Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Диагностика и экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие
.pdf
131
Таблица 5.2
Классификация затрат по экономическим элементам
и калькуляционным статьям
Группировка затрат на производство
по экономическим элементам
по калькуляционным статьям расходов
1. Сырье и основные материалы
(за вычетом возвратных отходов)
2. Покупные комплектующие
изделия и материалы
3. Вспомогательные материалы
4. Топливо со стороны
5. Электроэнергия со стороны
6. Заработная плата – основная
и дополнительная
7. Отчисление на социальное
страхование
8. Амортизация основных фондов
9. Прочие денежные расходы
1. Сырье и материалы
2. Покупные комплектующие изделия,
полуфабрикаты и услуги кооперированных
предприятий
3. Возвратные отходы (вычитаются)
4. Топливо для технологических целей
5. Энергия для технологических целей
6. Основная заработная плата
производственных рабочих
7. Дополнительная заработная плата
производственных рабочих
8. Отчисления на социальное страхование
9. Расходы на подготовку и освоение
производства
10. Расходы по содержанию и эксплуатации
оборудования
11. Цеховые расходы
12. Общезаводские расходы
13. Потери от брака (только производства,
где потери разрешены в пределах
установленных норм)
14. Прочие производственные расходы
15. Итого: производственная себестоимость
16. Внепроизводственные расходы
17. Итого: полная себестоимость
Себестоимость продукции характеризуется показателями, от-
ражающими:
а) общий объем затрат на всю произведенную продукцию и
выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период
– себестоимость товарной продукции, сравнимой товарной продукции, реализованной продукции;
132
б) затраты на единицу объема выполненных работ – себестои-
мость единицы отдельных видов товарной продукции, полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов); затраты на рубль товарной продукции; затраты на один рубль
нормативной чистой продукции.
Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:
‒ анализ динамики и структуры обобщающих показателей се-
бестоимости и факторов ее изменения;
‒ анализ затрат на один рубль товарной продукции;
‒ анализ себестоимости важнейших изделий;
‒ анализ прямых материальных и трудовых затрат;
‒ анализ косвенных затрат.
Источники информации: данные статистической отчетности,
ф.№5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции»,
данные бухгалтерского учета: синтетические и аналитические счета,
отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств,
плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции.
5.2. Анализ динамики
обобщающих показателей и факторов
Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себесто-
имости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.
В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошел
наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска
продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу
продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения
факторного анализа представлен в табл. 5.3 [2].
133
Таблица 5.3
Исходные данные для факторного анализа общей суммы
издержек на производство и реализацию продукции
Затраты
Факторы изменения затрат
Объем
выпуска
продукции
Структура
продукции
Перемен-
ные
затраты
Постоян-
ные
затраты
По плану на плановый выпуск
продукции:
B BП A
плi плi пл
V
План
План
План
План
По плану, пересчитанному
на фактический объем
производства продукции:
B BП K A
плi плi пп пл
V
Факт
План
План
План
По плановому уровню
на фактический выпуск
продукции:
B BП A
плi фi пл
V
Факт
Факт
План
План
Фактические при плановом
уровне постоянных затрат:
B BП A
фi фi пл
V
Факт
Факт
Факт
План
Фактические:
B BП A
фi фi ф
V
Факт
Факт
Факт
Факт
Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за
отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ
статей расходов фактически выпущенной продукции составляют
следующий этап анализа себестоимости.
Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам рас-
ходов проводится в аналитической табл. 5.4 [2].
134
Таблица 5.4
Состав затрат на производство
Элементы затрат
За
предшест-
вующий
год
По плану за
отчетный год
Фактически за
отчетный год
Изменение фактических
удельных весов
по сравнению
сумма,
тыс. р.
уд. вес, %
сумма,
тыс. р.
уд. вес, %
сумма,
тыс. р.
уд. вес, %
с предше
-
ствующим годом
с планом, %
1 2 3 4 5 6 7 8 9
(гр. 7 – гр. 3)
(гр. 7 – гр. 5)
Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением
удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.
При помощи показателей структуры рассматривается влияние
каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии
или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции,
выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость один рубль товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл. 5.5 [2].
135
Таблица 5.5
Затраты на производство продукции по статьям
Статьи затрат
Базисный
период
Отчетный период
Отклонения
уровня затрат
Сумма
Уровень
затрат
План
Факт
от плана
(гр. 6 – гр. 4)
от
показателя
базисного
периода
(гр. 6 – гр. 2)
Сумма
Уровень
затрат
Сум-
ма
Уро-
вень
затрат
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Уровень затрат определяется делением расходов по каждой
статье на объем товарной продукции.
Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню
затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.
5.3. Анализ затрат на один рубль продукции
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень
затрат на один рубль товарной продукции:
Общая сумма затрат на производство
затраты на рубль ТП .
Товарная продукция
один
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на один
рубль товарной продукции оказывают факторы, которые находятся
с ним в прямой функциональной связи: изменение объема выпущенной продукции, ее структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.
Схема факторной системы затрат на один рубль товарной продукции представлена на рис. 5.1 [2].
136
Изменение затрат на рубль продукции
Изменение
объёма
выпуска
продукции
(VBП)
Изменение
структуры
выпуска
продукции
(УД)
Изменение среднего
уровня отпускных цен
на продукцию (ЦП)
Изменение уровня
удельных
переменных затрат (В)
Изменение суммы
постоянных затрат (А)
Изменение
цен в связи с
инфляцией
Изменение
качества
продукции
Изменение
рынков
сбыта
Изменение уровня
ресурсоёмкости
продукции
Изменение стоимости
потреблённых ресурсов
Рис. 5.1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат
на один рубль товарной продукции
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на один
рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным о выпуске товарной продукции:
Товарная продукция [2]:
а) по плану:
ТП BП ЦП ;
пл
пл пл
V
ii
б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:
ф
ТП BП ЦП ТП
усл1 ф пл
V
ii
;
в) фактически по ценам плана:
ТП = BП ЦП ;
усл2
ф пл
V
ii
г) фактически:
ТП BП ЦП
ф
фф
V
ii
;
Затраты на один рубль товарной продукции (У3) представлены
в виде:
З BП;УД;А;B
УЗ= .
ТП BП;УД;ЦП
V
V
Изменение затрат на один рубль продукции
Изменение
объема вы-
пуска про-
дукции
(VВП)
Изменение уровня
ресурсоемкости про-
дукции
Изменение стоимости по-
требленных ресурсов
137
Для того чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат
на один рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в
плановых ценах (табл. 5.6) [2].
Таблица 5.6
Порядок расчета влияния факторов на изменение суммы прибыли
Фактор
Формула расчета влияния фактора
Объем выпуска товарной продукции
Структура товарной продукции
Уровень переменных затрат
на единицу продукции
Изменение суммы постоянных затрат
Изменение уровня отпускных цен
11
усл усл пл
П УЗ ТП 100
22
усл усл пл
П УЗ ТП 100
33
усл усл пл
П УЗ ТП 100
44
усл усл пл
П УЗ ТП 100
55
усл усл пл
П УЗ ТП 100
Итого
5
усл
1
ПП
i
i
В процессе анализа проводится также сравнение затрат на один
рубль товарной продукции в динамике и, если есть возможность,
сравнение со среднеотраслевым показателем.
Практические задачи к главе 5.
Анализ себестоимости продукции
Методика расчета и анализа состава
и структуры себестоимости продукции по элементам
Пример 1.
Рассчитать и проанализировать состав и структуру себестоимости продукции по элементам в ООО «Х» за 2016–2017 гг.:
Исходные данные для анализа даны в табл. 5.7.
Решение представить в табл. 5.8. По результатам проведенного
анализа сделать выводы и дать рекомендации.
138
Таблица 5.7
Исходные данные для анализа себестоимости продукции
по элементам в ООО «Х» за 2016–2017 гг.
Виды затрат
2016 г.
2017 г.
Отклонение
тыс. р.
уд. вес,
%
тыс. р.
уд. вес,
%
+, –
%
Материальные затраты
4315
6676
Затраты на оплату труда
3888
4830
Отчисления на социальные
нужды
Амортизация основных
средств
705
635
Прочие затраты:
– налоги
110,2
926,2
– прочие платежи
21,8
38,8
Итого затрат по основному
производству
Решение:
Таблица 5.8
Анализ себестоимости продукции по элементам
в ООО «Х» за 2016–2017 гг.
Виды затрат
2016 г.
2017 г.
Отклонение
тыс. р.
уд. вес,
%
тыс. р.
уд. вес,
%
+, –
%
1
2 3 4 5 6
7
Материальные
затраты
4315
4315
·100
/10206
= 42,3
6676
6676
·100
/14555
= 45,9
6676
–4315
= +2361
2361
·100
/4315
= 54,7
Затраты на оплату
труда
3888
3888
·100
/10203
= 38,1
4830
4830
·100
/14555
= 33,2
4830
–3888
= +942
942
·100
/3888
= 24,2
139
Окончание табл. 5.8
1
2 3 4 5 6
7
Отчисления
на социальные
нужды
3888
·0,3
= 1166
1166
·100
/10206
= 11,4
1449
1449
·100
/14555
= 10,0
1449
–1166
= +283
283
·100
/1166
= 24,2
Амортизация
основных средств
705
705
·100
/10206
= 6,9
635
635
·100
/14555
= 4,4
635
–705
= –70
(–70)
·100
/705
= 10,0
Прочие затраты
110,2
+21,8
= 132
110,2
·100
/10206
= 1,3
965
965
·100
/965
= 6,6
965
–132
= +842
842
·100
/132
= 634
в 6,4
раза
– налоги
110,2
110,2
·100
/132
= 83,5
926,2
926,2
·100
/965
= 96,0
926,2
–110,2
= +816
816
·100
/110,2
= 740
в 7,4
раза
– прочие платежи
21,8
21,8
·100
/132
= 16,5
38,8
38,8
·100
/965
=4,0
38,8
–21,8
= +17
17
·100
/21,8
= 78,0
Итого затрат
по основному
производству
4315
+3888
+1166
+705
+132
= 10206
100
6676
+4830
+1449
+635
+965
= 14555
100
14555
–10206
= +4349
4349
·100
/10206
= 42,6
Анализ данных табл. 5.9 показывает, что в 2017 г. в ООО «Х»
себестоимость продукции увеличилась на 42,6 % или на 4349 тыс. р.
и составляет – 14555 тыс. р.
140
В структуре затрат наибольший удельный вес составляют материальные затраты – 45,9 %, они увеличились на 54,7 % или на
2361 тыс. р. и равны – 6676 тыс. р.
На втором месте затраты на оплату труда – 33,2 %, они увеличились на 24,2 % или на 942 тыс. р. и составляют 4830 тыс. р. Затем
идут отчисления на социальные нужды 10 % или 1449 тыс. р., они
так же увеличились на 24,2 %.
Амортизация основных средств составляет 4,4%. Прочие затраты значительно увеличились в 6,4 раза и составляют 6,6 % или
965 тыс. р., за счет роста налогов, которые увеличились в 7,4 раза и
составляют 926,2 тыс. р., их доля равна 96 %.
Анализ структуры себестоимости продукции по элементам в
ООО «Х» за 2016–2017 гг. представить на рис. 5.2.
Рис. 5.2. Структура себестоимости продукции
по элементам в ООО «Х» за 2016–2017 гг.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]