Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств. Курс лекций
.pdf
11
Налоговый кодекс детально регламентирует налоговую
обязанность в качестве модели должного поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы. Законодательно закреплен состав юридических фактов, лежащих в основе возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога (сбора).
Представлен алгоритм исполнения данной обязанности,
так что каждый участник налоговых отношений может самостоятельно (в отдельных случаях — с помощью налоговых
консультантов либо представителей налоговых органов)
определить границы своего правового статуса в имущественных отношениях с государством.
Порядок исполнения обязанности по уплате налогов
и сборов рассмотрен законодателем в гл. 8 НК.
Исполнение налоговой обязанности является первоочередной, конституционной обязанностью каждого гражданина.
Оно предполагает целую систему необходимых мероприятий:
встать на учет в налоговом органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее
основе сумму налога, заполнить декларацию, перечислить
налог в соответствующий бюджет и т. д. Сущность исполнения обязанности заключается в уплате налога или сбора. Ее
содержание составляют императивные нормы требования
государства об уплате. Однако в определенной мере допускаются и элементы диспозитивности, разрешая, в частности,
договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК или иным нормативным правовым актом о налогах и сборах. Таким образом, закрепляется принцип дозволенного поведения: законными считаются только действия,
прямо предписанные законодательством о налогах и сборах.
Более того, данный подход обеспечивает налогоплательщику гарантии соблюдения его прав со стороны налоговых
12
органов, поскольку именно основания возникновения, изменения и прекращения соответствующих обязанностей выступают в дальнейшем объектом контроля.
Иными словами, налоговые органы могут контролировать какие-либо действия только в пределах дозволенного законодательством.
Пункт 2 ст. 44 НК связывает обязанность уплаты налога
с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Фактически налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога,
поскольку для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки ее реализации
определяются по-разному.
Основанием возникновения налоговой обязанности служит налоговая база.
Не являются основаниями возникновения данной обязанности финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика или даже сам объект налогообложения. Ее ведение
или приобретение соответствующего объекта выступают основаниями для возникновения обязанности по исчислению
суммы соответствующего налога, но пока еще не по ее уплате. Последней будет подлежать сумма, оставшаяся от объекта
налогообложения после применения необходимых вычетов
и налоговых льгот.
Относительно некоторых налогов юридический факт, лежащий в основе обязанности по уплате, состоит не только из материальных, но и из процессуальных обстоятельств. Так, в случаях, предусмотренных налоговым законодательством РФ, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на
налоговый орган или агента. В этих случаях не позднее 30 дней
до наступления срока платежа налоговый орган направляет плательщику уведомление. К подобным налогам, в частности,
относятся налог на имущество физических лиц, земельный
налог, налог на доходы физических лиц. Правоотношения по
уплате подобных налогов возникают на основании фактиче-
13
ского состава (сложного юридического факта), составными
частями которого выступают налоговая база и нормативный
акт налогового органа. Необходимость наличия сложного
юридического факта всегда указывается в гипотезе налогового закона.
Исполнение налоговой обязанности четко определено
временными рамками. Сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока допускается только по правилам, установленным НК. При уплате налогов со сложным юридическим составом (т. е. когда
расчет налоговой базы производится налоговым органом)
обязанность возникает не ранее даты получения уведомления.
Нарушение срока уплаты влечет начисление пени.
Срок уплаты налога является одним из обязательных
элементов закона о налоге и должен быть определен по каждому налогу или сбору. Вместе с тем в определенных случаях
налоговые органы имеют право изменять сроки уплаты, но
только в порядке, предусмотренном НК. Например, при создании, ликвидации или реорганизации корпорации или
учреждения в отношении тех налогов, по которым налоговый
период составляет календарный месяц или квартал, возможно
изменение сроков уплаты по согласованию с налоговым органом.
§ 2. Основания прекращения налоговой обязанности
Рассмотрим теперь основания прекращения налоговой
обязанности.
Согласно п. 3 ст. 44 НК основанием для данной процедуры является наступление одного из следующих обстоятельств: уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или
плательщиком сбора, участником консолидированной группы
налогоплательщиков, в случаях, предусмотренных НК;
14
смерть физического лица — налогоплательщика или объявление его умершим в установленном порядке.
Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке,
установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя.
В качестве основания прекращения налоговой обязанности выступает ликвидация организации налогоплательщика
после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов
с бюджетной системой РФ в соответствии со ст. 49 НК. Как
известно, она специально посвящена регламентации исполнения налоговой обязанности при ликвидации предприятия.
Законодатель также не исключает возможности возникновения иных обстоятельств, с которыми законодательство о
налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате
соответствующего налога или сбора. Речь идет о таких самостоятельных юридических фактах, на основании которых прекращается налоговая обязанность, как списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке ст. 59 НК, уплата налога за
налогоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 НК.
§ 3. Порядок исполнения налоговой обязанности
Каков предписанный законом алгоритм исполнения
налоговой обязанности? Статья 45 НК определяет порядок
исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В данной статье речь идет о добровольном и принудительном порядке исполнения налоговой обязанности.
Налогоплательщик обязан самостоятельно и в срок исполнить соответствующую обязанность. При этом не запрещено ее досрочное исполнение.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговой
обязанности, согласно налоговому законодательству, есть повод для направления налоговым или таможенным органом
15
плательщику соответствующего требования. Законодатель
выделяет случаи в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, связанные с изменением налоговым
органом юридической квалификации сделки; с правовыми
последствиями налоговых проверок. Обратим внимание также на подходы законодателя к определению исполненной
налоговой обязанности.
В этой связи в законе выделяются аспекты, при которых
налоговая обязанность считается исполненной в следующих
случаях.
Во-первых, с момента предъявления в банк поручения
на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет денежных средств со счета налогоплательщика
в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка
на день платежа.
Во-вторых, с момента передачи физическим лицом по-
ручения на перечисление в бюджетную систему РФ соответствующих денежных средств при условии их достаточности
для вышеуказанной операции.
В-третьих, с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению денежных средств в бюджетную систему РФ.
В-четвертых, со дня внесения физическим лицом в банк,
кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального Казначейства.
В-пятых, со дня удержания суммы налога агентом, если
обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на первого.
Шестое основание законодатель связывает с днем уплаты декларационного платежа.
В случае неисполнения налоговой обязанности в добровольном порядке начинает действовать механизм принудительного взыскания налога. В таком же ключе срабатывает
16
механизм принудительного взыскания штрафов и пеней. Статья 46 НК определяет порядок принудительного взыскания
налогов путем обращения взыскания на денежные средства счета
налогоплательщика (налогового агента), индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Особенности исполнения налоговой обязанности НК
определяет при ликвидации и реорганизации предприятия,
безвестно отсутствующими или недееспособными физическими лицами.
Законодатель дифференцирует порядок взыскания
налогов и сборов с юридических и физических лиц, индивидуальных предпринимателей.
Так, взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя осуществляется в порядке ст. 46 и 47 НК,
а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в порядке ст. 48 НК.
Законодатель детально регламентирует судебный порядок взыскания налога.
Так, данное взыскание производится с организации, которой открыт лицевой счет в целях взыскания недоимки, числящейся за ней более трех месяцев.
Судебный порядок распространяется на головные и основные (преобладающие) организации.
Отметим, что для стимулирования исполнения налоговой обязанности законодатель использует спектр правовых
средств, имплементированных из других отраслей права. Речь
идет о залоге, поручительстве, банковской гарантии, приостановлении операций по счетам, а также самой сильной
юридической мере — аресте имущества.
Вопросы для самоконтроля
1. Назовите обязанности налогоплательщика — физиче-
ского лица.
2. Каковы налоговые обязанности юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей?
17
3. Каковы основания возникновения налоговой обязан-
ности?
4. В каких случаях налоговая обязанность считается ис-
полненной физическим лицом?
5. В каких случаях налоговая обязанность считается ис-
полненной юридическим лицом?
6. В какой последовательности осуществляется взыска-
ние налога с физических и юридических лиц?
18
5
6
7
8
ЛЕКЦИЯ 2
СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ
НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В РОССИИ
И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ:
СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ
§ 1. Обеспечительные меры —
универсальный правовой институт
Институт обеспечения исполнения налоговых обязательств — универсальный5 и динамичный правовой институт,
использующийся в различных правовых системах6. В силу
сравнительной молодости в нашей стране он привлекает
большое внимание специалистов.
Сравнительный анализ различных моделей обеспечительных мер в налоговом праве демонстрирует определенные
сходные черты.
Так, во многих странах мира успешно используется потенциал таких гражданско-правовых конструкций, как залог
и поручительство7.
Стимулирующую роль в процессах исполнения обязательств играет применение пени. Налоговый кодекс Перу использует схему сложных процентов при начислении пени,
а по состоянию на 31 декабря каждого года производится реструктуризация задолженности, при которой сумма начисленных в течение истекшего года процентов включается
в сумму основного долга8.
См.: Налоговый кодекс Республики Перу. С. 5–15.
С 1 октября 2013 г. вступили в силу изменения в НК, касающиеся
расширения возможностей применения банковской гарантии. До этого была
введена ст. 74.1 «Банковская гарантия». Установлено, что банковской гарантией может быть обеспечена обязанность по уплате налога при изменении сроков
уплаты в случаях, предусмотренных НК.
См.: Налоговый Кодекс Республики Перу. С. 14.
См.: Там же. С. 7.
19
В российской практике используются такие инструменты, как залог, поручительство и др. (см. рис. 1).
Рис 1. Способы обеспечения обязанностей налогоплательщиков
и налоговых агентов в Российской Федерации (гл. 11 НК)
Законодатель уточняет положения налогового законодательства в данной области. Так, с 1 января 2014 г. в случае
приостановки операций по счету налогоплательщика в одном
банке, другим банкам запрещено открывать новые счета данному налогоплательщику (п. 12 ст. 76 НК). До этого времени
подобный порядок распространялся только на те организации, в которых был открыт заблокированный счет.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства
налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на
счетах плательщика или агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или
иного обязанного лица (ст. 46 НК) последовательно в отношении различного (см. рис. 2).
20
ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА
(производится последовательно)
1) за счет наличных
денежных средств
2) имущества, не
участвующего непосредственно в производстве продукции
(ценные бумаги, валютные ценности, легковой автотранспорт
и др.)
3) готовой продукции, а
также иных материальных ценностей, не
участвующих и (или) не
предназначенных для
непосредственного участия
в производстве
4) сырья и материалов, предназначенных
для непосредственного участия в производстве,
а также станков, оборудования, зданий,
сооружений и других
основных средств
5) имущества, переданного по договору во
владение, в пользование или распоряжение
другим лицам без перехода к ним права
собственности на это
имущество
6) другого
имущества
Рис. 2. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации
Предусмотрен несколько иной порядок взыскания налога,
сбора или пени за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) — физического лица или его налогового аген-
та, которое производится последовательно в отношении:
- денежных средств на счетах в банке;
- наличных денежных средств;
- имущества, не участвующего непосредственно в произ-
водстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
- готовой продукции (товаров), а также иных матери-
альных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также
станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств.
или налогового агента-организации (ст. 47 НК)
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]