Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств. Курс лекций
.pdf
1
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«РОССИЙСКАЯ ПРАВОВАЯ АКАДЕМИЯ
МИНИСТЕРСТВА ЮСТИЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
З. М. Казачкова
СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Курс лекций
Москва
РПА Минюста России
2014
2
К 14
УДК 336.2
ББК 67.402.23я73
К 14
Автор:
З. М. Казачкова, профессор кафедры административного
и финансового права РПА Минюста России,
доктор юридических наук, профессор
Ю. Л. Смирникова, профессор кафедры административного
и финансового права РПА Минюста России,
доктор юридических наук, доцент
В. В. Денисенко, профессор кафедры конституционного
и административного права Краснодарского университета
МВД России, доктор юридических наук, профессор
Казачкова, З. М.
Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств : курс
лекций / З. М. Казачкова ; РПА Минюста России. — М. : РПА Минюста
России, 2014. — 112 с. — 106 экз. — ISBN 978-5-89172-919-3.
Курс лекций для магистров по учебной дисциплине «Способы
обеспечения исполнения налоговых обязательств» подготовлен на основе требований Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 030501.65
«Юриспруденция».
Издание предназначено для студентов юридического факультета РПА Минюста России, обучающихся по программе подготовки
магистров «Финансовый юрист».
Печатается по решению методического совета РПА Минюста России.
Издание подготовлено при информационной поддержке
справочной правовой системы «КонсультантПлюс».
ISBN 978-5-89172-919-3 © Казачкова З. М., 2014
Рецензенты:
УДК 336.2
ББК 67.402.23я73
© РПА Минюста России, 2014
3
СОДЕРЖАНИЕ
Сокращения, принятые в издании ........................... 5
Введение .................................................... 8
Лекция 1. Основания возникновения, изменения
и прекращения налогового обязательства .............. 10
§ 1. Основания возникновения и изменения налого-
вой обязанности........................................... 10
§ 2. Основания прекращения налоговой обязанности . 13
§ 3. Порядок исполнения налоговой обязанности.. 14
Вопросы для самоконтроля ....................... 16
Лекция 2. Способы обеспечения исполнения налого-
вых обязательств в России и зарубежных странах: срав-
нительно-правовой анализ .............................. 18
§ 1. Обеспечительные меры — универсальный пра-
вовой институт ............................................ 18
§ 2. Опыт Чехии по применению обеспечительных
мер ........................................................ 21
Вопросы для самоконтроля ....................... 37
Лекция 3. Залог как способ обеспечения исполнения
налоговой обязанности .................................. 38
§ 1. Залог как инструмент стимулирования исполне-
ния налоговой обязанности ................................ 38
§ 2. Залог как гражданско-правовая конструкция .. 39
§ 3. Взаимосвязь норм гражданского и налогового
права о залоге ............................................. 46
§ 4. Проблемы правоприменительной практики ... 47
Вопросы для самоконтроля ....................... 55
4
Лекция 4. Поручительство как обеспечительная ме-
ра при исполнении налоговой обязанности ............. 56
§ 1. Поручительство по налоговому законодательству
Российской Федерации .................................... 56
§ 2. Поручительство как институт гражданского права .. 57
Вопросы для самоконтроля ....................... 70
Лекция 5. Банковская гарантия как способ обеспе-
чения исполнения налоговой обязанности .............. 71
§ 1. Правовые основы банковской гарантии как спо-
собы обеспечения исполнения налогового обязательства .. 71
§ 2. Банковская гарантия при изменении срока упла-
ты налога и сбора ......................................... 74
Вопросы для самоконтроля ....................... 75
Лекция 6. Пени как обеспечительная мера ........ 76
§ 1. Пени как институт налогового права .......... 76
§ 2. Порядок исчисления и уплаты пени ........... 77
Вопросы для самоконтроля ....................... 84
Лекция 7. Приостановление операций по счетам
налогоплательщиков в банке ............................ 85
§ 1. Порядок приостановления операций по счетам
налогоплательщиков в банке .............................. 85
§ 2. Сроки для принятия решения о приостановлении
операций по счетам ....................................... 86
Вопросы для самоконтроля ....................... 88
Лекция 8. Арест имущества ........................ 89
§ 1. Арест имущества как универсальный правовой
институт .................................................. 89
§ 2. Особенности применения ареста имущества в
налоговом праве ........................................... 92
§ 3. Новеллы налогового законодательства об аресте
имущества ............................................... 101
Вопросы для самоконтроля ...................... 103
Тестовые задания ........................................ 104
5
СОКРАЩЕНИЯ, ПРИНЯТЫЕ В ИЗДАНИИ
1. Нормативные правовые акты
АПК — Арбитражный процессуальный кодекс Россий-
ской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 30.
Ст. 3012
ГК — Гражданский кодекс Российской Федерации,
часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. № 32.
Ст. 3301; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Там же.
1996. № 5. Ст. 410; часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ //
Там же. 2001. № 49. Ст. 4552; часть четвертая от 18.12.2006
№ 230-ФЗ // Там же. 2006. № 52 (Ч. 1). Ст. 5496
ГПК — Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 № 138-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 46.
Ст. 4532
НК — Налоговый кодекс Российской Федерации, часть
первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824;
часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Там же. 2000. № 32.
Ст. 3340
Закон об исполнительном производстве — Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» // СЗ РФ. 2007. № 41. Ст. 4849
Закон о внесении изменений в НК — Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть
первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных
актов) Российской Федерации в связи с урегулированием
6
задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов
и некоторых иных вопросов налогового администрирования» //
СЗ РФ. 2010. № 31. Ст. 4198.
2. Официальные издания
БНА — Бюллетень нормативных актов исполнительных
органов государственной власти
ВВАС — Вестник Высшего Арбитражного Суда
ВВС — Ведомости Верховного Совета
ВКС — Вестник Конституционного Суда
РГ — «Российская газета»
СЗ — Собрание законодательства
3. Органы власти
Банк России — Центральный банк Российской Феде-
рации
МВД России — Министерство внутренних дел Россий-
ской Федерации
Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации
ФНС России — Федеральная налоговая служба
4. Прочие сокращения
абз. — абзац (-ы)
гл. — глава (-ы)
ЕГРП — Единый государственный реестр прав на не-
движимое имущество и сделок с ним
млн — миллион (-ы)
млрд — миллиард (-ы)
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
ООО — общество (-а) с ограниченной ответственностью
п. — пункт (-ы)
подп. — подпункт (-ы)
разд. — раздел (-ы)
7
РСФСР — Российская Советская Федеративная Социалистическая Республика
РФ — Российская Федерация
руб. — рубль (-и)
ст. — статья (-и)
тыс. — тысяча (-и)
8
1
ВВЕДЕНИЕ
Данный курс лекций призван помочь студенту, обучающемуся по программе «Финансовый юрист», в овладении не-
обходимыми навыками и компетенциями по одному из сложнейших институтов налогового права.
Особенность данного курса состоит в том, что он базируется на межотраслевом подходе и использовании потенциала публичного и частного права. Сравнительный анализ различных моделей обеспечительных мер в налоговом праве демонстрирует определенные сходные черты отличных друг от
друга налоговых систем.
Так, в налоговых системах многих государств с успехом
применяются гражданско-правовые инструменты обеспечения исполнения налоговых обязательств. К ним относятся залог, поручительство, пени, банковская гарантия1.
В ряде случаев эти классические методы дополняются
специфическими мерами стимулирования исполнения налоговых обязательств. Например, в целях обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в системе налогообложения Чехии применяются инструменты, установленные разд. 167–174 Налогового кодекса Чехии: команда “lock”
блокировки или операция хеджирования; резервное копирование.
Налоговый кодекс Перу использует схему сложных
процентов при начислении пени, а по состоянию на 31 декаб-
См.: Налоговый кодекс Республики Перу: Общая характеристика
и структура. М. : ЭкООнис, 2012. С. 7.
9
2
3
ря каждого года производится реструктуризация задолженности, при которой сумма начисленных в течение истекшего
года процентов включается в сумму основного долга2.
Российское законодательство в этом контексте постоянно обновляется. Так, с 1 января 2014 г. в случае приостановки
в одном банке операций по счету налогоплательщика другим
банкам запрещено открывать новые счета данному лицу (п. 12
ст. 76 НК). Более того, в «Основных направлениях налоговой
политики Российской Федерации на 2014 и на плановый период 2015 и 2016 годов», одобренных Правительством РФ от
30.05.20133, вопрос о расширении использования института
банковской гарантии в качестве способа обеспечения исполнения налоговых обязательств рассматривается в числе одной из
мер совершенствования налогового администрирования.
Налоговое законодательство РФ в целях налогообложения срочных сделок использует также инструмент хеджирования, но он специально не выделяется в качестве обеспечительной меры.
Болонский процесс кардинально меняет понимание сущности образования. На смену парадигме, учитывающей синтез воспитания и обучения, приходит новая формула: образование —
это процесс подготовки практикующего юриста.
Учитывая эти тенденции, в данном курсе лекций отображены основные направления судебной практики по сложным вопросам применения обеспечительных мер. Пособие
содержит необходимый перечень вопросов для самоконтроля,
а также тесты.
Курс может оказать помощь при подготовке к семинарам, практическим занятиям, при выработке концепции для
написания магистерской диссертации.
См.: Налоговый кодекс Республики Перу. С. 7.
Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой си-
стемы «КонсультантПлюс».
10
4
ЛЕКЦИЯ 1
ОСНОВАНИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ,
ИЗМЕНЕНИЯ И ПРЕКРАЩЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ
§ 1. Основания возникновения и изменения
налоговой обязанности
Налоговая обязанность определяется в специальной
юридической литературе как вид публично-правовой обязанности, носящей конституционный характер, которая возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований,
предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Некоторые авторы, например Т. Ю. Сащихина, обращают
внимание на то, что в налоговом праве термины «обязанность»
и «обязательство» употребляются как аналогичные4.
На наш взгляд, предпочтительнее употребление терми-
на «обязанность», так как налоговая обязанность отражает
юридическую грамматику публичных отраслей, тогда как дефиниция «обязательство» имманентна юридической грамматике гражданского права.
С налоговой обязанностью связаны практически все ин-
ституты налогового права, она представляет одну из важнейших его категорий. Относительно данной обязанности складывается большинство соответствующих правоотношений.
Вокруг противоречий, связанных с должным ее исполнением,
складывается судебная практика, формируются совершенно
новые институты.
К числу последних отнесем досудебное урегулирование
налоговых споров.
См.: Сащихина Т. Ю. Налоговая обязанность и ее исполнение : авто-
реф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2008. С. 4.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]