явлений в деятельности предприятия или предпринимателя; 2) формирование и обоснование планов на текущий момент и перспективу; 3) установление контроля за выполнением сформированных планов и принятым управленческим решениям, рациональным использованием всех ресурсов предприятия.

4)выявление имеющихся резервов роста эффективности; 5) проведение анализа и формирование оценки результатов деятельности предприятия по исполнению намеченных планов и поступательному движению роста и развития;

6)поиск и разработка направлений по более полному использованию имеющихся резервов.

Предметом экономического анализа являются хозяйственная деятельность предприятия и его конечные финансовые результаты. Результаты экономического анализа являются основными для разработки и принятия необходимых решений управленческого характера, что имеет большое значение и особенно важно при деятельности предприятий в условиях рыночной экономики.

Для достоверного осмысления и четкого понимания содержания экономического анализа имеется классификация его видов.

Согласно отраслевого признака, экономический анализ подразделяется на отраслевой, который учитывает особенности некоторых отраслей промышленности и межотраслевой, который един для всех отраслей народного хозяйства.

По временному признаку экономический анализ бывает перспективный (предварительный) и ретроспективный (последующий или исторический). Как правило, до осуществления операций проводится предварительный анализ, который нужен для прогнозирования будущих экономических результатов, а также их оценки. Он нужен также для своевременного выявления нежелательного итога.

Исторический анализ проводится после того, как совершены какие-то хозяйственные действия. Он, как правило, используется для осуществления контроля за ходом деятельности или определенного направления деятельности. Эти виды анализа очень взаимосвязаны, так как затрагивают временные интервалы деятельности организации. Анализ показателей прошлого периода позволяет выявить тенденции деятельности предприятия, определить перспективу. И это используется для планирования деятельности в перспективном периоде[24,c.225].

Последующий анализ бывает оперативным и итоговым. Оперативный экономический анализ проводят за короткие временные отрезки-сутки, смену, декаду. Он имеет целью выявить недостатки и оперативно принять решение для их устранения.

Итоговый экономический анализ проводят за месяц, квартал, год. Он помогает изучить предприятие всесторонне по данным отчетности за период. Эти виды анализа (оперативный и итоговый) также взаимосвязаны, так как они позволяют предприятию своевременно устранять выявленные недостатки в деятельности, всесторонне обобщать полученные данные за разные интервалы времени и проектировать мероприятия, направленные на улучшение экономической деятельности.

Бывает также экономический анализ внутрихозяйственный и межхозяйственный. Внутрихозяйственный анализ исследует деятельность подразделений одного предприятия, а межхозяйственный анализ –деятельность более двух предприятий. Все это позволяет выявить плюсы и минусы в деятельности и следовать более передовому предприятию или подразделению. По объектам исследования и управления выделяется[20,c.147]:

1)Технико-экономический анализ, который позволяет установить взаимосвязь технических параметров и факторов и экономики предприятия.

2)Финансово-экономический анализ, который выявляет финансовое состояние предприятия, изменение финансовых результатов, рентабельности, состоянию финансовой прочности и платежной возможности предприятия.

3)Бухгалтерский экономический анализ, который является экспертной оценкой финансового состояния предприятия. Как правило, проводится аудиторами для оценки деятельности фирмы и выявления тенденции развития этой деятельности.

4) Социально-экономический анализ, который исследует связь социального направления предприятия и его экономического развития.

5)Статистический анализ, который исследует статистические данные данного предприятия, нескольких предприятий, отрасли и экономики государства в целом.

6)Экономико-экологический анализ, который занимается исследованием охраны окружающей среды, понесенными затратами на экологию, финансовым результатом от этих затрат.

7) Экономический маркетинговый анализ, который исследует внешнюю среду и внутреннюю среду деятельности предприятия. Он необходим для разработки цен продажи, поиска более дешевых и качественных поставщиков, определения риска, разработки стратегии и тактик маркетинга предприятия.

По методическому исследованию экономический анализ может быть факторным, диагностическим, быть сравнительным, маржинальным, математическим, статистическим, стоимостным и т.д.

Сравнительный анализ сравниваются показатели отчетности отчетного года с планом, данными прошлого года или прошлых лет.Экспресс-анализ или диагностический анализ позволяет на основе внешнего небольшого среза определить общие нарушения в деятельности объекта, его общее финансовое или экономическое состояние на данный момент.Анализ маржинальный или определение точки безубыточности позволяет выявить степень экономической прочности объекта исследования и финансовый запас до бесприбыльного состояния. Математический анализ помогает выбрать лучший вариант решения экономической проблемы предприятия, определить имеющиеся резервы для повышения эффективности деятельности.Стоимостный анализ также выявляет резервы в деятельности предприятия- он определяет –какие затраты в деятельности предприятия могут быть лишние. При этом возможно упрощение конструкции продукции, замена сырья, изменение технологии и прочие действия[22].

В деятельности предприятия проводят также внешний и внутренний анализ. Внешний анализ проводится налоговыми органами, акционерами, инвесторами. Внутренний анализ проводят финансовые службы предприятия. Экономический анализ также бывает сплошным и выборочным. Сплошной анализ изучает деятельность всех объектов, выборочный- только выбранных объектов.

Экономический анализ по содержанию также бывает комплексным и тематическим. При комплексном анализе исследуется все стороны экономической деятельности предприятия, при тематическом исследуется только та сторона деятельности, которая соответствует заданной теме. Все перечисленные формы экономического анализа различаются по тематике, направленности и методике проведения. Для того, чтобы эффективно использовать экономический анализ, необходимо четко знать определенные особенности отдельных его видов[12].

Конечной целью деятельности предприятия является рост прибыли. Характеристика влияния затрат на финансовый результат организации и уровень устойчивости его финансового положения дана при помощи графоаналитического метода на основе выделения зон экономической эффективности, последовательно формирующих финансовую устойчивость предприятий: зону критической убыточности и зону маржинальной доходности (в области убыточности) и зоны доходности, необходимой для самоокупаемости и для самофинансирования (рис. 1.1).

Рис.1.1 Взаимосвязь затрат, безубыточности и финансовой устойчивости предприятий в различных зонах функционирования

Для каждой зоны характерны определенные финансово – экономические характеристики соотношения затрат и доходов[5,c.189]:

– зона критической убыточности. Предприятие за счет денежной выручки от продаж не способно покрывать высокие постоянные затраты и несет систематические убытки, что приводит к сокращению масштабов производственной деятельности, вовлечению в покрытие убытков собственного капитала с его последующей полной утратой, а также заемных и привлеченных средств.

– зона маржинальной доходности. Предприятие способно нарабатывать сумму выручки, достаточную для покрытия переменных и части постоянных затрат, тем самым сокращая убыточность производственной деятельности и увеличивая темпы нарастания доходности по мере приближения к точке безубыточности.

– зона доходности, необходимой для самоокупаемости. Предприятие получает выручку от продаж, размер которой обеспечивает возмещение всей суммы произведенных в процессе производства и реализации продукции постоянных и переменных затрат, и получение определенной прибыли. Нахождение в этой зоне свидетельствует о способности предприятия к самоокупаемости и нормальной финансовой устойчивости. Однако вблизи точки безубыточности сумма полученной прибыли незначительна и недостаточна для формирования оптимального размера собственного оборотного капитала, полного покрытия накопленных убытков и погашения реструктурированных долгов. Поэтому на предприятиях данной зоны сохраняются высокий уровень задолженности, низкая ликвидность, неплатежеспособность, а их общее финансовое состояние оценивается как допустимо неустойчивое. По мере удаления от точки безубыточности все характеристики улучшаются, и обеспечивается самоокупаемость предприятия;

– зона доходности, необходимой для самофинансирования. Предприятие получает стабильно высокий уровень прибыли, что позволяет финансировать деятельность на расширенной основе, то есть осуществлять за счет собственных доходов реальные инвестиции, обеспечивать обусловленный ими прирост собственных оборотных средств, погашение долгосрочных кредитов с начисленными процентами, финансирование социальных нужд, выплату дивидендов по всем акциям и т.п. Финансовое состояние в этой зоне является устойчивым, изменяя свой уровень от нормального до абсолютного.

Таким образом, на основании системного подхода можно представить общую систему взаимосвязи показателей безубыточности, определяемых с позиции соотношения выручки и затрат, и финансовой устойчивости предприятий (рис.1.2) [5,c.203].

Предложенная совокупность показателей характеризует возможность достижения конечной цели – формирование безубыточности деятельности за счет снижения затрат и сохранение установленной величины собственного капитала, его последовательного увеличения на основе роста прибыли, необходимой для обеспечения самоокупаемости и самофинансирования и устойчивого развития.

Особое значение для этого имеют мероприятия, направленные на снижение затрат предприятия. Для определения направлений снижения затрат предприятия проводится анализ затрат, позволяющий выявить резервы и пути снижения затрат. Цель анализа затрат заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.Для анализа себестоимости продукции используются данные отчетности предприятия. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; уровень затрат на рубль выпущенной продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат; затраты по центрам ответственности[9,c.178].

Рис.1.2. Место затрат в формировании безубыточности

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться: из-за объема производства продукции; структуры продукции; уровня переменных затрат на единицу продукции; суммы постоянных расходов.

Основными источниками снижения затрат производства и реализации продукции являются:

1.Снижение расходов сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции- снижение удельных затрат;

2.Уменьшение размера амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции, что достигается ростом объемов выпуска продукции ;

3.Снижение расхода заработной платы на единицу продукции, что достигается ростом объема производства или снижение зарплаты персонала;

4.Сокращение цеховых, общехозяйственных расходов в абсолютном размере в целом или на единицу продукции, что достигается ростом объемов выпуска продукции;

5. Ликвидация непроизводительных расходов и потерь, использование отходов производства в технологическом процессе.

Рассмотрим управления затратами и проведем анализ себестоимости конкретного предприятия.