Finansovye_instrumenty_MSFO_IFRS_7 / Rich Sharko_rus
.pdf
Раскрытиеинформацииорискахв стандартеМСФО(IFRS) 7 – новаяактуальнаятема
РичардШарко Партнёр
Москва, 16 июня
МСФО(IFRS) 7
«Финансовые инструменты: раскрытие информации
Финансовыеинструменты: раскрытие информации
Внастоящеевремятребованиякраскрытию информациисодержатсяв:
-МСФО(IAS) 30: Раскрытиеинформациивфинансовойотчетностибанкови аналогичныхфинансовыхинститутов(планируетсяотмена)
-МСФО(IAS) 32: Финансовыеинструменты– раскрытиеипредставление информации(применяетсяковсемкомпаниям)
МСФО(IFRS) 7 «Финансовыеинструменты – раскрытиеинформации
-Выпущен18 августа2005 года
-Долженприменятьсявсемикомпанияминезависимоотразмераиотрасли
-Применяетсявотношениипериодов, начинающихся
1 января2007 годаипозднееэтойдаты; приветствуетсяболеераннее применение.
ФинансовыеинструментывМСФО |
Стр. 2 |
PricewaterhouseCoopers |
16 июня2006 |
МСФО(IFRS) 7
«Финансовые инструменты: раскрытие информации
Целираскрытияинформации
МСФО(IFRS) 7 – цели
Компаниидолжны представлятьинформацию, позволяющую пользователямоценивать
Влияниефинансовыхинструментовнафинансовоеположениеи деятельностькомпании
Характеристепеньрисков, связанныхсфинансовыми инструментами, которымкомпанияподвергаласьвтечение отчётногопериодаинаотчетную дату, испособы управления
этимирисками
МСФО(IAS) 1 – Раскрытиеинформацииокапитале
абсолютноновоетребование(ранеевключенноевпроектдляобсуждения
ED 7)
Обсуждениецелейкомпании, политикиипроцедурвобласти управлениякапиталом
Нарушениедиктуемыхизвнетребованийккапиталу
ФинансовыеинструментывМСФО |
Стр. 3 |
PricewaterhouseCoopers |
16 июня2006 |
МСФО(IFRS) 7
«Финансовые инструменты: раскрытие информации
Финансовыеинструменты всоответствии сМСФО(IFRS) 7: Чтовходитичтоневходитв областьприменениястандарта?
ДругиеМСФО: |
Другиеисключения: |
Дочерние, ассоциированные исовместные компании
Вознаграждения
работникам
(МСФО(IAS) 19)
Выплатына основе долевых инструментов МСФО(IFRS) 2
Условныеобязательства иусловныеактивыпри объединениикомпаний
(МСФО(IFRS) 3)
ФинансовыеинструментывМСФО
PricewaterhouseCoopers
Входятвобластьприменения стандарта:
Дебиторскаязадолженность/кредиты, корпоративныеакции/долговые ценныебумаги, кредиторская задолженность/выпущенныедолговые обязательства/аренда
Непризнанныеобязательства кредитногохарактера
Некоторыепроизводныеинструменты насобственныеакции, контрактынапокупку/продажу нефинансовыхинструментовврамках МСФО(IAS) 39,
финансовыегарантиивсоответствиис МСФО(IAS) 39
Производныеинструменты:
Процентныесвопы/опционы, валютныефорварды/свопы, привязанныекдолеучастияв дочерних/ассоциированных компаниях,...
погодныедеривативы фьючерсы
Некоторые
собственные
долевые
инструменты
Финансовые
гарантии всоответствии сМСФО(IFRS) 4
Контрактына покупкуфинансовых инструментов, не входящихвобласть примененияМСФО
(IAS) 39
Договорыстрахования
(МСФО(IFRS) 4) Стр. 4
16 июня2006
МСФО(IFRS) 7
«Финансовые инструменты: раскрытие информации
Справедливаястоимостьфинансовыхинструментов
МСФО(IFRS) 7 – ключевыеаспекты
Необходимораскрыватьсправедливую стоимость(СС) каждогокласса
финансовыхактивовифинансовыхобязательств
Так, чтобы ееможнобылосравнитьсбалансовойстоимостью активаилиобязательства(МСФО(IFRS) 7.25)
МСФО(IFRS) 7.29: данноетребованиенедействует,
a)еслибалансоваястоимостьпосуществуравнасправедливой стоимости(например, краткосрочнаядебиторскаязадолженность)
b)вотношениинекотируемыхобыкновенныхакций, которыене могутбытьнадежнооценены, илипроизводныхинструментов,
привязанныхкэтимдолевыминструментам
c) Вотношениидоговоров, включающихправодискреционного участия(МСФО(IFRS) 4), еслисправедливаястоимостьэтогоправане можетбытьнадежнооценена
Раскрытиедополнительнойинформациивслучаях, описанныхв
пунктах29 b) иc)
ФинансовыеинструментывМСФО |
Стр. 5 |
PricewaterhouseCoopers |
16 июня2006 |
МСФО(IFRS) 7
«Финансовые инструменты: раскрытие информации
Более, чемодинвидсправедливойстоимости…
Информацияосправедливойстоимости(МСФО(IFRS) 7.27):
a)Методы идопущения, используемыеприоценке(еслионисуществуют)
b)Определяетсялисправедливаястоимостьнаосновепубликуемых котировокактивногорынкаилисиспользованиемоценочнойметодики
c)Использованиеоценочнойметодики, основаннойнадопущениях, не
подкрепленныхценамисделок, проводимыхнанаблюдаемомтекущем
рынке
d) Вслучаепримененияпунктаc) общаясуммаизменениясправедливой стоимостиоцениваетсяиотражаетсявотчетеоприбыляхиубыткахза период
Прибыльза«Первыйдень» и«Второйдень» (МСФО(IFRS) 7.28)
-еслисправедливаястоимость, оцененнаяспомощьюоценочнойметодики, <> справедливойстоимостиприпервоначальномпризнании
-соответствующаяспециальнаяучетнаяполитика(способамортизациив течениесрокаполезнойжизни)
-совокупнаянепризнаннаяразница
-изменениявтечениеотчётногопериода.
ФинансовыеинструментывМСФО |
Стр. 6 |
PricewaterhouseCoopers |
16 июня2006 |
МСФО(IFRS) 7
«Финансовые инструменты: раскрытие информации
Проблемаосуществленияконечнойсверки…
МСФО(IFRS) 7 – ключевыеаспекты
Новоетребованиеодополнительномотражении балансовойстоимостифинансовыхактивови финансовыхобязательствпокатегориям/основаоценки всоответствиисМСФО(IAS) 39 (МСФО(IFRS) 7.8)
длятого, чтобыпользователимоглипонятьфинансовоесостояние компании, учитываято, чтоМСФО(IAS) 39 предусматриваетдругую основуоценки
Взависимостиотклассовипредставления бухгалтерскогобалансаосуществлениесверки представляетсобойсложную задачу
ФинансовыеинструментывМСФО |
Стр. 7 |
PricewaterhouseCoopers |
16 июня2006 |
МСФО(IFRS) 7
«Финансовые инструменты: раскрытие информации
Проблемаосуществленияконечнойсверки…
Образецсверки(есликатегориивсоответствиисМСФО(IAS) 39 отражаютсявбалансе)
Баланс |
Отражаемые |
Отражаемые |
Кредиты и |
Удерживаемые |
Имеющиесяв |
... |
Итого |
Справ. |
Классы |
поССчерез |
поССчерез |
деб. зад-ть |
допогашения |
наличиидляпродажи |
|
|
ст-ть |
счет |
счетприбылей |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
прибылейи |
иубытков– |
|
|
|
|
|
|
|
убытков- |
классификация |
|
|
|
|
|
|
|
торговля |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Котируемые |
100 |
50 |
|
|
250 |
|
400 |
400 |
акции |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Акциипо |
|
|
|
|
20 |
|
20 |
n/a |
стоимости |
|
|
|
|
|
|
|
|
приобретения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Облигации |
80 |
40 |
|
|
50 |
|
170 |
170 |
(справ. ст-ть) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Облигации |
|
|
|
70 |
|
|
70 |
85 |
(амортизир. ст-ть) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторская |
|
|
500 |
|
|
|
500 |
n/a |
задолженность– |
|
|
|
|
|
|
|
|
национальная |
|
|
|
|
|
|
|
|
валюта |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторская |
|
120 |
70 |
|
|
|
190 |
n/a |
задолженность– |
|
|
|
|
|
|
|
|
иностранная |
|
|
|
|
|
|
|
|
валюта |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочее |
… |
… |
… |
… |
… |
|
… |
… |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Обязательства |
|
|
|
|
|
|
0 |
4 |
кредитного |
|
|
|
|
|
|
|
|
характера |
|
|
|
|
|
|
|
|
(внебалансовые) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
180 |
210 |
570 |
70 |
320 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ФинансовыеинструментывМСФО |
Стр. 8 |
PricewaterhouseCoopers |
16 июня2006 |
МСФО(IFRS) 7
«Финансовые инструменты: раскрытие информации
Вслучаереклассификациинеобходимообъяснить…
Реклассификацияфинансовыхактивов
вслучаереклассификациимеждукатегориями, отражаемымипо«стоимости» или«амортизированнойстоимости» и«справедливойстоимости» (МСФО
(IFRS) 7.12):
описаниеиобоснование
Прекращениепризнания
вотношениинекоторыхиливсехфинансовыхактивов, нетребующих прекращенияпризнания, необходимоотразитьследующуюинформациюдля каждогокласса(МСФО(IFRS) 7.13):
характерактивов
рискиивыгодывладения, которыенесеткомпания
балансовуюстоимостьактивовисоответствующихобязательств
вслучаепродолжающегосяучастиякомпании: общуюбалансовую стоимостьбазовыхактивов; сумму, котораяпо-прежнемуотражаетсявучете; балансовуюстоимостьсоответствующихобязательств
ФинансовыеинструментывМСФО |
Стр. 9 |
PricewaterhouseCoopers |
16 июня2006 |
МСФО(IFRS) 7
«Финансовые инструменты: раскрытие информации
Обеспечение, дефолтинарушениеусловий
Обеспечение
-Балансоваястоимостьфинансовыхактивов, предоставленныхвкачестве обеспечения, иусловиязалога(МСФО(IFRS) 7.14)
-Есликомпанияудерживаетобеспечениеиимеетправонаегореализациюили
перезалог:
необходимораскрытьсправедливуюстоимостьудерживаемогообеспечения (проданногоилиперезаложенного) иусловиязалога(МСФО(IFRS) 7.15)
Резервнаубыткипокредитам– изменения(длякаждогокласса)
Сложныефинансовыеинструменты снесколькимивстроеннымидеривативами
(например, конвертируемыедолговыеобязательствасправомдосрочногопогашения)
Дефолты инарушениеусловийпогашениякредита
-Описаниедефолтов, имевшихместовтечениепериода, ибылилиони
урегулированы
-Нарушениеусловийкредитныхдоговоров/финансовыхобязательстввтечение периода(еслиэтинарушенияпозволялиссудодателютребоватьпогашениядолгаине былиурегулированынаотчетнуюдату)
ФинансовыеинструментывМСФО |
Стр. 10 |
PricewaterhouseCoopers |
16 июня2006 |