3. Собственные акции (таблица 1.3)

В сводной балансовой ведомости финансовой отчётности (FINREP) – в разделе капитал и доля меньшинства (таблица 1.3) есть ссылка на собственные акции. Термином «собственные акции» обозначаются все финансовые инструменты, которым присущи черты собственных долевых инструментов в соответствии с МСФО (IAS) 32.33 и которые были выкуплены компанией-эмитентом. Примеры долевых инструментов даны в AG13 МСФО (IAS) 32.

4. Процентные доходы и процентные расходы (таблица 2)

В сводной балансовой ведомости финансовой отчётности (FINREP) (таблица 2), процентные доходы и процентные расходы от финансовых инструментов, удерживаемых для продажи, и финансовых инструментов, определенных по справедливой стоимости через прибыль и убыток, могут учитываться либо в составе процентных доходов/расходов (чистая цена) либо в составе чистых прибылей (убытков) от этой категории инструментов (цена с учетом надбавки).

5. Обесценение долевых инструментов, включенных в категорию имеющихся в наличии для продажи, но учитываемых по стоимости (таблица 2)

В обеих таблицах убытки от обесценения, возникающие в результате применения правил по обесценению Стандарта 39.66, будут включаться в статью «Обесценение финансовых активов, учитываемых по стоимости (некотирующиеся акции)».

6. Доход от дивидендов (таблица 2)

В сводном отчете о прибылях и убытках (FINREP) (таблица 2), доход от дивидендов по финансовым активам, удерживаемым для продажи, и по финансовым активам, определенным по справедливой стоимости через прибыль или убыток, может отражаться либо в составе дохода от дивидендов (чистая цена), либо в прибылях (убытках) по финансовым активам и обязательствам, удерживаемым для продажи, в чистых прибылях (убытках) по финансовым активам и обязательствам, определенным по справедливой стоимости через прибыль (убыток), на нетто основе (цена с учетом надбавки), соответственно. Национальные надзорные органы могут разрешить или требовать от кредитных учреждений отражения сумм дохода от дивидендов раздельно.

7. Резервы (таблица 2)

В сводном отчете о прибылях и убытках (FINREP) (таблица 2), общая сумма прироста и сторнирования резервов представляется в отдельной строке с учетом их функции. Однако, согласно МСФО 1.88, насколько это целесообразно, национальные органы надзора могут разрешить организациям распределить данные статьи доходов и расходов, учитывая их характер.

8. Производные финансовые инструменты (таблицы 3 и 8)

Кредитные учреждения обязаны представлять сведения о балансовой стоимости и общую условную сумму деривативов, удерживаемых для торговли (таблица 3), и деривативов, удерживаемых для учёта хеджирования (таблица 8), в разбивке по типу риска, лежащего в их основе.

Если на балансовую стоимость дериватива, например, свопа пакетов акций, влияет более одного типа риска, лежащего в его основе, инструмент должен быть отнесен в категорию наиболее чувствительных по риску.

Деривативы, входящие в состав сложных или гибридных инструментов (МСФО 39.11, МСФО 39 AG 27 и AG 29, МСФО 32.28), которые отделимы от основного договора, должны учитываться отдельно от основного договора, и, когда это уместно, отражаться в бухгалтерском балансе в соответствии с характером дериватива. Однако если контракт определяется по справедливой стоимости через прибыли или убытки по опциону справедливой стоимости, контракт должен полностью включаться в категорию финансовых инструментов, определяемых по справедливой стоимости через прибыли или убытки.

Деривативы, не определяемые как эффективный инструмент хеджирования, всегда должны включаться в категорию предназначенных для торговли. Это также должно применяться к деривативам, которые привязаны к некотирующимся долевым инструментам, чья справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Что касается условной суммы, которая должна указываться в данных таблицах – должна быть указана цена реализации опциона (умноженная на количество базисных инструментов). 

9. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (таблица 5)

Таблица 5 вводит разбивку по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи. В рамках этой разбивки кредитные учреждения обязаны показывать справедливую стоимость обесцененных активов и необесцененных активов, а также общую сумму убытков от обесценения, признанных в ОПУ на отчетную дату.

Ниже приведены иллюстративные примеры возможного учета снижения справедливой стоимости финансового актива, имеющегося в наличии для продажи, который обесценился.

Иллюстративный пример 1: Обесцененные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (согласно МСФО 39.67-68)

Стоимость приобретения (T-0) 100

Справедливая стоимость

(СС) (T-1) 95 общая сумма убытка 30

Снижение СС (T-2) 70

1. первоначальная оценка финансового актива, имеющегося в наличии для продажи

2. изменение справедливой стоимости необесцененного актива (убыток через капитал)

3. изменение справедливой стоимости в результате обесценения актива (убыток через капитал)

4. Убыток от обесценения (общая сумма убытка – из капитала в ОПУ)

Актив, имеющийся в наличии для продажи			Капитал			ОПУ			Касса
(1) 100			(2) 5	5 (4)		(4) 25				100 (1)
	5 (2)		(3) 25	25 (4)		(4) 5
	25 (3)

Иллюстративный пример 2: Обесцененные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (согласно МСФО 39.67-68)

Стоимость приобретения (T-0)

СС (T-l)

СС обесцененного актива (T-2)

общая сумма убытка 30

1. первоначальная оценка финансового актива, имеющегося в наличии для продажи

2. изменение справедливой стоимости необесцененного актива (прибыль через капитал)

3. изменение справедливой стоимости в результате обесценения актива (прибыль через капитал)

4. Убыток от обесценения (общая сумма убытка – из капитала в ОПУ)

Актив, имеющийся в наличии для продажи			Капитал			ОПУ			Касса
(1) 100			(3) 35	5 (2)		(4) 30				100 (1)
(2) 5				30 (4)
	35 (3)

10. Ссуды и дебиторская задолженность и инвестиции, удерживаемые до погашения (таблица 6)

Таблица 6 позволяет оценить общее качество портфелей ссуд и дебиторской задолженности и инвестиций, удерживаемых до погашения, в разбивке по типу продуктов посредством их разделения на обесцененные и необесцененные активы. Кроме того, кредитные учреждения обязаны раскрывать резервы, созданные по индивидуально оцененным финансовым активам, отдельно от резервов, созданных по совместно оцененным финансовым активам.

В соответствии со стандартами КМСФО, совокупная оценка обесценения применяется к финансовым активам, которые по отдельности не существенны, и к финансовым активам, по которым нет объективного доказательства того, что по отдельности они обесценены. Данный подход не мешает организации проводить оценку обесценения каждой конкретной ссуды, которая сама по себе не является существенной.

Процесс совокупной оценки обесценения можно проиллюстрировать следующим образом:

A. Существенные ссуды (например, 100 ссуд) B. Не существенные ссуды
		Существенные отдельно взятые ссуды		Несущественные отдельно взятые ссуды
Обесцененные каждая в отдельности	Этап 1	Оценка обесценения каждой ссуды в отдельности, например, 7 обесцененных ссуд)		Совокупная оценка обесценения
Не обесцененные каждая в отдельности	Этап 2	Совокупная оценка обесценения (например, 93 ссуды)

Сумма «Резервы для совокупно оцениваемых финансовых активов», которые подлежат раскрытию в таблице 6, состоит из общей суммы совокупных убытков от обесценения, определенных в результате выполнения этапов l.B и 2.A, описанных выше.

IFRS 7 не требует разграничения на финансовые активы, оцененные по отдельности, и финансовые активы, оцененные в совокупности. Однако включение такой разбивки в таблицу 6 может быть полезным для органов надзора, а также важным для согласования с Общими принципами отчётности по платёжеспособности (COREP).

11. Информация об обесценении и просроченных активах (таблица 7)

В соответствии с IFRS 7.37, таблица 7 требует на отчетную дату провести анализ продолжительности просрочки по просроченным активам, которые еще не являются обесцененными на эту дату. Данная информация относится к финансовым активам, включенным в категории «имеющиеся в наличии для продажи», «ссуды и дебиторская задолженность» и «удерживаемые до срока погашения».

Активы квалифицируются как просроченные, если контрагент не осуществил платеж в дату, предусмотренную контрактом. Суммы по таким активам должны быть указаны и разбиты по количеству дней просрочки. Анализ просрочки не должен включать обесцененные активы, так как IFRS 7.37 требует раскрытия балансовой стоимости обесцененных активов отдельно от просроченных активов.

12. Материальные и нематериальные активы (таблицы 9_f 10 и 11).

Таблицы по Основным средствам (таблица 9), Инвестиционной собственности (таблица 10), Гудвилу и прочим нематериальным активам (таблица 11) представляются в общем согласованном формате для выполнения требований по раскрытию информации МСФО 16, 40 и 38, соответственно. В соответствии с указанными стандартами, кредитные учреждения имеют выбор – применять модель переоценки или модель стоимости для оценки основных средств и нематериальных активов, и модель справедливой стоимости или модель стоимости – для инвестиционной собственности. В зависимости от выбранной модели для основных средств и нематериальных активов необходимо заполнить соответствующие таблицы.

13. Инвестиции в ассоциированные, дочерние компании и в совместную деятельность (таблица 12)

Таблица 12 содержит итоговую финансовую информацию об ассоциированных, дочерних компаниях и в совместной деятельности с возможностью их учета по методу собственного капитала или по иному методу. Уровень детализации таблиц должен основываться на требованиях к раскрытию информации соответствующих МСФО.

Дополнительная таблица B разработана для обеспечения финансовой информации по дочерним компаниям, которые не консолидированы из-за того, что не входят в объем консолидации. В этом случае национальные органы надзора требуют, чтобы кредитные учреждения составляли консолидированную финансовую отчетность со ссылкой на пруденциальный объем консолидации.