Тема 8. Учёт и оформление пассивных операций

Коммерческие банки в процессе своей деятельности осуществляют пассивные и активные операции.

Пассивные операции служат для мобилизации денежных средств. В результате банки получают денежные средства, необходимые для финансирования активных операций. Результаты этих операций отражаются в пассиве баланса банка.

Выделяют четыре формы пассивных операций коммерческого банка:

- взносы в уставный фонд банка (продажа акций или паев их первым владельцам);

- получение прибыли банком, а также формирование или увеличение фондов, образуемых банком в ходе его деятельности;

- депозитные операции (получение ресурсов от клиентов банка);

- внедепозитные операции (получение ресурсов от центрального банка и на денежных рынках).

Вклад «до востребования» - удобный вид вклада, главная особенность которого состоит в том, что вкладчик имеет возможность пополнять и снимать денежные средства в любое время и в любом размере, конечно, в пределах остатка на счете. Проценты начисляются, (присоединяются к сумме вклада) и выплачиваются ежемесячно.

Срочные депозиты - независимо от вклада помогут сберечь накопления от инфляции и получить стабильный дополнительный доход. Условия вклада позволяют делать дополнительные взносы на счет вкладов в течение всего срока его действия, а процентная ставка будет начисляться как на основную сумму вклада, так и на сумму дополнительных взносов. Проценты начисляются и выплачиваются в конце срока вклада.

При досрочном расторжении договора по инициативе вкладчика проценты за весь период исчисляются в размере, установленном по вкладу «До востребования», действующем в Банке на момент возврата вклада. Минимальная сумма взноса по всем видам вкладов не ограничивается.

Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов N 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» и N 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения:

N 52101, 52201 - со сроком погашения до 30 дней;

N 52102, 52202 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;

N 52103, 52203 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;

N 52104, 52204 - со сроком погашения от 181 до 1 года;

N 52105, 52205 - со сроком погашения от 1 года до 3 лет;

N 52106, 52206 - со сроком погашения свыше 3 лет.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. При этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

- выпуск депозитного сертификата

Д-т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента

К-т счета N 521 по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата,

- выпуск сберегательного сертификата

Д-т корреспондентского счета, депозитного счета клиента - физического лица, счета кассы

К-т счета N 522 по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата.

Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день востребования суммы вклада (депозита) включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Расчет процентов может осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле простых процентов.

На основании распоряжения, начисленные по сертификату проценты отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

«Кассовый» метод:

Д-т счета N 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

К-т счета N 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Метод «начислений»:

Д-т счета N 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т счета N 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем

Передача кредитной организацией бланков сертификатов своим филиалам под отчет осуществляется по описи и отражается по дебету счета N 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» в корреспонденции со счетом N 90701 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. На основании ответных документов или извещений от филиалов о получении и оприходовании бланков сертификатов кредитная организация списывает такие бланки со счета N 90705 в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Филиалы, получившие от головной кредитной организации бланки сертификатов, отражают их по дебету счета N 90701 в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Отражение операций по регулированию размера обязательных резервов в бухгалтерском учете осуществляется на основании полученных от уполномоченного учреждения Банка России выписок из лицевых счетов балансовых счетов по учету обязательных резервов и внебалансовых счетов по учету расчетов по обязательным резервам.

Балансовые счета по учету обязательных резервов и внебалансовые счета по учету расчетов по обязательным резервам открываются только в балансе головного офиса кредитной организации.

Суммы недовзноса в обязательные резервы отражаются на внебалансовых счетах следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета - N 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

Кредит счета - N 91003 «Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации»

и (или)

Кредит счета - N 91004 «Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в иностранной валюте».

Перечисление кредитной организацией (взыскание уполномоченным учреждением Банка России) денежных средств на счета по учету обязательных резервов с корреспондентского счета, открытого в Банке России, отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета - N 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России»

и (или)

Дебет счета - N 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России»

Кредит счета - N 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

или

Кредит счета - N 30104 «Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций»

или

Кредит счета - N 30106 «Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России»

или

Кредит счета - N 30125 «Корреспондентские счета небанковских кредитных организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции».