Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств. Курс лекций
.pdf
91
66
67
ЛЕКЦИЯ 8
АРЕСТ ИМУЩЕСТВА
§ 1. Арест имущества
как универсальный правовой институт
Арест имущества должника, являющегося материальным объектом обязательства, может приводить к фактической
невозможности его исполнения, особенно если последнее
связано с необходимостью передачи имущества в собственность или во временное пользование.
Данная мера представляет собой санкцию имущественного характера, которая в большинстве случаев имеет обеспечительный характер (ч. 1 ст. 80 Закона об исполнительном
производстве).
Арес включает в себя запрет распоряжаться имуществом,
а при необходимости и накладывает ограничение права пользования имуществом или обеспечивает его изъятие (ч. 4 ст. 80 Закона об исполнительном производстве). Арест имеет ряд особенностей, определяющих правовые последствия в сфере обязательственного правоотношения, связанного с этим имуществом.
Во-первых, арест имущества должника осуществляется
только на основании решения управомоченного лица (ч. 1
ст. 80 Закона об исполнительном производстве, ч. 4 ст. 183 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном
регулировании»66) или решения суда в виде постановления
(ч. 1 ст. 81 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ
«О несостоятельности (банкротстве)»67, т. е. в результате изда-
ния акта государственного органа, что позволяет рассматривать его в качестве основания прекращения обязательства в соответствии со ст. 417 ГК.
См.: РГ. 2010. 29 нояб.
См.: СЗ РФ. 2002. № 43. Ст. 4190.
92
Во-вторых, арест представляет собой временную обеспечительную меру. Исполнение условий, для обеспечения которых он был осуществлен, может привести к снятию ареста
и устранению невозможности осуществления обязательства.
В-третьих, в большинстве случаев арест имущества
должника имеет прямую причинно-следственную связь с его
действиями. По этой причине прекращение обязательства не
может наступить в связи с невозможностью его исполнения,
так как по смыслу ст. 416 ГК она может являться основанием
прекращения только когда ни одна из сторон не отвечает за
возникновение обстоятельства, послужившего причиной невозможности исполнения обязательства. Поскольку должник, имущество которого арестовано, отвечает за свои недобросовестные
действия, то такой арест не может служить основанием для прекращения обязательства невозможностью исполнения.
В данном случае должник вынужден нести гражданскоправовую ответственность в соответствии с правилами гл. 25 ГК,
а само обязательство может быть прекращено по иным основаниям (например, путем расторжения договора (ст. 450 ГК), замены
исполнения новацией (ст. 414 ГК), предоставления отступного
(ст. 409 ГК) и др.).
Тот же признак причастности должника к факту ареста
его имущества не позволяет освободить его от ответственности и признать арест в качестве обстоятельства непреодолимой силы (п. 3 ст. 401 ГК). В одном из случаев судом кассационной инстанции было отмечено, что акт наложения
на имущество ареста правомерно не расценен судом нижестоящей инстанции как обстоятельство непреодолимой силы
с учетом требований закона о соблюдении лицом достаточной
для исполнения обязательства степени заботливости и осмотрительности.
Таким образом, при определении последствий воздействия на судьбу обязательства вывода имущества из гражданского оборота, требуется оценить сочетание нескольких основных критериев: волевого, который определяется призна-
93
ком причастности одного или обоих субъектов обязательства
к выводу имущества из оборота; временного, детерминирующего возможность возврата имущества в оборот при формировании определенных условий. При этом сохраняет свое
значение третий признак индивидуальной определенности
имущества, являющегося материальным объектом обязательства. При наличии возможности предоставления иного имущества, соответствующего по родовым признакам тому, которое выведено из оборота, обязательство не подлежит прекращению по основанию ст. 416 ГК.
Признак непричастности субъектов обязательства к выводу имущества из гражданского оборота определяется положением п. 1 ст. 416 ГК, устанавливающим право на прекращение обязательства при условии, что за возникновение
обстоятельства, обусловившего невозможность его исполнения, ни одна из сторон не отвечает. Как показывает практика,
непричастность практически всегда нуждается в доказательстве, даже когда очевидна гибель имущества в результате
объективных внешних условий. Признак непричастности
определяет возможность реализации права на прекращение
обязательства с одной стороны (ст. 416 ГК), и сферу применения мер ответственности на основании п. 3 ст. 401 ГК — с
другой.
Непричастность к выводу имущества из гражданского
оборота может иметь абсолютный и относительный характер.
Абсолютная непричастность присуща двум способам прекращения права собственности — реквизиции и изъятию
имущества для государственных и муниципальных нужд. Во
всех остальных случаях она имеет относительный характер,
что обусловлено эмоциональным отношением субъектов обязательства к возникновению данного основания. Например, совершенно очевидна причастность одного или обоих субъектов
на основании ареста имущества или его конфискации, которые
представляют собой санкции имущественного характера. При
гибели или фактическом уничтожении имущества также необ-
94
68
ходимо доказывать непричастность субъектов обязательства
к обстоятельствам, послужившим причиной его исчезновения. При хищении имущества, хотя оно и не покидает гражданский оборот, у собственника или титульного владельца
отсутствует возможность реализации вещных правомочий.
При его возврате законному владельцу исполнение обязательства может быть продолжено. Однако, если имущество не
возвращено после его хищения, исполнение обязательства
становится фактически невозможным, но для его прекращения на основании п. 1 ст. 416 ГК требуется доказать непричастность его субъектов к факту хищения и соблюдение ими
принципов разумности и добросовестности в отношении сохранности имущества.
§ 2. Особенности применения ареста имущества
в налоговом праве
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции
прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика — организации. Данная мера производится в случае
неисполнения налогоплательщиком — организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов
и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных обоснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество (Федеральный
закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть
первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию
налогового администрирования»68).
См.: РГ. 2006. 29 июля.
95
69
Арест может быть полным или частичным. Полным
признается такое ограничение прав налогоплательщика —
организации в отношении его имущества, при котором он не
вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение
и пользование осуществляются с разрешения и под контролем
налогового или таможенного органа (Федеральный закон от
09.07.1999 № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений
в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»69).
Частичным арестом признается такое ограничение прав
налогоплательщика — организации, при котором владение,
пользование и распоряжение имуществом осуществляются
с разрешения и под контролем налогового или таможенного
органа (Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Арест может быть применен только для обеспечения
взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика — организации (в соответствии со ст. 47 НК,
федеральными законами от 09.07.1999 № 154-ФЗ «О внесении
изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса
Российской Федерации», от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением
мер по совершенствованию налогового администрирования»).
В целях обеспечения обязанностей по уплате налогов
и сборов участником договора инвестиционного товарищества управляющим товарищем, ответственным за ведение
налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, (за исключением налога на прибыль
организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества) на общее
имущество товарищей, а также на имущество всех управляющих может быть наложен арест.
См.: СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3487.
96
70
Решение о наложении ареста может быть принято в отношении общего имущества товарищей, а при отсутствии или
недостаточности в отношении имущества всех управляющих
товарищей (при этом в первую очередь такое решение принимается в отношении имущества управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета). Решение о наложении ареста принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения управляющего
товарища, ответственного за ведение налогового учета.
Решение о наложении ареста может быть принято не
ранее принятия решения о взыскании налога за счет имущества указанных лиц (п. 3.1 введен Федеральным законом от
28.11.2011 № 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные зако-
нодательные акты Российской Федерации в связи с принятием
Федерального закона “Об инвестиционном товариществе”»70).
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате
налога, пеней и штрафов.
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика — организации принимается руководителем (его
заместителем) налогового или таможенного органа в форме
соответствующего постановления.
В отношении налогоплательщика — организации арест
производится с участием понятых. Орган, осуществляющий
данную процедуру, не вправе отказать налогоплательщику —
организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при ней. Лицам, участвующим в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику —
организации (его представителю) разъясняются их права
и обязанности. Проведение ареста имущества в ночное время
не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.
Перед арестом имущества должностные лица обязаны
предъявить налогоплательщику — организации (его предста-
См.: СЗ РФ. 2011. № 49 (Ч. 1). Ст. 7914.
97
вителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора
и документы, удостоверяющие их полномочия.
При производстве ареста составляется соответствующий протокол. В нем либо в прилагаемой описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным
указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости.
Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику — организации (его представителю).
Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста
на имущество, определяет место, где оно должно находиться.
Отчуждение, (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества,
на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение
установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности,
предусмотренной ст. 125 ГК и (или) иными федеральными законами.
Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного
органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней
и штрафов.
Решение действует с момента наложения ареста до его
отмены уполномоченным должностным лицом налогового
или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до
отмены вышестоящим налоговым или таможенным органом
или судом. Налоговый (таможенный) орган уведомляет налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти дней после дня его принятия (абзац введен Законом о внесении изменений в НК).
Данные правила применяются также в отношении ареста имущества налогового агента, плательщика сбора, ответ-
98
71
ственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
Данная процедура осуществляется в той же последовательности, в которой налоговым органом производится обращение
взыскания на имущество налогоплательщика в соответствии
с п. 11 ст. 47 НК (п. 15 введен Федеральным законом от
16.11.2011 № 321-Ф3 «О внесении изменений в части первую
и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи
с созданием консолидированной группы налогоплательщиков»71).
В целях реализации прав, предоставленных налоговым
органам ст. 77 НК, разработаны и утверждены внутриведомственные методические рекомендации, разъясняющие порядок
наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате (перечислению) налога, осуществляемого налоговыми органами; формы документов, используемых налоговыми органами при реализации ст. 77 НК.
К ним относятся:
- постановления о наложении ареста на имущество
налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента);
- протоколы об аресте имущества налогоплательщика;
- постановления об отмене ареста на имущество налого-
плательщика.
Пункт 1 ст. 77 НК вводит легальное определение понятия «арест имущества», а также устанавливает основания для
его применения в качестве способа обеспечения исполнения
решения о взыскании налога, пеней и штрафов.
Указанный арест имущества может быть произведен
только с санкции (согласия) прокурора и является временным
ограничением права собственности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в целях обеспечения
налоговых обязательств. Он производится при одновременном наличии двух условий:
См.: РГ. 2011. 21 нояб.
99
1) неисполнение в установленный срок обязанности по
уплате налога;
2) указанное лицо примет меры, чтобы скрыться или
скрыть свое имущество.
Под основаниями, свидетельствующими о том, что существует второе условие, понимается следующее:
1) наличие на балансе организации движимого имуще-
ства, в том числе ценных бумаг, денежных средств, от реализации которого достаточно для погашения более 25 % суммы
неуплаченного налога;
2) наличие на балансе организации дебиторской задол-
женности, возможной к взысканию, если организация не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке
в течение более одного квартала;
3) размер общей суммы задолженности по налоговым
и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пени),
в том числе отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает
50 % балансовой стоимости имущества организации;
4) получение налоговым органом сведений из органов про-
куратуры, внутренних дел и из иных официальных источников,
свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации
или о намерении должностных лиц организации скрыться;
5) анализ должностными лицами налогового органа дея-
тельности плательщика сборов или налогового агента, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты.
К этим факторам относятся следующие: систематическое
уклонение от явки в налоговый орган; срочная распродажа
имущества или его переоформление на подставных лиц; участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового агента за его продукцию; аккумулирование средств организации на счетах других
юридических лиц;
6) иные обстоятельства и сведения, которые могут быть
признаны налоговым органом основанием для наложения
ареста, в том числе: неисполнение организацией решения
100
налогового органа, вынесенного по результатам проверки;
получение налоговым органом сведений о фактах сокрытия
выручки от реализации товаров (работ, услуг) за прошлые
налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты.
В этом же перечне существуют и такие основания: получение налоговым органом сведений о фактах неуплаты косвенных налогов за прошлые налоговые периоды или о фактах
необоснованного возмещения сумм косвенных налогов из
бюджета; несовпадение местонахождения имущества организации должника с его юридическим адресом.
Принимаются во внимание также и такие случаи: руководитель организации должника выступает учредителем нового
юридического лица и осуществляет передачу имущества в качестве уставного капитала вновь создаваемой организации; юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы за два и более отчетных
периода, и при этом невозможно найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу.
В органах прокуратуры право санкционировать решения
налоговых органов о наложении ареста на имущество имеют:
Генеральный прокурор РФ и его заместители (в отношении
решений руководителя ФНС России либо лица, его замещающего); прокуроры субъектов РФ и их заместители (в отношении решений руководителей межрегиональных Инспекций
ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, а также
руководителей Управлений ФНС России по субъектам РФ).
Данное полномочие распространяется на районных, городских и межрайонных прокуроров и их заместителей в соответствии с компетенцией (в отношении решений руководителей Инспекций ФНС России по району, району в городе,
городу без районного деления и руководителей Инспекций
ФНС межрайонного уровня).
Данное правило регламентируется приказом Генпрокуратуры РФ от 22.03.2010 № 122 «Об осуществлении органами
прокуратуры полномочий по санкционированию решений
налоговых органов о наложении ареста на имущество налого-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]