3.6. Дополнительные таблицы

В таблицах даются подробные данные по главным разделам основной информации согласно специальным требованиям МСФО (IAS/IFRS) к раскрытию информации или со ссылкой на общую практику. Более того, в некоторых таблицах показаны дополнительные количественные данные, такие как степень подверженности кредитной организации кредитным рискам, связанным с финансовыми инструментами, согласно МСФО (IFRS) 7 и Директиве о требованиях к капиталу.

В таблицах финансовой отчётности (FINREP) дан целый ряд разбивок, таких как группирование категорий финансовых инструментов по типу продуктов, подробная информация о резервах, резервах переоценки и о других оценочных разницах, о процентных доходах и расходах, производных инструментах, которые не всегда полностью вытекают из МСФО (IAS/IFRS). Разбивки тщательно разрабатывались для того, чтобы дополнить общие содержащиеся в Стандартах рекомендации по вопросам представления информации. В целом, разбивки такие же, как и в банковском секторе, и они отвечают задачам надзора, в частности в той их части, где разбивки используются в качестве связующего звена между данными и статьями Общих принципов отчётности по платёжеспособности (COREP) при проведении подсчёта пруденциальных собственных средств в рамках МСФО (IAS/IFRS).

За исключением тех случаев, когда заявлено другое, общая сумма, отображаемая в таблицах, должна быть равной общей сумме соответствующего раздела сводной балансовой ведомости или отчёта о прибылях или убытках.

4. Методы и процедуры учётной практики

4.1. Дата продажи по отношению к дате расчета

В некоторых случаях согласно МСФО (IAS/IFRS) разрешается признание или прекращение признания финансового актива либо на дату, когда компания обязуется приобрести или продать этот актив (дата продажи) либо на дату, когда выполняется его поставка компании или компанией (дата расчёта). Смотрите МСФО (IAS) 39.38 и МСФО (IAS) 39 AG 53-56. В зависимости от категории задействованных финансовых активов, применяются положения одного из МСФО (IAS), указанных выше. Используемый метод обусловлен последовательным применением.

Имеющийся выбор дат для бухгалтерского учёта может стать причиной появления временных разниц в отношении дат признания покупок и продаж в отчёте о прибылях и убытках, а также в балансовой ведомости (смотрите наглядные примеры в МСФО (IAS) 39 IG D.2.1 и D.2.2).

Финансовой отчётностью (FINREP) не предписывается применение того или иного метода. Таким образом, кредитные организации решают сами, какой метод им применить, если только национальными надзорными органами не предписывается конкретного метода с целью гармонизации отчётности на национальном уровне. Комитет органов банковского надзора европейских стран (CEBS) может пересмотреть этот вопрос, если практика покажет, что наличие выбора существенно влияет на финансовую ситуацию или платёжеспособность.

4.2. Начисленный процент и маржа процентной ставки

В рамках финансовой отчётности (FINREP) разрешается оценка и учёт финансовых инструментов по двум методам: по чистой цене без учёта надбавки или по цене с учётом надбавки следующим образом:

(i) в балансовой ведомости неоплаченные начисленные проценты при использовании обоих методов включаются в (категорию) финансовых инструментов, к которым они относятся;

(ii) в отчёте о прибылях и убытках, процентные доходы и расходы по финансовым инструментам, предназначенным для торговли, и по финансовым инструментам, определяемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, могут учитываться либо как часть процентных доходов/расходов («чистая цена без учёта надбавки»), либо в чистой прибыли (убытке) от этих категорий инструментов («цена, включающая накопленные проценты»).

С учётом данных возможностей подсчёт процентной маржи одной кредитной организации может отличаться от подсчёта процентной маржи другой кредитной организации. Надзорные органы могут стандартизировать процесс подсчёта процентной маржи в национальном масштабе. Помимо этого, надзорные органы могут разрешить или потребовать от кредитных организаций представлять отдельный отчёт по суммам начисленных процентных доходов или расходов по всем или некоторым категориям финансовых инструментов, используя при этом стандартизированную форму (смотрите Принципы финансовой отчётности (FINREP)).