Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств. Курс лекций
.pdf
41
27
28
Обеспечение обязательства, с одной стороны, стимулирует должника к надлежащему его исполнению под страхом
негативных имущественных последствий. С другой стороны,
наличие обеспечения обязательства гарантирует кредитору
компенсацию убытков, причиненных возможным неисполнением. В гражданском праве обязательство дает право требовать, но не принуждать к реализации действия, обещанного
должником. В этой связи возникает необходимость обеспечить процедуру исполнения. Должник несет ответственность
по принятым обязательствам всем своим имуществом, но его
может и не хватить для удовлетворения всех требований.
Этой цели отвечают поручительство и залог.
Законодатель имплементировал эти институты в налоговое право, регламентировав их применение в ст. 11 НК.
В древнем праве залог связывался непосредственно
с договором займа27. Поэтому не случайно то, что в учении
о залоге наибольшую популярность получила теория прав на
чужую вещь.
Так, знаменитый русский цивилист Г. Ф. Шершеневич
указывал, что «залоговым правом признается право на чужую
вещь, принадлежащее вверителю в обеспечение его прав требования, по обязательству и состоящее в возможности исключительного удовлетворения из ценности вещи»28. Кроме
того, исследователь выделил основные признаки залогового
права, а также такую его особенность: в отличие от иных
вещных прав залоговое не имеет самостоятельного значения
и находится в зависимости от определенного обязательственного права. Обязательственно-правовая природа залога подтверждается и его последователями.
См.: Мейер Д. И. Русское гражданское право : в 2 т. М. : Статут, 1997.
Т. 1. Ч. 2. С. 198.
Шершеневич Г. Ф. Учебник русского гражданского права. М. :
СПАРК, 1995. С. 426.
42
29
30
Так, Е. А. Павлодский указывал: «В нормативном плане
наблюдается перемещение залога от имущественных прав
к обязательственным»29.
В книге «Договорное право» отмечено, что:
- согласно п. 1 ст. 336 ГК, предметом залога могут быть
не только вещи, но и имущественные права (требования); договором о залоге либо законом может быть предусмотрен залог вещей и имущественных прав, которые залогодатель приобретет в будущем (п. 6 ст. 340 ГК);
- только с позиции обязательственно-правового характера залога можно применительно к соответствующим отношениям объяснить правило, содержащееся в п. 2 ст. 313 ГК;
- в случае гибели предмета залога залогодатель вправе заменить его другим, равноценным имуществом (п. 2 ст. 345 ГК);
- залогодержатель вправе уступить свои права по договору о залоге другому лицу с соблюдением правил о передаче
прав кредитора путем уступки права требования, предусмотренных ст. 382–390 ГК;
- только обязательственно-правовой природой залоговых отношений объясняется то обстоятельство, что при ликвидации должника (юридического лица), в том числе в порядке банкротства, имущество, служившее предметом залога, не
исключается из общей массы имущества должника, а требования кредитора-залогодержателя в обеспеченной части подлежат удовлетворению в привилегированную очередь за счет
любого имущества должника, в том числе и не передававшегося в залог (ст. 64–65 ГК);
- требования кредитора-залогодержателя могут быть
удовлетворены лишь путем продажи заложенного имущества
на открытых торгах (ст. 350 ГК)30.
Павлодский Е. А. Договоры организаций и граждан с банками. М. :
Статут, 2000. С. 113.
См.: Брагинский М.
первая : Общие положения. М. : Статут, 2000. С. 501–502.
И., Витрянский В.
В. Договорное право. Книга
43
31
32
Приведенные положения уже находили отражение в су-
дебной практике до принятия НК.
Так, п. 46 постановлений Пленума Верховного Суда РФ № 6,
Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 8 от 01.07.1996
«О некоторых вопросах, связанных с применением части
первой ГК РФ»31 содержит разъяснения относительно того,
что действующее законодательство не предусматривает возможность передачи имущества, являющегося предметом залога, в собственность залогодержателя. Соглашения, предусматривающие такую передачу, являются ничтожными, за исключением тех, которые могут быть квалифицированы как
отступное или новация обеспеченного залогом обязательства
(ст. 409, 414 ГК, приложение № 16).
В юридической литературе можно встретить указания
на то, что залогу свойственна двойственная природа в силу
порождения им двух видов отношений: 1) между залогодателем и залогодержателем; 2) залогодержателем и вещью. Споры по этому поводу не прекращаются.
Так, по мнению О. М. Свириденко, «спор о вещно-
правовом или обязательственно-правовом характере залога
необходимо разрешить в форме принятия двойственного характера залога с признанием вещно-правового и обязательственно-правового характера при приоритетном положении
последнего»32.
Значение залога заключается в том, что кредитор в слу-
чае неисполнения должником обязательства приобретает право получить удовлетворение за счет заложенного имущества
преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями,
установленными законом (п. 1 ст. 334 ГК). «Если же вещное
обеспечение окажется недействительным или потому, что
контрагенты не имели достаточной правоспособности, или
потому, что вещь не могла быть подвергнута такому обреме-
См.: РГ. 1996. 13 авг.
Свириденко О. М. Обеспечение кредитных обязательств. М. : Филинъ,
1999. С. 37.
44
33
34
нению, то долговой момент выделяется из закладной и остается в силе, но для достижения первоначальной цели кредитору дается уже не залоговое ограниченное взыскание,
а обыкновенный личный иск, не снабженный преимуществом, но обращаемый на вес имущество должника»33.
Сторонами в гражданском залоговом правоотношении
являются залогодатель и залогодержатель. Первый — это лицо, предоставляющее имущество в залог. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Определяя особенности правоотношений, вытекающих из кредитного договора, ГК не содержит ограничений относительно применения
правила об исполнении третьим лицом обязательств должника перед кредитором. «Между должником по основному обязательству и третьим лицом, заложившим свое имущество
в обеспечение этого обязательства, может быть заключен договор, определяющий права третьего лица на получение возмещения в случае обращения взыскания на заложенное имущество.
При отсутствии такого договора третье лицо — залогодатель
в случае обращения взыскания на заложенное имущество вправе
требовать от должника возмещения убытков по правилам о неосновательном обогащении»34. Третье лицо — залогодатель
во избежание такой ситуации может исполнить за должника
обеспечиваемое обязательство, в этих обстоятельствах к нему
перейдут права кредитора по обеспечиваемому обязательству
(ст. 387 ГК).
Д. Гаврин, рассматривая особенности исполнения треть-
им лицом обязательства должника по кредитному договору,
сделал вывод о том, что в данном случае «присутствуют две
устойчивые правовые связи (кредитор — должник, должник —
третье лицо), основанные на соглашении, третья же правовая
связь (кредитор — третье лицо) характеризуется неустойчивостью, зависимостью от ряда факторов, вытекающих из со-
Кассо Л. А. Понятие о залоге в современном праве. М. : Статут, 1999. С. 262.
Гражданское право : учебник : в 2 т. / отв. ред. Е. А. Суханов. М. :
БЕК, 2000.Т. 2, полут. 1. С. 101.
45
35
глашения между кредитором и должником, должником
и третьим лицом либо из закона»35. Иными словами, договор
залога сохраняет силу в случае перехода права собственности
или хозяйственного ведения на заложенную вещь к третьему
лицу, а также при уступке залогодержателем в законном порядке обеспеченного залогом требования третьему лицу либо
когда имеет место перевод залогодателем долга, возникшего
из обеспеченного залогом обязательства, на другое лицо.
Личность залогодержателя всегда совпадает с личностью кредитора. Залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного
ведения. Недвижимое имущество, принадлежащее предприятию на праве хозяйственного ведения, может быть отдано в
залог только с согласия собственника. Организации, обладающие правом оперативного управления имуществом, не могут быть залогодателями. В качестве последних вправе выступать как юридические, так и физические лица, обладающие дееспособностью. На совершение залоговой сделки
несовершеннолетними от 14 до 18 лет согласие должны давать их родители или попечители с предварительного разрешения органов опеки и попечительства (п. 2 ст. 327 ГК).
Гражданское законодательство РФ детально определяет права
и обязанности сторон в залоговом правоотношении. Во многом характер и объем этих прав зависят от предмета и вида
залога.
Договор о залоге считается заключенным, если стороны
достигли соглашения о его предмете, стоимости, оставлении
заложенного имущества у залогодателя или передаче его залогодержателю.
Договор должен содержать сведения о сущности и размере основного обязательства, обеспеченного залогом, сроках
его исполнения (п. 43 постановления Пленума Верховного
Гаврин Д. Исполнение третьим лицом обязательства должника по
кредитному договору // Хоз-во и право. 2002. № 12. С. 80.
46
Суда РФ № 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ
№ 8). Перечисленные условия относятся к разряду существенных условий договора о залоге, который при оставлении
предмета залога у залогодателя должен содержать необходимые сведения, позволяющие выделить заложенное имущество
из принадлежащих ему однородных вещей. Невозможность
идентифицировать заложенное имущество влечет признание
данного договора незаключенным. Условия о залоге могут
быть включены в договор, по которому возникает обеспеченное залогом обязательство. Он может быть самостоятельным,
отдельным по отношению к кредитному договору, по которому возникает обеспеченное залогом обязательство. В таком
договоре указывают основное обязательство, его размер, сроки исполнения, условия, предусматривающие вид залога, состав и стоимость заложенного имущества; другие условия,
вытекающие из особенностей данного вида залога либо
включенные по предложению одной из сторон. Договор о залоге имущества, которое остается у залогодателя, является
консенсуальным. Он вступает в силу с момента его заключения. Договор о залоге имущества, которое подлежит передаче
залогодержателю, относится к реальным договорам, стороны
приобретают права и обязанности с момента передачи имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге (п. 1
ст. 341 ГК). Независимо от того, являются стороны юридическими либо физическими лицами, договор должен быть заключен в простой письменной форме, если законом или соглашением сторон не установлена нотариальная форма (п. 3 ст. 339 ГК).
В качестве предмета залога ГК предусматривает возможность предоставить любое имущество, за исключением
того, на которое не допускается обращение взыскания, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности, требований об алиментах, о причинении вреда жизни
или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу
запрещена законом (ст. 336 ГК).
47
В случае невыполнения обеспеченного залогом обязательства предмет залога автоматически не может перейти
в собственность (хозяйственное ведение) залогодержателя, за
исключением случаев, установленных законом относительно
прекращения договорных обязательств сторон: отступное
(ст. 409 ГК), прекращение обязательства новацией (ст. 414 ГК),
прекращение обязательства зачетом (ст. 410 ГК) либо иным
способом, предусмотренным ГК и другими законами. Обращение взыскания на предмет залога осуществляется по решению
суда или нотариально удостоверенному соглашению сторон,
заключенному после возникновения основания для данной
процедуры. Если предметом залога являются движимые вещи, закон предусматривает возможность обращения взыскания без обращения в суд, если это предусмотрено договором.
После обращения взыскания следует стадия реализации имущества, которая может производиться путем продажи с публичных торгов.
§ 3. Взаимосвязь норм гражданского
и налогового права о залоге
В налоговом праве применяются методы правового ре-
гулирования, присущие различным отраслям права. Прежде
всего это касается гражданско-правовых методов.
Классическим примером приведенного тезиса является
комплекс правовых норм НК, регулирующих отношения залога и поручительства в качестве обеспечительных мер в отношении налоговых обязательств.
Согласно п. 1 ст. 72 НК, исполнение обязанности по
уплате налогов может обеспечиваться залогом имущества,
поручительством, начислением пени, приостановлением операций по счетам в банке, банковской гарантией, наложением
ареста на имущество налогоплательщика. Обеспечение как
правовое понятие представляет собой осуществление опреде-
48
ленных мероприятий (обеспечительных мер, способов обеспечения), которые служат гарантией сохранности и исполнения чего-либо, недопущения совершения противоправных
действий, своевременного и правильного рассмотрения дела
либо достижения иной юридически значимой цели. Институты обеспечения входят в состав различных отраслей права:
гражданского, гражданского процессуального, административного (процедура привлечения к административной ответственности).
Комплексный анализ норм ст. 72, 73, 74 НК обнаруживает, что законодатель использует правовые инструменты гражданско-правовой принадлежности для стимулирования испол-
нения налоговых обязательств. Но в правовой норме ст. 72 НК
интегрированы способы обеспечения, заимствованные не
только из гражданского права.
Так, в гражданском процессуальном праве применяется
инструмент приостановления операций по счетам в банке,
а также наложение ареста на имущество налогоплательщика.
Напомним, что в налоговом законодательстве наложение
ареста на имущество налогоплательщика и приостановление
операций по счетам в банке рассматриваются не в качестве способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога,
а в смысле принудительного обеспечения исполнения решения
налогового органа о взыскании. В связи с этим Ю. А. Крохина
рассматривала данные способы в широком смысле (как всю совокупность мер правового воздействия, перечисленных в п. 1
ст. 72 НК) и в узком смысле, называя только залог, поручительство и начисление пени. Ученые предлагают в связи с этим разграничить данные группы мер правового воздействия, поскольку их правовая природа различна.
§ 4. Проблемы правоприменительной практики
49
36
Рассмотрим типичный случай из судебной практики на
примере Решения Железнодорожного суда г. Самары от
18.04.201236. Название решения вполне красноречиво: «О при-
знании незаконными действий к понуждению к заключению
договора залога и предоставлению рассрочки».
Фабула дела: гражданин Ч. обратился в суд с иском
к инспекции ФНС России по Железнодорожному району,
Управлению ФНС России по Самарской области о признании
незаконными действий, направленных на принуждение к заключению договора залога и предоставление рассрочки.
Суть и хронология дела таковы. В 2010 г. гражданин
Ч. реализовал недвижимое имущество. Далее, 19 апреля 2011 г.
он представил налоговую декларацию по налогу на доходы по
форме 3-НДФЛ за 2010 г., в соответствии с которой размер
налога составил 989 266 руб.
В связи с тем, что у него не было возможности выплатить указанный налог единовременно, данный гражданин
3 августа 2011 г. обратился в инспекцию ФНС России по Железнодорожному району г. Самары с заявлением о предоставлении рассрочки по уплате налогов.
Как известно, в соответствии с п. 5.1 ч. 1 ст. 64 НК к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате
налога прилагаются сведения о движимом и недвижимом
имуществе физического лица (за исключением имущества,
на которое в соответствии с законодательством РФ не может
быть обращено взыскание).
Письмом от 26.08.2011 Инспекция ФНС России по Железнодорожному району г. Самары потребовала предоставить
новое заявление и пакет документов, что было исполнено
27 августа 2011 г.
Из представленных документов следовало, что стоимость имущества вполне соизмерима с суммой налога, в отношении которого рассматривается вопрос об изменении
См: Дело № 2-741/2012 ~ М-440/2012 // Самосуд : сайт. URL:
http://www.samosud.org/case_1146211106 (дата обращения: 12.10.2013).
50
срока уплаты. В ответе на данное заявление от 29 сентября
2011 г. в Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Самары указали, что необходимо заключить договор
поручительства либо договор залога и обратиться с письменным заявлением в налоговый орган.
27 августа 2011 г. Инспекция ФНС России по Железнодорожному району г. Самары направила письмо данному
гражданину с просьбой представить недостающие документы.
В ответ на данное письмо 11 ноября 2011 г. гражданин
Ч. направил руководителю управления ФНС России по Самарской области заявление с просьбой заключения договора
залога между ним и Управлением ФНС России по Самарской
области на сумму 989 266 руб. Однако ему отказали в заключении договора залога, ссылаясь на то, что заявителем не были представлены документы, исходя из которых возможно
было бы проанализировать характеристики предмета залога,
соизмеримость его стоимости и суммы налога, сбора, пени,
штрафа, в отношении которых рассматривается вопрос об изменении срока уплаты, а также возможность сохранности
и реализации предмета налога.
Гражданин Ч. данный отказ посчитал незаконным, так
как, по его мнению, им были предоставлены налоговому органу указанные документы.
На судебное заседание истец и его представитель не
явились, дело просили рассмотреть в их отсутствие. Представитель ответчика Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Самары исковые требования не признала
в полном объеме, поддержала представленный отзыв.
Было пояснено, что заинтересованное лицо вправе обратиться в соответствующий уполномоченный орган с представлением документов, подтверждающих соответствующее основание, и других документов, предусмотренных п. 5. ст. 64 НК.
В соответствии с п. 19–21 «Порядка изменения срока
уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами», утвержденного Приказом ФНС России от 28.09.2010
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]