Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств. Курс лекций
.pdf
51
37
№ ММВ-7-8/469@37, изменение срока уплаты налога и сбора
может быть обеспечено залогом имущества в соответствии со
ст. 73 НК.
Согласно ст. 74 НК, легитимен также вариант заключения договора поручительством, если иное им не предусмотрено. Как уже было отмечено, договор поручительства либо
договор залога со стороны налогового органа заключается
Управлением ФНС России по субъекту РФ по месту жительства заинтересованного лица.
Для оформления договора поручительства либо договора залога заинтересованное лицо и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган. При рассмотрении возможности заключения договора залога соответствующие органы должны
проанализировать характеристики его предмета, соизмеримость стоимости с суммой налога, сбора, пени, штрафа, в отношении которых рассматривается вопрос об изменении срока уплаты, а также возможность сохранности и реализации
данного предмета. Разрешение вопроса о предоставлении
рассрочки оставлено законодателем на усмотрение налогового органа. Законодательством не предусмотрено обязанности
предоставлять рассрочку по уплате платежей. Решением суда
от 05.03.12 с гражданина Ч. в пользу Инспекции ФНС России
по Железнодорожному району г. Самары взыскан налог на
доходы физических лиц на сумму в 989 266 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на сумму в одну тыс. руб.
Гражданин Ч. вправе обратиться в суд с заявлением о предоставлении ему рассрочки.
Представитель Управления ФНС России по Самарской
области исковые требования не признал в полном объеме,
поддержав представленный отзыв. Было пояснено, что в соответствии с НК налогоплательщик вправе получить отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в по-
См.: РГ. 2010. 12 нояб.
52
рядке и на условиях, установленных НК. Перечень оснований
предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов
предусмотрен п. 2 ст. 64 НК.
Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет совершить уплату в установленный срок.
Однако имеются достаточные основания полагать, что
возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка
или рассрочка, если имущественное положение физического
лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога. Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган.
Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его
подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета. К заявлению
прилагаются документы, указанные в п. 5, 5.1 ст. 64 НК.
Если к заявлению заинтересованного лица не приложены документы, уполномоченный орган выносит решение об
отказе в изменении срока уплаты налога и сбора, а также пени
и штрафа в связи с отсутствием необходимых для рассмотрения указанного заявления документов. Налоговые органы при
рассмотрении возможности заключения договора залога должны проанализировать характеристики предмета залога, соизмеримость его стоимости с суммой налога, сбора, пени, штрафа,
в отношении которых рассматривается вопрос об изменении
срока уплаты, а также возможность сохранности и реализации.
Гражданин Ч. не представил документы, разъясняющие,
сколько членов семьи прописаны или проживают в квартире,
предложенной налогоплательщиком в качестве залога. Также
из них невозможно установить стоимость имущества, находящегося в собственности у налогоплательщика. Согласно
п. 2 ст. 64 НК, у налогового органа должны быть достаточные
53
38
39
основания полагать, что возможность уплаты возникнет в течение периода, на который предоставляется отсрочка или рассрочка. Представленное определение Арбитражного суда Самарской области от 25.03.2010 не является достаточным основанием для возникновения у налогоплательщика возможности
уплатить налог в период отсрочки или рассрочки. Это обусловлено тем, что включение требований налогоплательщика в реестр требований кредиторов не является доказательством того,
что первый получит указанные в определении денежные
средства в полном объеме в течение отсрочки или рассрочки.
Кроме того, определением Арбитражного суда Самарской области от 06.07.201138 суд обязал гражданина Ч. возместить ООО «Сток» стоимость земельных участков, переданных ему по признанным недействительными сделкам,
в размере 97 259 760 руб.
Принимая во внимание доводы сторон, изучив представленные доказательства, суд пришел к следующему выводу39.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 21 НК, налогоплательщик
вправе получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный
налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК.
Перечень оснований предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов предусмотрен п. 2 ст. 64 НК. Она может
быть предоставлена заинтересованному лицу в установленный
срок, финансовое положение которого не позволяет совершить
уплату в назначенное время, однако имеются достаточные основания полагать, что такая возможность возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка.
Вместе с тем вышеизложенное условие удовлетворяется, если имущественное положение физического лица (без
Документ опубликован не был. Доступ из справочной правовой си-
стемы «КонсультантПлюс».
Речь идет о таких документах, как заявление о предоставлении от-
срочки, заявление о залоге, ответ налоговой инспекции, уведомление об отсутствии сведений, выписка из ЕГРП, справка о состоянии расчетов по налогам,
сборам, пеням и штрафам, заявление о согласии на налог, ходатайство. В этот
перечень входит также определение арбитражного суда, свидетельство о государственной регистрации, состояние расчетов, решение суда.
54
учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога. Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) подается заинтересованным
лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи
в уполномоченный орган направляется заинтересованным
лицом в налоговый орган по месту его учета. К заявлению
о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога
прилагаются документы, подтверждающие основание предоставления отсрочки.
Судом было установлено, что в 2010 г. гражданин Ч. реализовал недвижимое имущество. 19 апреля 2011 г. он представил налоговую декларацию по налогу на доходы по форме
3-НДФЛ за 2010 г., согласно которой размер налога составил
989 266 руб. В связи с тем, что у него нет возможности выпла-
тить указанный налог единовременно, он 3 августа 2011 г. обратился в Инспекцию ФНС России по Железнодорожному району
г. Самары с заявлением о предоставлении рассрочки.
Письмом от 26.08.2011 Инспекция ФНС России потребовала предоставить новое заявление и пакет документов. Данное
требование было исполнено 27 сентября 2011 г. В ответе на
данное заявление от 29.09.2011 Инспекция ФНС России по Железнодорожному району г. Самары указала, что необходимо заключить договор поручительства либо договор залога и обратиться с письменным заявлением в налоговый орган.
Вместе с тем гражданин Ч. предоставил неполный пакет
документов. Инспекция 27 сентября 2011 г. направила письмо, в котором просила представить недостающие документы.
Гражданин Ч. направил руководителю Управления
ФНС России по Самарской области заявление с просьбой заключения договора залога между ним и Управлением ФНС
России по Самарской области на сумму 989 266 руб. Однако
ему отказали в заключении договора залога, ссылаясь на то,
что не были представлены документы, исходя из которых возможно было бы проанализировать характеристики предмета за-
55
лога, соизмеримость стоимости предмета залога и суммы налога, сбора, пени, штрафа, в отношении которых рассматривается
вопрос об изменении срока уплаты, а также возможность сохранности и реализации предмета налога.
В этом случае можно воспользоваться также поручительством в соответствии со ст. 74 НК, если иное не предусмотрено законодательством. Договор поручительства либо
договор залога со стороны налогового органа заключается
Управлением ФНС России по субъекту РФ по месту жительства заинтересованного лица. Для оформления договора поручительства либо договора залога заинтересованное лицо
и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган.
Согласно п. 13 вышеназванного Порядка, если к заявлению заинтересованного лица не приложены документы, указанные в п. 3, уполномоченный орган выносит решение об
отказе в изменении срока уплаты налога и сбора, а также пени
и штрафа в связи с отсутствием необходимых для рассмотрения указанного заявления документов.
Представленное определение Арбитражного суда Самарской области от 25.03.12 о включении гражданина Ч. в реестр
требований кредиторов ООО «Сток» не является достаточным
основанием полагать о возможности уплатить налог. Кроме того, определением Арбитражного суда Самарской области от
06.07.2011 суд обязал гражданина Ч. возместить ООО «Сток»
стоимость земельных участков, переданных ему по признанным
недействительными сделкам в размере 97 259 760 руб.
В соответствии со ст. 254 ч. 1 ГПК гражданин вправе
оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считает, что нарушены их права и свободы.
Оценив совокупность изложенных выше доказательств,
суд не нашел оснований для признания заявления гражданина
Ч. обоснованным. Суд счел, что оспариваемые гражданином
56
действия были приняты и совершены в соответствии с действующим законом, права и свободы заявителя не нарушены.
Итак, исходя из анализа данного дела, можно сделать
следующие выводы.
1. Согласно п. 5.1 ч. 1 ст. 64 НК, к заявлению о предо-
ставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено
взыскание).
2. Налогоплательщик вправе получить отсрочку, рас-
срочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на
условиях, установленных кодексом. Перечень оснований
предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов
предусмотрен п. 2 ст. 64 НК.
3. Если к заявлению заинтересованного лица не прило-
жены документы, уполномоченный орган выносит решение
об отказе в изменении срока уплаты налога и сбора, а также
пени и штрафа в связи с отсутствием необходимых для рассмотрения указанного заявления документов.
4. Налоговые органы при рассмотрении возможности
заключения договора залога должны проанализировать характеристики предмета залога, соизмеримость его стоимости
с суммой налога, сбора, пени, штрафа, в отношении которых
рассматривается вопрос об изменении срока уплаты, а также
возможность сохранности и реализации предмета залога.
5. Если к заявлению заинтересованного лица не прило-
жены необходимые документы, уполномоченный орган выносит решение об отказе в изменении срока уплаты налога
и сбора, а также пени и штрафа в связи с отсутствием необходимых для рассмотрения указанного заявления документов.
Вопросы для самоконтроля
1. Охарактеризуйте залог как способ обеспечения граж-
данского обязательства.
57
2. Какие общие черты и различия имеют между собой
залоговые конструкции в качестве цивилистической и налогово-правовой меры?
3. Какие обеспечительные меры применяются для сти-
мулирования исполнения налогового обязательства?
4. Имеет ли право налоговый орган принимать обеспе-
чительные меры в отношении имущества налогоплательщика,
если оно заложено?
5. Облагается ли налогами предмет залога?
58
ЛЕКЦИЯ 4
ПОРУЧИТЕЛЬСТВО
КАК СПОСОБ ОБЕСПЕЧЕНИЯ
НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
§ 1. Поручительство по налоговому законодательству
Российской Федерации
Статья 74 НК регламентирует следующий обеспечи-
тельный инструмент, которым является поручительство.
Пункт 1 НК установил, что в случае изменения сроков
исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК, данная мера может быть обеспечена поручительством.
Законодатель установил, что поручитель обязывается пе-
ред налоговыми органами исполнить в полном объеме уплату
налогов плательщика, если последний не совершит ее в установленный срок.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем.
Согласно п. 3 ст. 74 НК, при неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, он и поручитель несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с последнего производится налоговым органом
в судебном порядке.
Более того, исходя из содержания п. 4 НК, по исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии
с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим
суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с осуществлением обязанности.
59
40
Законодатель установил круг лиц, который может выступать в качестве поручителя. Им вправе выступать юридическое
или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога
допускается одновременное участие нескольких поручителей.
Как и в случае с налоговым залогом, к налоговому поручительству применяется следующее правило, установленное п. 5 ст. 74 НК: к правоотношениям, возникающим при
установлении поручительства, в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются
положения гражданского законодательства РФ, если иное не
предусмотрено НК.
Аналогичный порядок применяется также в отношении
поручительства при уплате сборов.
§ 2. Поручительство как институт гражданского права
Статья 361 ГК регламентирует правовую конструкцию
договора поручительства.
Поручительство является одним из наиболее распространенных способов обеспечения исполнения обязательств.
Сущность данного способа состоит в том, что третье лицо —
поручитель принимает на себя обязательство отвечать перед кредитором другого лица за неисполнение его должником. В лице
поручителя кредитор приобретает еще одного должника.
По общему правилу поручительство оформляется договором, сторонами которого являются поручитель и кредитор.
Законодательство не содержит каких-либо ограничений по
кругу лиц, которые могут быть поручителями. Такая возможность определяется только содержанием правоспособности
субъекта гражданского права. Однако в соответствии с п. 4
ст. 18 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»40
См.: СЗ РФ. 2002 № 48. Ст. 4746.
60
41
государственное или муниципальное предприятие не вправе
совершать без согласия собственника сделки, связанные с
предоставлением поручительства.
Поручитель и должник должны быть разными лицами.
Например, по одному из дел, рассмотренных в порядке
надзора, юридическое лицо поручилось за долги своего филиала, т. е. фактически за свои собственные. Договор поручи-
тельства был признан несостоявшимся (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.10.1998 №
4177/9841).
Государственные и муниципальные образования теоретически могут быть поручителями через свои уполномоченные органы. Однако на практике довольно сложно выявить
органы, которые вправе заключать договоры поручительства
от имени государства. Кроме того, вышеназванные образования вряд ли могут считаться надежными поручителями ввиду
отсутствия у кредитора реальной возможности обеспечить
принудительное взыскание с них суммы долга даже по решению суда. Такое положение объясняется наличием внутреннего иммунитета от принудительного взыскания (ст. 239 ГК).
В этом смысле норма п. 1 ст. 124 ГК о юридическом равенстве государства с иными участниками гражданского оборота
становится декларативной.
Если договор поручительства имеет признаки крупной
сделки или сделки с заинтересованностью, то такой договор
должен быть одобрен соответствующим органом общества.
В противном случае он считается оспоримой сделкой.
Договор поручительства является консенсуальным. Его
заключение порождает правоотношение, в котором имеется
центральная обязанность поручителя (т. е. должника) —
нести ответственность перед кредитором основного должника
в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения последним своего обязательства по основному обеспечиваемо-
См.: ВВАС РФ. 1999. № 1.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]