Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Диагностика и экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие
.pdf
11
2) по отраслевому признаку: отраслевой и межотраслевой;
3) по признаку времени: предварительный (перспективный) и
последующий (ретроспективный);
4) по пространственному признаку: внутрихозяйственный и
межхозяйственный;
5) по объектам управления: технико-экономический, финансово-
экономический, аудиторский или бухгалтерский, социальноэкономический, экономико-статистический, экономикоэкологический, маркетинговый;
6) по методике изучения: сравнительный, диагностический
(экспресс-анализ), факторный, маргинальный, экономикоматематический, стохастический (дисперсионный, корреляционный, компонентный), функционально-стоимостной;
7) по охвату изучаемого объекта: сплошной и выборочный;
8) по содержанию программы: комплексный и тематический.
Диагностикой и экономическим анализом финансово-
хозяйственной деятельности занимаются не только руководители и
экономисты предприятия, но и:
– учредители и инвесторы – с целью изучения ее эффективно-
сти использования ресурсов;
– банки – для оценки условий кредитования и определения
степени риска;
– поставщики – для своевременного получения платежей;
– налоговые органы – для выполнения плана поступления
средств в бюджет;
– конкуренты – для выявления позиций на рынке.
В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.
Внутренний анализ проводится службами предприятия, и его
результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Его цель – установить планомерное поступление денежных средств и разместить
собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить
нормальное функционирование организации, получение максимальной прибыли и исключение банкротства.
12
Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками
материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум
прибыли и исключить риск потери.
Диагностика и экономический анализ финансово-хозяйствен-
ной деятельности изучается в тесной взаимосвязи со смежными
дисциплинами: теорией экономического анализа, бухгалтерским
(финансовым) учетом, статистикой, математикой, планированием,
маркетингом и управлением.
Бухгалтерский учет – родоначальник экономического анализа –
достаточно новой отрасли научных знаний. Бухгалтерский учет и
отчетность являются основным «поставщиком» экономической информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Ее
доля в общей массе информации достигает 70 % и более. Это первичная учетная документация, содержащая исходные данные о хозяйственных операциях, записи в регистрах аналитического и синтетического учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность [11].
Взаимосвязь экономического анализа и статистики выражается,
во-первых, в том, что статистическая отчетность служит для анализа необходимой информационной базой; во-вторых, в том, что статистическая наука, разработавшая методы средних, группировок,
индексов, корреляции, регрессии и другие, существенно пополняет
арсенал аналитических способов и приемов.
Связь экономического анализа и математики определяется тем,
что для той или другой области знаний характерно изучение количественных соотношений. Применение математики в экономических исследованиях и расчетах распространяется в первую очередь
на область переменных величин.
Диагностика и экономический анализ являются синтезированной наукой, которая сформировалась путем интеграции целого ряда
наук и объединила их отдельные элементы.
13
1.2. Метод и методика диагностики
и экономического анализа
Под методом диагностики и экономического анализа понима-
ется способ познания, исследования и описания финансовохозяйственной деятельности экономического субъекта в развитии.
Сущность метода диагностики и экономического анализа фи-
нансово-хозяйственной деятельности определяется его предметом и
задачами, а выбор метода определяется целями исследования.
Необходимо различать метод экономического анализа, то есть способ подхода к изучению финансово-хозяйственной деятельности, и
технические приемы и методики, используемые при анализе.
Метод диагностики и экономического анализа финансово-
хозяйственной деятельности имеет следующие особенности [8]:
– комплексность изучения хозяйственной деятельности;
– рассмотрение хозяйственных процессов в их взаимосвязи и
взаимообусловленности, их движении, изменении и развитии;
– раскрытие факторов и измерение их влияния на хозяйствен-
ную деятельность;
– обобщение результатов анализа;
– разработка мероприятий по устранению недостатков и даль-
нейшее улучшение всей работы предприятия.
Комплексное изучение финансово-хозяйственной деятельности
показывает, что работа каждого экономического субъекта должна
анализироваться не изолированно, а в органической связи с деятельностью других предприятий и конкурентов, с явлениями и процессами, происходящими в экономике страны.
В процессе диагностики и экономического анализа финансовохозяйственной деятельности предприятия выявляют и измеряют
факторы внутренней и внешней среды. Отдельные элементы анализируются индуктивными и дедуктивными приемами.
Обобщение результатов анализа представляет собой существенную часть метода. После изучения отдельных сторон и показателей финансово-хозяйственной деятельности подводят итоги ис-
14
следования. Данные анализа обобщают так, чтобы можно было получить представление об объеме и качестве работы не только предприятия в целом, но и ее частей и подразделений. Далее делают выводы и дают оценку проделанной работе.
Анализ завершается разработкой мероприятий, направленных
на устранение выявленных недостатков, мобилизацию и использование резервов, а также на дальнейшее улучшение всей финансовохозяйственной деятельности экономического субъекта.
Метод диагностики и экономического анализа предполагает
использование специальных приемов и способов аналитической
обработки цифровой. Совокупность приемов и способов, которые
применяются при изучении финансово-хозяйственных процессов,
составляет методику диагностики и экономического анализа.
Различают общую (одинаковую для всех отраслей экономики)
и частную (для определенной отрасли) методики.
Основными элементами являются [1]:
– цель и задачи;
– объекты анализа;
– система показателей;
– описание способов исследования;
– источники данных;
– указания по организации анализа, подбору технических
средств;
– требования к оформлению результатов анализа;
– субъекты (потребители) результатов анализа.
Основные этапы методики диагностики и экономического анализа:
– уточняются объекты, цель и задачи анализа;
– разрабатывается система синтетических и аналитических по-
казателей, характеризующих данный объект;
– сбор и подготовка информации к анализу;
– сравнение результатов деятельности с планом, с данными
прошлых периодов, со средними и лучшими по отрасли;
– факторный анализ;
– выявление неиспользованных и перспективных резервов;
15
– общая оценка результатов анализа, разработка мероприятий
по выявленным недостаткам и резервам.
Методики диагностики и экономического анализа иногда называются методами в силу уже сложившейся терминологии, хотя при
проведении анализа они играют вспомогательную роль и обеспечивают возможности лишь для проведения отдельных этапов экономического анализа.
К традиционным способам и приемам диагностики и экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности относятся [12]:
– предварительная ориентировка в итогах работы предприятия;
– сравнение показателей;
– исчисление средних и относительных величин;
– индексный метод;
– способ корректированных показателей (цепных подстановок);
– графическое отражение результатов;
– группировка;
– составление аналитических таблиц;
– балансовая увязка различных показателей.
Методические приемы данной группы просты и доступны для
практического применения.
Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный
и регрессионный анализ и др.
Экономико-математические методы можно разделить на три
группы:
1) экономические (матричные методы, теория производствен-
ных функций, теория межотраслевого баланса);
2) методы экономической кибернетики и оптимального про-
граммирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование);
3) методы исследования операций и принятия решений (теория
графов, теория игр, теория массового обслуживания).
16
Предварительная ориентировка в итогах работы предприятия
проводится путем рассмотрения по данным отчетности основных показателей хозяйственной деятельности: выполнение планов продаж,
доходов, расходов, наличие собственных оборотных средств и др.
Она дает общее представление об итогах финансово-хозяйственной
деятельности и позволяет определить направления анализа, факторов,
обусловивших фактически сложившиеся показатели.
Исчисление средних и относительных величин, которые широко применяются в диагностике и экономическом анализе, позволяет
объективно оценить хозяйственные процессы.
Индексный метод основывается на относительных показателях,
выражающих отношение уровня данного явления к его уровню,
взятому в качестве базы сравнения.
Балансовый метод состоит в сравнении, соизмерении двух
комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель. Балансовая увязка различных показателей нужна для изучения отдельных сторон финансовохозяйственной деятельности предприятия. С помощью этого приема анализируют соотношение наличия и поступления товарных
фондов с их использованием [20].
Метод корреляционного и регрессионного анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями не
находящимися в функциональной зависимости, то есть связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости.
Эвристические методы относятся к неформальным методам
решения экономических задач. Они используются в тех случаях,
когда основным источником получения информации является интуиция ученых и специалистов, работающих в определенных сферах науки и бизнеса. Из них наиболее распространенным является
метод экспертных оценок.
В аналитической работе имеют широкое распространение ме-
тоды математического программирования, сетевого планирования,
теории игр, теории массового обслуживания. С их помощью решают наиболее сложные аналитические задачи, неразрешимые традиционными методами.
17
1.3. Информационное обеспечение диагностики
и экономического анализа
Эффективность диагностики и экономического анализа финан-
сово-хозяйственной деятельности в большой степени зависит от
информационного обеспечения. Все источники информации для
анализа делятся на [13]:
– нормативно-плановые;
– учетные;
– внеучетные.
Нормативно-плановые источники информации включают в се-
бя все планы, которые разрабатываются экономическим субъектом:
– перспективные;
– текущие;
– оперативные;
– стратегические;
– технологические карты;
– нормативные материалы, сметы, ценники.
Учетные источники информации – это все данные, которые со-
держат документы бухгалтерского учета и финансовой отчетности,
а также данные первичного учета и первичной бухгалтерской документации [20].
Основная роль в информационном обеспечении диагностики и
экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности
принадлежит именно бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, которые наиболее полно отражают хозяйственные операции,
процессы, явления и их результаты.
Своевременный и полный анализ данных бухгалтерского учета
обеспечивает принятие корректирующих мер, направленных на получение наилучших показателей и результатов деятельности экономического субъекта в целом.
Для более глубокого изучения тенденций, происходящих на
предприятии, факторов, влияющих на деятельность и результативность показателей, при анализе используют данные статистического бухгалтерского учета и отчетности [15].
18
Данные оперативного бухгалтерского учета и отчетности позволяют проводить оперативный анализ, который предоставляет руководству предприятия необходимые выводы для решения проблемы в данный момент времени [20].
Таким образом, качество диагностики и экономического анализа
финансово-хозяйственной деятельности напрямую зависит от качества учетной информации, которая, в свою очередь, зависит от эффективности работы системы бухгалтерского учета на предприятии.
Внеучетные источники информации представляют собой документы, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность
предприятия, и данные, описывающие изменение внешней среды.
Внеучетные источники включают в себя [13]:
– официальные документы, которыми пользуется экономиче-
ский субъект – это нормативно-правовые акты, приказы вышестоящих органов управления, акты аудиторских и ревизионных проверок, приказы и распоряжения руководителя предприятия;
– хозяйственно-правовые документы – это договора, соглаше-
ния, решения судебных органов;
– техническая и технологическая документация;
– материалы специальных обследований состояния производ-
ства, рабочих мест предприятия;
– информация об основных партнерах и клиентах предприятия;
– данные об основных конкурентах предприятия;
– данные о состоянии рынка материальных ресурсов;
– данные о состоянии рынка капитала.
По отношению к объекту анализа информация может быть
внутренней или внешней. Система внутренней информации представляет собой данные бухгалтерского, оперативного, статистического учета и отчетности, а также данные планов предприятия. Система внешней информации – данные статистических сборников,
периодических и специальных изданий и официальных документов.
По отношению к предмету анализа информация делится на [13]:
1) основную;
2) вспомогательную.
19
По периодичности поступления аналитическая информация делится на [17]:
1) регулярную – плановые и учетные данные;
2) эпизодическую – информация формируется по мере необхо-
димости.
По отношению к процессу обработки информация делится на:
1) первичную – данные первичного учета, инвентаризаций;
2) вторичную – информация прошла стадию обработки и пред-
ставлена в отчетности или обзорах.
Информация, предоставляемая для диагностики и экономического анализа, должна соответствовать следующим требованиям [18]:
– аналитичность;
– достоверность;
– оперативность;
– сопоставимость;
– рациональность.
Информация, соответствующая перечисленным требованиям,
позволит более эффективно провести диагностику и экономический
анализ и предоставить правильные выводы руководству для принятия эффективного управленческого решения.
1.4. Блок-схема проведения диагностики
и экономического анализа финансово-хозяйственной
деятельности
Базой для диагностики и экономического анализа является финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта, выраженная в определенных экономических показателях.
Общая блок-схема диагностики и экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности представлена на рис. 1.1 [13].
20
Рис. 1.1. Схема анализа основных групп показателей в системе диагности-
ки и экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности
Этап 1. Предварительный обзор обобщающих показателей
Этап 2. Углубленный анализ показателей
Блок 1. Анализ технико-организацион-
ного уровня, внешнеэкономических,
социальных и природных условий
хозяйственной деятельности
Блок 2. Анализ использования
производственных средств
Блок 3. Анализ использования
материальных ресурсов
Блок 4. Анализ использования труда
Блок 5. Анализ доходов и продаж
продукции
Блок 10. Анализ рентабельности
активов и собственного капитала
предприятия
Блок 11. Анализ финансового состояния
и платежеспособности
Этап 3. Общая комплексная оценка эффективности
хозяйственной деятельности
Блок 7. Анализ
величины и
структуры авансированного ка-
питала (активов)
Блок 9. Анализ
отдачи активов
(деловой
активности)
Блок 6.
Анализ
расходов и
себестои-
мости
продаж
Блок 8.
Анализ
прибыли
и рента-
бельности
продаж
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]