Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств. Курс лекций
.pdf
101
72
плательщика-организации в качестве способа обеспечения
взыскания налогов, пеней и штрафов», который в настоящий
момент утратил силу72.
Пункт 2 ст. 77 НК определяет возможные формы ареста
имущества и дает их краткую характеристику.
Пункт 3 НК разъясняет цели применения ареста имущества.
Пункт 3.1 НК с 1 января 2012 г. предусматривает особый
порядок осуществления ареста, проводимого в целях обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества.
Пункты 4 и 5 определяют состав имущества, на которое
может быть наложен арест. Ему подлежит имущество, балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении
сумме неуплаченного налога.
Пункт 6 регламентирует порядок принятия решения
о наложении ареста на имущество. При наложении частичного ареста постановление должно содержать порядок распоряжения налогоплательщиком (плательщиком сборов) или
налоговым агентом арестованным имуществом.
Пункт 7 определяет состав лиц, участвующих в производстве ареста, их права и обязанности. В качестве понятых
могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе
дела физические лица.
Пункт 8 вводит запрет на проведение ареста имущества
в ночное время, а также предусматривает исключения из этого правила.
Пункт 9 определяет состав документов, которые должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить
налогоплательщику — организации (его представителю) до
начала процедуры.
Пункт 10 регламентирует порядок проведения ареста
имущества, в том числе порядок составления протокола. Процедура осуществляется налоговым органом в срок не позднее
См.: Законность. 2010. № 6.
102
трех рабочих дней, следующих за днем получения санкции
(согласия) органа прокуратуры.
При производстве ареста имущества составляется соответствующий протокол. В случае нахождения имущества, подлежащего аресту, не в одном месте допускается составление
нескольких протоколов. В нем либо в прилагаемой описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту,
с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их
стоимости. При невозможности определения балансовой стоимости она определяется должностным лицом, производящим
арест, с учетом мнения специалиста (при участии такового в
произведении ареста) или специализированной организации.
Протокол подписывается должностным лицом, производящим арест, понятыми, специалистами (при их участии в произведении ареста), а также налогоплательщиком (его представителем). В случае отказа кого-либо из числа вышеперечисленных лиц подписать протокол должностное лицо отражает
в нем данный факт.
Налоговый орган, не позднее дня, следующего за днем
составления протокола, вручает его налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту (его представителю)
под роспись либо направляет его по почте заказным письмом.
Пункт 11 ст. 77 НК определяет состав лиц, уполномоченных определить местонахождение арестованного имущества.
Пункт 12 вводит запрет на отчуждение арестованного
имущества, а также разъясняет последствия несоблюдения
установленного ограничения.
Пункт 13 определяет период действия решения об аресте имущества, а также основания для его отмены, которыми
являются решения:
а) должностного лица налогового органа;
б) вышестоящего налогового органа;
в) суда или арбитражного суда.
103
Начиная со 2 сентября 2010 г. также подлежит соблюдению норма, определяющая максимальный срок для уведомления
налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества.
Арест, наложенный по решению должностного лица
налогового органа на основании ст. 77 НК, считается прекращенным и подлежит отмене руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа. При обращении взыскания
на имущество судебный пристав-исполнитель направляет
налоговому органу уведомление о снятии ареста.
Последнему рекомендуется не позднее трех дней с момента получения уведомления произвести действия по снятию ареста с указанного имущества.
Должностное лицо, принявшее решение о наложении
ареста, осуществляет его отмену не позднее дня, следующего
за днем получения от налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента документов, подтверждающих
уплату налога, либо соответствующих решений налогового
органа или вступления в законную силу решения суда.
Пункт 14 распространяет действие ст. 77 НК на процедуры ареста имущества организаций, обладающих статусом
налогового агента или плательщика сборов. С 1 января 2012 г.
действие всех без исключения норм этой статьи также распространяется на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
§ 3. Новеллы налогового законодательства
об аресте имущества
Пункт 15 ст. 77 НК с 1 января 2012 г. вводит некоторые
исключения из общих правил, соблюдение которых требуется
при проведении ареста имущества участников консолидированной группы налогоплательщиков.
Изменениями, внесенными Федеральным законом от
23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую
104
и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации,
а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» в ст. 77
«Арест имущества» части 1 НК регламентирован порядок
наложения ареста на имущество налогоплательщика в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании
налога, пеней и штрафов. Согласно п. 3 ст. 77 НК (в новой
редакции), арест может быть применен:
- не ранее принятия налоговым органом решения о
взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со ст. 46 НК;
- также при недостаточности или отсутствии денежных
средств на счетах налогоплательщика — организации или его
электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика — организации или информации о реквизитах его корпоративного электронного
средства платежа, используемого для переводов электронных
денежных средств.
Аналогичная норма введена в п. 3.1 ст. 77 НК в отношении ареста общего имущества товарищей в целях обеспечения
обязанностей по уплате налогов и сборов участником договора
инвестиционного товарищества — управляющим товарищем,
ответственным за ведение налогового учета. Решение может
быть принято:
- не ранее принятия решения о взыскании налога, пеней,
штрафа в соответствии со ст. 46 НК;
- (и) при недостаточности или отсутствии денежных
средств на счетах инвестиционного товарищества, лиц, являющихся управляющими товарищами, либо при отсутствии
информации о счетах указанных лиц.
Новые нормы применяются с 24 августа 2013 г. Арест
имущества может быть заменен на залог. Согласно п. 12.1
ст. 77 НК, это может быть осуществлено по просьбе налогоплательщика — организации. Эта возможность вытекает из
ст. 73 «Залог имущества» части 1 НК.
105
Статьей 73 НК регулируется порядок оформления залога имущества в качестве обеспечения обязанности по уплате
налогов и сборов и обращения взыскания на предмет залога.
Пункт 13 ст. 77 НК дополнен новым основанием для
отмены уполномоченным должностным лицом налогового
или таможенного органа решения об аресте имущества. Указанное решение отменяется при прекращении обязанности по
уплате налога, пеней и штрафов и (или) при заключении договора о залоге имущества.
Нововведения, обозначенные Федеральным законом от
23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую
и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации,
а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», применяются с 24 августа 2013 г.
Вопросы для самоконтроля
1. В каких отраслях права и в каких случаях применяет-
ся арест имущества?
2. Назовите особенности ареста имущества в налоговом праве.
3. Проанализируйте права и обязанности прокурора
в процессе ареста имущества.
4. Как и в каких случаях снимается арест?
106
ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ
1. Мерой ответственности за налоговые правонару-
шения в соответствии с НК:
а) является пеня за неуплату налога;
б) не является пеня за неуплату налога;
в) пеня является данной мерой только при виновной не-
уплате налога.
2. Пеня за неуплату налога исчисляется исходя из
1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый
день просрочки в соответствии со ст. 75 НК. Следовательно, при снижении ставки рефинансирования с определенной даты:
а) уже начисленная до этой даты сумма пени не пересчитывается, а с этой даты пеня исчисляется исходя из сниженной ставки рефинансирования;
б) вся уже начисленная до этой даты сумма пени должна
быть пересчитана исходя из сниженной ставки, начисление пени
с этой даты также производится исходя из сниженной ставки;
в) пеня исчисляется за весь период просрочки исходя из
ставки рефинансирования, установленной на дату уплаты
налога, вне зависимости от ее последующего снижения или
увеличения.
3. При уплате налога в безналичной форме налог
считается уплаченным с момента:
а) предъявления налогоплательщиком в банк поручения
на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете;
107
б) зачисления суммы платежа на соответствующий
бюджетный счет;
в) отражения факта платежа в учетных регистрах нало-
гового органа при условии представления налогоплательщиком налоговой декларации.
4. При уплате налога физическим лицом в наличной
форме налог считается уплаченным со дня:
а) фактического зачисления суммы платежа на соответ-
ствующий счет Федерального Казначейства;
б) отражения факта платежа в учетных регистрах нало-
гового органа;
в) внесения физическим лицом в банк наличных денеж-
ных средств.
5. Налогоплательщик излишне уплатил НДФЛ за
2011 г. в сумме 1 000 руб. и не доплатил НДФЛ за 2012 г.
на сумму 500 руб. В этой ситуации недоимка за 2012 г.:
а) в любом случае отсутствует, поскольку сумма из-
лишне уплаченного налога за 2011 г. ее превышает;
б) может быть погашена исключительно путем уплаты
налога за 2012 г.;
в) прекратится со дня вынесения налоговым органом
решения о зачете излишне уплаченного налога за 2011 г.
в счет погашения недоимки за 2012 г.
6. Налогоплательщик излишне уплатил НДФЛ за
2010 г. в сумме 1 000 руб. и не доплатил НДФЛ за 2011 г.
на сумму 500 руб. В этой ситуации налоговый орган вправе начислять пени на недоимку за 2011 г. до дня:
а) подачи налогоплательщиком в налоговый орган заяв-
ления о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения
недоимки;
б) принятия налоговым органом решения о зачете из-
лишне уплаченного налога в счет погашения недоимки;
в) принятия судом решения о зачете излишне уплачен-
ного налога в счет погашения недоимки.
108
7. Если обязанность по исчислению и удержанию
налога из выплат налогоплательщику возложена на налогового агента, то обязанность по уплате налога считается
исполненной налогоплательщиком со дня:
а) удержания сумм налога налоговым агентом;
б) перечисления налога в бюджет налоговым агентом;
в) поступления перечисленного налоговым агентом
налога в бюджет.
8. Обязанность по уплате налога прекращается
уплатой налога, а также вследствие принятия:
а) судом решения о признании безнадежной к взыска-
нию и списании задолженности;
б) налоговым органом решения о признании безнадеж-
ной к взысканию и списании задолженности;
в) налоговым органом решения о предоставлении нало-
гоплательщику налоговых льгот.
9. Налогоплательщик поставил администрации му-
ниципального образования товаров на сумму 1 000 руб.
Администрация не оплатила товары. По итогам налогового периода налогоплательщик обязан уплатить в местный бюджет 1 500 руб. местного налога, из которых он
уплатил 500 руб. и сделал заявление о зачете задолженности. В этом случае налогоплательщик:
а) остается должен 1 000 руб. местного налога;
б) не имеет задолженности по местному налогу;
в) остается должен 1 500 руб. местного налога.
10. В качестве излишне уплаченного (взысканного)
налога всегда можно квалифицировать сумму денежных
средств:
а) списанную банком с расчетного счета налогоплательщика в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды;
109
б) зачисленную на счета соответствующего бюджета
в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога
за определенные налоговые периоды;
в) отраженную в платежных поручениях налогопла-
тельщика в излишней сумме, но не списанную с расчетного
счета по вине банка.
11. Налоговый орган в соответствии с НК может за-
честь излишне уплаченный налог в счет погашения
недоимки:
а) только по заявлению налогоплательщика;
б) как по заявлению налогоплательщика, так и по собственной инициативе;
в) только по собственной инициативе.
12. Налоговый орган вправе самостоятельно зачесть
излишне уплаченный индивидуальным предпринимателем налог в счет погашения:
а) любой задолженности предпринимателя по усмотрению налогового органа;
б) только такой задолженности предпринимателя, на
взыскание которой налоговым органом получен судебный
приказ;
в) только такой задолженности предпринимателя, сроки
на взыскание которой не истекли.
13. Налоговый орган обязан возвратить налогопла-
тельщику излишне уплаченный налог по его заявлению:
а) без каких-либо дополнительных условий;
б) только если у налогоплательщика отсутствует задол-
женность, в счет погашения которой можно зачесть излишне
уплаченный налог;
в) только если у налогоплательщика имеется задолженность, в счет погашения которой можно зачесть излишне
уплаченный налог.
110
14. Организация излишне уплатила НДС. В этом
случае возможен зачет в счет погашения недоимки по:
а) транспортному налогу;
б) земельному налогу;
в) налогу на прибыль организаций.
15. По общему правилу принудительное взыскание
налога происходит:
а) с физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, во внесудебном порядке; с организаций
и индивидуальных предпринимателей — в судебном порядке;
б) с физических лиц в судебном порядке; с организаций — во внесудебном порядке;
в) с физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, в судебном порядке; с организаций и индивидуальных предпринимателей — во внесудебном порядке.
16. По общему правилу принудительно взыскивает-
ся пеня за неуплату налога:
а) как с физических лиц, так и с организаций — в су-
дебном порядке;
б) с физических лиц (в том числе с индивидуальных
предпринимателей) в судебном порядке; с организаций — во
внесудебном порядке;
в) с физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями — в судебном порядке; с организаций и индивидуальных предпринимателей — во внесудебном порядке.
17. Достоверная информация о наличии у налого-
плательщика неисполненной обязанности по уплате налога (либо о наличии облагаемого налогом имущества) может быть получена налоговым органом:
а) от самого налогоплательщика; в результате налого-
вых проверок; от государственных органов и иных лиц, обязанных в соответствии с НК сообщать эту информацию в
налоговые органы;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]