Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств. Курс лекций

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 128 9 10 11 12 > Следующая >>>

самыми разнообразными (например, соглашение об изменении цели кредитования, которое объективно повышает риск невозврата кредита и, соответственно, риск привлечения поручителя к ответственности перед кредитором).

В случае изменения основного обязательства, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего поручительство прекращается с момента внесения изменений в основное обязательство.

Законодатель установил специальное правовое последствие просрочки кредитора по обеспеченному поручительством обязательству, когда она заключается в отказе кредитора принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем. В этом случае поручительство должно считаться прекращенным с момента необоснованного отказа кредитора принять исполнение обязательства. Помимо этого наступают правовые последствия, установленные ст. 406 ГК.

Основанием прекращения договора поручительства является истечение срока его действия. Он может определяться самим договором или нормой п. 4 ст. 406 ГК, если соответствующее условие отсутствует.

Правовая природа рассматриваемого срока законодательством и арбитражной практикой не определена. Поэтому необходимо вспомнить, что аналогичный срок, ранее установленный ст. 208 ГК РСФСР, утвержденный Верховным Советом РСФСР 11.06.196446, был квалифицирован арбитражной практикой как пресекательный срок, который не мог быть восстановлен. Представляется, что срок действия поручительства, определяемый по правилам п. 4 ст. 406 ГК, также является пресекательным. Однако тот срок, который был установлен договором, может быть продлен по соглашению сторон в общем порядке. Он должен отвечать требованиям гл. 11 ГК. Условие договора о действии поручительства до фактического исполне-

См.: ВВС РСФСР. 1964. № 24. Ст. 407.

ния обеспечиваемого обязательства не может рассматриваться как устанавливающее срок действия, поскольку не соответствует требованиям ст. 190 ГК.

Срок действия поручительства, определенный договором или законом, — это период, в течение которого кредитор должен предъявить к поручителю иск. Поэтому если договором поручительства установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора, кредитору необходимо в пределах данного периода предъявить к поручителю и претензию, и иск, чтобы не потерять принадлежащее ему право требования по соответствующему договору.

Вопросы для самоконтроля

1. Как налогово-правовая природа поручительства влия-

ет на его характеристики?

2. В каких случаях может быть использовано поручи-

тельство?

3. Может ли договор поручительства быть отозван до

полного погашения налоговой задолженности?

ЛЕКЦИЯ№ 5

БАНКОВСКАЯ ГАРАНТИЯ КАК СПОСОБ

ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ

НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

§ 1. Правовые основы банковской гарантии как способы обеспечения исполнения

налогового обязательства

Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О вне-

сении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»47 в НК было внесено дополнение в виде ст. 74.1 «Банковская гарантия», вступившей в силу с 1 октября 2013 г.

Статья 74.1 НК устанавливает, что в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК, обязанность по уплате может быть обеспечена банковской гарантией.

В силу этого банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами обеспечить в полном объеме уплату налога налогоплательщиком. Этот случай имеет место, если лицо не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, а также пеней. Разумеется, этот случай сопровождается условиями, даваемыми гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом требованию в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Закон устанавливает ряд требований к самим банкам, выдающим гарантию. Банк должен быть включен в перечень,

См.: РГ. 2013. 26 июля.

который ведется Минфином России на основании сведений, полученных от Банка России.

Данный перечень подлежит размещению на официальном сайте Минфина России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет48.

Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:

1) наличие лицензии на осуществление банковских опе-

раций, выданной Банком России, и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет;

2) наличие собственных средств (капитала) банка в раз-

мере не менее одного млрд руб.;

3) соблюдение обязательных нормативов, предусмот-

ренных Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»49, на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;

4) отсутствие требования Банка России об осуществле-

нии мер по финансовому оздоровлению банка на основании Федерального закона от 25.02.1999 № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»50 и Федерального закона от 27.10.2008 № 175-ФЗ «О дополнительных мерах для укрепления стабильности банковской системы в период до 31 декабря 2014 года»51 (оба документа в настоящий момент утратили силу).

В случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о соответствии (несоответствии) банка, не включенного (включенного) в перечень, установленным требованиям либо о несоответствии банка, такие сведения направляются Банком России в Минфин России в течение пяти дней со дня

См.: Перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения // Минфин России : сайт. URL: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty/?id_57=23655 (дата обращения: 01.11.2014).

См.: СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.

См.: Там же. 1999. № 9. Ст. 1097.

См.: РГ. 2008. 28 окт.

выявления указанных обстоятельств для внесения соответствующих изменений в перечень.

Законодатель установил также условия, которым долж-

на отвечать банковская гарантия:

1) она должна быть безотзывной и непередаваемой;

2) не может содержать указание на представление нало-

говым органом гаранту документов, которые не предусмотрены налоговым законодательством;

3) срок действия банковской гарантии должен истекать

не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной гарантией, если иное не предусмотрено налоговым законодательством;

4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, долж-

на обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней.

5) должна предусматривать применение налоговым ор-

ганом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена гарантией в порядке и сроки, предусмотреных налоговым законодательством. Речь идет о случае неисполнения гарантом в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания ее срока действия.

В связи с тем, что в часть 1 НК введена общая норма

о банковской гарантии, необходимые корректировки внесены в ст. 176.1 «Заявительный порядок возмещения налога» гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части 2 НК.

В пункте 4 ст. 176.1 НК теперь не содержатся требова-

ния, которым должны удовлетворять банки для выдачи гарантии для возмещения НДС в заявительном порядке. Это связано с тем, что п. 4 ст. 74.1 НК установлены общие требования к банкам-гарантам. Банковская гарантия для заявительного порядка возмещения НДС также должна отвечать требованиям, установленным п. 5 ст. 74.1 НК. При этом новой редакцией

п. 4 ст. 176.1 НК предусмотрены следующие особенности: срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению; сумма, на которую выдана гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы РФ в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению. В целях устранения дублирования норм ст. 74.1 из ст. 176.1 НК исключены п. 5 (об исключении банков из перечня), п. 6 (о требованиях к банковской гарантии) и п. 21 (порядок направления налоговым органом требования к банку и исполнения банком указанного требования).

Аналогично банковская гарантия для освобождения от

уплаты авансового платежа акциза, предоставляемая налогоплательщиками, может быть выдана банком, включенным в перечень, предусмотренный ст. 74.1 НК. Сама банковская гарантия должна удовлетворять общим требованиям с учетом особенностей, установленных новой редакцией п. 12 ст. 204 НК. Соответствующие изменения внесены в ст. 204 «Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами» гл. 22 «Акцизы» части 2 НК.

§ 2. Банковская гарантия при изменении срока уплаты налога и сбора

Изменения внесены также в ст. 64 «Порядок и условия

предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора» и ст. 72 «Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов» части 1 НК.

Согласно п. 5 ст. 61 НК (в новой редакции) изменение срока уплаты налога и сбора может быть обеспечено залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией. Исходя из содержания п. 5.3 ст. 64 НК (в новой редакции), по требованию уполномоченного органа, принимающего решение о предоставлении рассрочки или отсрочки по уплате налогов (сборов), заинтересованным лицом представляются

документы об имуществе, которое может быть предметом залога, поручительства либо банковской гарантии.

По п. 8 ст. 64 НК, решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать: указание на сумму задолженности; налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка; сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов; документы об имуществе, которое является предметом залога, поручительства либо банковской гарантии.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

Законодатель установил, что обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им данного требования. Гарант не вправе отказать налоговому органу в исполнении данного условия. Из этого правила есть одно легальное исключение: требование предъявлено после окончания срока, на который выдана банковская гарантия.

Данные правила применяются также в отношении банковских гарантий, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате сборов, пеней, штрафов. Соответствующие изменения, связанные с появлением ст. 74.1 НК, внесены в ст. 61 НК «Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа».

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите особенности применения банковской гаран-

тии в гражданском праве; в таможенном праве.

2. Какие требования установлены законом к банкам,

выдающим банковские гарантии?

3. Каким условиям должна отвечать банковская гарантия?

ЛЕКЦИЯ 6

ПЕНИ КАК ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНАЯ МЕРА

§ 1. Пени как институт налогового права

Согласно ст. 72 НК, исполнение налоговой обязанности обеспечивается в том числе пеней.

Пеня является не только одним из наиболее часто встречающихся способов исполнения обязанности, но и неотъемлемым атрибутом недоимки.

Это связано с тем, что сумма соответствующих пеней уплачивается, помимо причитающихся к уплате сумм налога, и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности (п. 2 ст. 75 НК). Для начисления пени не требуется оформление дополнительного документа, как это предусмотрено при применении залога (ст. 73 НК) или поручительства (ст. 74 НК).

В соответствии со ст. 75 НК пеней признается денежная сумма, которую лицо должно выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов. При этом пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, начиная со следующего дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 26, 26.1 НК. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (например, Указанием Банка России от 23.12.2011 № 2758-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»52 начиная с 26 декабря 2011 г. ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 8 % годовых).

Формула расчета пени такова: сумма пени равна сумме недоимки, умноженной на количество дней просрочки, 1/300, и на ставку рефинансирования.

См.: Вестник Банка России. 2011. 28 дек.

Если провести расчет пени по формуле, указанной в п. 4 ст. 75 НК, можно увидеть, что при ставке рефинансирования Банка России равной 8 % пеня достигнет суммы налога примерно через десять лет. Несмотря на столь длительный срок роста, а также установленные НК порядок и сроки взыскания налоговой задолженности, на сегодняшний день достаточно прочно закрепилось мнение, что институт пени в налоговом праве выполняет две функции: стимулирующую и компенсационную.

В связи с этим суждением среди основных судебных актов по вопросам взыскания пени следует выделить Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П53, Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П54, постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от

16.05.2006 № 16058/0555, от 03.06.2008 № 1868/0856; от 20.09.2011 № 5317/1157 и др.

С точки зрения налогоплательщика пени носят не только стимулирующий, но и карательный характер, поскольку возлагают на него обязанность по перечислению в бюджет дополнительных сумм.

§ 2. Порядок исчисления и уплаты пени

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК). Начисление на недоимку, взыскание которой невозможно в порядке, установленном ст. 46, 47 НК, противоречит компенсационному характеру пеней. Вот почему после истечения пресекательного срока на бесспорное или судебное взыскание задолженности по налогу пени не

См.: РГ. 1996. 26 дек. См.: ВКС. 2007. № 5. См.: ВВАС РФ. 2006. № 8. См.: Там же. 2008. № 8. См.: Там же. 2012. № 1.

могут служить способом обеспечения обязанности по уплате и с этого момента не подлежат начислению. Такой подход содержится в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.11.2007 № 8241/0758, от 03.06.2008 № 1868/08.

Если сроки на взыскание недоимки у налогового органа не истекли, то пени начисляются до дня фактической уплаты этой недоимки налогоплательщиком. Получение требования об уплате налога и добровольная уплата сумм налога и пени еще не свидетельствуют о том, что налоговые обязательства исполнены полностью. Дело в том, что в данном случае указывается размер пени на дату выставления этого требования. Учитывая сроки доставки его налогоплательщику, и сроки на добровольное его исполнение, фактически, суммы недоимки могут быть уплачены лицом примерно в десятидневный срок от даты требования. Следовательно, до дня полного погашения недоимки налогоплательщику будут также начислены дополнительные пени.

Данный срок может быть как больше, так и меньше (ст. 69 НК устанавливает шесть дней на доставку заказного письма налогоплательщику и восемь дней на добровольное исполнение, начиная с даты получения требования).

Существенными являются следующие обстоятельства. Зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения НК, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, которые подлежат применению, в том числе и при проведении зачета сумм, подлежащих возмещению из федерального бюджета, в счет погашения недоимки и иной задолженности.

В соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, обозначенной постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.09.2009 № 6544/0959, НК не до-

См.: ВВАС РФ. 2008. № 1. См.:. Там же. 2009. № 12.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 128 9 10 11 12 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]