Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Актуальные проблемы развития систем управления экономической деятельностью корпоративных предприятий (КП)
.pdf
71
При выполнении объема строительно-монтажных работ структура их по различным причинам претерпевает изменение. В связи с этим объемы фактически
выполненных работ отклоняются от плана. Поскольку различные виды работ
имеют неодинаковую трудоемкость, удельный вес заработной платы в стоимости работ значительно колеблется. Поэтому при анализе основной заработной
платы рабочих принципиальное значение имеет изучение изменения против
плана объема и структуры строительно-монтажных работ. Для изучения этого
вопроса следует составить аналитическую таблицу, включить в нее плановые и
фактически выполненные объемы работ и рассчитать отклонения по затратам
на заработную плату в целом и в разрезе видов работ (табл. 8).
Приведенные в табл.2.18 данные показывают, что по основной заработной плате рабочих имеет место перерасход на сумму 20 тыс. грн. Он образовался в результате изменения объема и структуры строительно-монтажных работ.
Рост объема работ на 104,4 % обусловил увеличение расхода средств на оплату
труда рабочих против плана на 348 тыс. грн. Перерасход средств на оплату труда рабочих был допущен по всем видам работ. Изменение структуры строительно-монтажных работ привело к экономии средства на оплату труда рабочих
в размере 328 тыс. грн. Экономия была получена по таким видам работ, как
монтаж железобетонных конструкций — 116 тыс. грн., штукатурные работы —
388тыс. грн. и малярные работы — 22 тыс. грн. Экономия была получена по
наиболее трудоемким видам работ в результате снижения их доли в общем объеме работ.
По кирпичной кладке и земляным работам был допущен перерасход
средств соответственно на 106 тыс. грн. и 92 тыс. грн. за счет увеличения объема и удельного веса этих видов работ.
Важнейшим элементом анализа расходов на оплату труда и себестоимости
строительно-монтажных работ является оценка соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы.
В каждой организации рост производительности труда должен опережать
рост заработной платы, чтобы обеспечить снижение себестоимости и увеличе-
72
Вид работ
По плану
Фактический объем при
плановой структуре работ
Фактический объем при
фактической структуре
работ
Отклонение (+, -),
тыс. грн.
Объем работ, тыс. грн.
Удельный вес, %
Заработная плата на1 грн.
работ; коп.
Заработная плата на объем ра-
бот, тыс. грн.
Объем работ, тыс. грн.
Удельный вес, %
Заработная плата на 1грн работ,
коп.
Заработная плата на объем вы-
полненных работ, тыс. грн.
Объем работ, тыс. грн.
Удельный вес, %
Заработная плата на 1грн.работ,
коп.
Заработная плата на объем вы-
полненных работ, тыс. грн.
Всего
В том числе
за счет
объема работ
структуры работ
Кирпичная
кладка
30620
67,66 10
3062 31966
67,66 10 3196 33010
69,87 10 3302 +240
+134 +10
6
Монтаж железобетонных
конструкций
1104
2
24,4
0
24
2650 1152
8
24,40 24 2766 1104
2
23,37 24 265
0
—
+11
6
-116
Земляные работы
1594
3,52
70
1116 1664
.3,52 70 1164 1794
3,80
70 1256 +140 +48
+92
Штукатурные
работы
1100
2,43
60
660
1148
2,43
60 688
500
1,06
60 300
-360
+28
-388
Малярные работы
900
1,99 58
524
940
1,99 58 546
900
1,90
58 524
—
+22
-22
Итого
45256
100,X 8012
47246
100,X 8260
47246
100,
X
803
+20
+348
328
ние прибыли, необходимой для расширения производства и повышения благосостояния работников. В связи с этим в плане по труду организации рост производительности труда планируется таким образом, чтобы он опережал показатель повышения средней заработной платы.
Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней
заработной платы работников осуществляют путем сопоставления фактических
и плановых показателей повышения средней заработной платы и производительности труда. При этом следует помнить, что средняя заработная плата (доход) работника организации состоит из двух частей: выплат из фонда заработной платы и социальных выплат.
Таблица 2.18
Расчет влияния изменения объема и структуры строительно-монтажных
работ на основную заработную плату рабочих в отчетном году
73
ÑÇW
J:J
W
j
ÑÇ
j
В себестоимость работ включают только выплаты из фонда заработной
платы. Поэтому, чтобы изучить влияние изменения соотношения темпов роста
производительности труда и заработной платы на расходование средств на оплату труда и себестоимость работ, применяют ту часть средней заработной платы, которая выплачена работникам из фонда заработной платы.
Соотношение между темпами роста производительности труда и средней
заработной платы характеризуется коэффициентом опережения, который определяется как соотношение индексов производительности труда и средней заработной платы по формуле
К0П =
,
где К0П — коэффициент опережения;
.
— индекс производительности труда;
.
— индекс средней заработной платы.
Коэффициент опережения показывает, на сколько процентов (во сколько
раз) рост производительности труда опережает или отстает от повышения средней заработной платы. Однако он не определяет величину соотношения между
этими показателями. Поэтому в процессе анализа важно выяснить, какой процент роста средней заработной платы намечался по плану и получен фактически на каждый процент повышения производительности труда.
Методику анализа соотношения темпов роста производительности труда
и средней заработной платы можно проследить по данным таблицы 9.
Данные таблицы показывают, что темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы на 3,6 процентных пункта (103,1
— 99,5). Такое опережение является положительным фактором в работе организации, способствует экономии фонда заработной платы и снижению себестоимости строительно-монтажных работ.
Между ростом заработной платы, производительности труда и снижением затрат на заработную плату имеется следующая зависимость, которая позволяет определить экономию фонда заработной платы по формуле
74
%49,3100
J
J
W
W ÑÇ
J
ÔÇÏ
ÑÇ
j
ÈW
j
№
Показатели
Отчетный период
(год, квартал)
Темп ди-
намики, %
по
плану
фактиче-
ски
1
Средняя годовая выработка на 1 работника,грн..
116040
119610
103,1
2
Средняя годовая заработная плата 1 работника, грн.
29354
29206
99,5
%49,3100
031,1
995,0031,1
ÔÇÏ
,
где ФЗП — изменение фонда заработной платы;
Соотношение темпов роста производительности труда
и средней заработной платы
Используя данные табл. 2.19, получим
.
известны.
Таблица 2.19
Это значит, что в результате опережающего роста производительности
труда получена относительная экономия фонда заработной платы, составляющая 3,49 % от планового фонда заработной платы, пересчитанного на фактически выполненный объем работ. Эта экономия составляет 417,2 тыс. грн. Алгоритм расчета: плановый фонд заработной платы, пересчитанный на фактически
выполненный объем работ — 11448 • 104,4: 100 = 5976 тыс. грн.; экономия
фонда заработной платы в результате опережающего роста производительности труда — 11952 • 3,49 : 100 = 417,2 тыс. грн. Правильность полученной
суммы можно проверить следующим расчетом: 11536 - 11952= -416 тыс. грн.
Затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и ме-
ханизмов. В себестоимости строительных и монтажных работ расходы на со-
держание и эксплуатацию строительных машин и механизмов составляют в
среднем 5—8 %, но их уровень и абсолютная сумма непрерывно возрастают в
связи с повышением механовооруженности строительства. Эти расходы подразделяются на две группы: единовременные и текущие.
75
Единовременные затраты включают расходы на погрузку, разгрузку и
транспортирование машин, стоимость работ по монтажу, демонтажу и пробному
пуску, а также стоимость устройства и разборки временных вспомогательных сооружений для установки строительных машин. Они носят условно-постоянный характер, т. е. не зависят от объема выполненных в данном периоде строительномонтажных работ.
Текущие расходы непосредственно связаны с эксплуатацией строительных машин и механизмов. В их состав входят: основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин; стоимость
электроэнергии, топлива, горючего, смазочных и других вспомогательных материалов; амортизация машин и механизмов; стоимость работ по профилактическому обслуживанию, среднему и текущему ремонту машин; арендная плата
за пользование машинами и механизмами.
Анализ затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов осуществляется на основе данных бизнес-плана и бухгалтерского
учета. Затраты по этой статье предусматривались по плану в размере 2020 тыс.
грн., по плановой себестоимости на фактически выполненный объем работ —
2072 тыс. грн., по фактической себестоимости — 1810 тыс. грн. Общее отклонение фактических затрат от предусмотренных по плану составило экономию в
210 тыс. грн. (1810 — 2020).
На отклонение фактических затрат от плановых по рассматриваемой статье оказывают влияние изменения объема и структуры строительно-монтажных
работ, а также изменения уровня затрат по видам работ.
В результате изменения структуры и объема строительно-монтажных работ затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов увеличились
на 52 тыс. грн. (1072 — 2020), в том числе:
♦ за счет перевыполнения плана строительно-монтажных работ на 4,4 %
затраты возросли на 88,8 тыс. грн. (2020• 4,4: 100);
♦ за счет изменения структуры работ затраты снизились на 36,8 тыс. грн.
(52,0 – 88,8).
76
Благодаря изменению уровня затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов на отдельных видах работ в целом снизились общие затраты
на 262тыс. грн. (1810 — 2072).
В результате общее отклонение фактических затрат от предусмотренной
планом суммы составило: 88,8 — 36,8 — 262 = —210 тыс. грн.
Единовременные затраты анализируют путем сопоставления фактических
сумм с плановыми ассигнованиями. Изменение этих затрат обычно зависит от
изменением типа, мощности и веса машин, применяемых для выполнения работ, а
также количества перестановок машин, расстояния и способа перевозки, а также от
типа, характера и стоимости монтажного и демонтажного оборудования, приспособлений и т. д.
При определении перерасхода или экономии текущие затраты по эксплуатации машин и механизмов сопоставляются с плановыми, скорректированными на
фактический объем работ, выполненных механизированным способом. Постатейный анализ текущих расходов осуществляется по аналогии с анализом расходов по
содержанию и эксплуатации оборудования в промышленности, при этом используются данные бизнес-плана и бухгалтерского учета.
Основные пути снижения расходов на механизацию заключаются в улучшении использования строительных машин и механизмов. При этом большое значение
имеет соответствие мощности машины характеру производимых работ.
Еще один путь сокращения расходов на механизацию – устранение потерь,
связанных с простоями строительных машин и механизмов.
Анализ накладных расходов. В накладных расходах содержатся затраты, которые
не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных строительных объектов
и видов работ. Они представляют собой расходы, связанные с обслуживанием
строительного производства и управлением. В себестоимости строительномонтажных работ накладные расходы составляют 17,2—17,9 %. Они носят в основном условно-постоянный характер, и их экономия имеет большое значение для
снижения себестоимости.
В состав накладных расходов входят:
77
♦ административно-хозяйственные расходы по управлению и техническому
руководству строительным производством. Они включают: заработную плату с начислениями административно-управленческого и производственного инженернотехнического персонала; командировочные, подъемные, канцелярские, почтовотелеграфные расходы; затраты на• содержание помещений и др.;
♦ расходы по обслуживанию рабочих. В их состав входят: дополнительная
заработная плата рабочих, занятых на строительно-монтажных работах; отчисления
на социальное страхование; затраты по санитарно-бытовому обслуживанию работников, охране труда и др.;
♦ расходы по организации и производству работ. В них включаются: затраты на содержание пожарно-сторожевой охраны, износ временных нетитульных
приспособлений и устройств; затраты на рационализацию, испытания материалов и
конструкций; затраты на благоустройство и содержание строительных площадок,
подготовку объектов строительства к сдаче и пр.;
♦ прочие накладные расходы. Сюда относятся: расходы за услуги сторонних организаций; затраты на содержание редакций газет; штрафы, пени и прочие непроизводительные расходы.
Планирование накладных расходов осуществляется на основе дифференцированных норм, которые устанавливаются в процентах к сумме прямых затрат
по строительным работам и к заработной плате рабочих по монтажным работам. В
пределах этих норм строительная организация разрабатывает смету накладных
расходов. В смете определяются затраты по отдельным статьям накладных расходов.
Анализ накладных расходов проводится с целью изучения динамики этих
расходов на 1 грн. работ, определения, как изменение объема и структуры строительно-монтажных работ влияет на величину указанных затрат, проверки выполнения сметы по видам и группам расходов и выявления резервов их снижения,
подсчета непроизводительных затрат в составе накладных расходов.
Для анализа накладных расходов используются данные бизнес-плана, оперативно-технического и бухгалтерского учета.
78
Показатели
Преды-
дущий
год
Отчетный год
Отклонения (+, -)
по пла-
ну
фактиче-
ски
от пре-
дыдуще-
го года
от плана
Накладные расходы, тыс. грн.
4286
4156
3956
-230
-200
Объем строительно-монтажных работ,
44910
452456
47246
+2336
+1990
тыс. грн.
Накладные расходы на 1 грн. объема
строительно-монтажных работ, коп.
9,32
9,18
8,37
-0,95
-0,81
При анализе уровня накладных расходов прежде всего сопоставляют их динамику с динамикой объема работ за ряд отчетных периодов. При этом определяется сумма этих расходов на 1 грн объема работ за предыдущий период, по плану и
фактически за отчетный период. Такое сопоставление дает общее представление об
изменении уровня накладных расходов на 1 грн. объема работ (табл. 2.20).
Как видно из табл. 2.20, абсолютная сумма и уровень накладных расходов
снизились как по сравнению с предыдущим годом, так и по сравнению с планом.
Снижение накладных расходов способствовало снижению себестоимости работ и
увеличению суммы прибыли.
На отклонение фактической суммы накладных расходов от плановой ока-
зывают влияние: изменение объема и структуры строительно-монтажных работ, а также изменение затрат по отдельным видам расходов. Определим влияние
этих факторов на общую сумму отклонения, используя данные бизнес-плана и табл.
2.20.
Таблица 2.20
Динамика суммы и уровня накладных расходов
В результате изменения объема и структуры строительно-монтажных работ
накладные расходы увеличились на 130 тыс. грн. (4286 - 4156), в том числе:
♦ за счет перевыполнения плана строительно-монтажных работ на 4,4 % на-
кладные расходы увеличились на 182,8 тыс. грн. (4156 • 4,4 : 100);
♦ за счет изменения структуры строительно-монтажных работ была получена
экономия по накладным расходам в размере 52,8 тыс. грн. (130,0-182,8).
Изменение расходов по отдельным видам накладных расходов обеспечило
получение экономии средств на сумму 230 тыс. грн. (3956 - 4156).
79
Статьи расходов
Отчетный год
Отклонение (+, -)
по плану
фактиче-
ски
сумма
%
Накладные расходы — всего
4156
3956
-200
-4,8
В том числе:
административно-хозяйственные расходы противопожарная и сторожевая охрана; износ временных
(нетитульных) сооружений и приспособлений; непроизводительные расходы;
прочие накладные расходы
2490
236
990
X
440
2420
210
830
84
412
-70
-26
-160
+84
-28
-2,8 11,0
-16,2
X
6,4
Таким образом, основная причина роста суммы накладных расходов в
строительной организации — рост объемов работ. При этом изменение структуры
работ и суммы затрат по статьям накладных расходов влияет положительно: снижает их величину и уровень расходов, приходящийся на 1 грн. объема строитель-
но-монтажных работ.
Для выявления возможностей дальнейшего снижения накладных расходов
необходим детальный анализ отклонений фактических затрат от сметы по статьям
этих расходов. С этой целью на основании данных плана и бухгалтерского учета составляют таблицу накладных расходов по отдельным статьям расходов.
Из данных табл. 2.21 видно, что фактическая сумма накладных расходов, со-
ставившая 3956 тыс. грн., ниже сметной суммы на 200 тыс. грн., или на 4,8 %.
Таблица 2.21
Выполнение сметы накладных расходов, тыс.грн.
Снижение административно-хозяйственных расходов на 70 тыс. грн., или 2,8 %,
могло быть вызвано укрупнением строительной организации, позволяющим сокращать численность как административно-управленческого, так и административно-технического персонала. На уменьшение этой группы расходов влияет также
ускорение темпов строительства.
Полученная строительной организацией экономия по противопожарной и сторожевой охране в размере 26 тыс. грн., или 11%, могла быть обусловлена недокомплектом работников, а также невыполнением мероприятий по охране труда и технике
безопасности. Такая экономия не может считаться оправданной и целесообразной.
80
Сокращение расходов по временным (нетитульным) сооружениям на сумму 160
тыс. грн., или 16,2 %, могло быть достигнуто применением сборно-разборных инвен-
тарных сооружений, а также застройкой территорий укрупненными массивами,
рациональным расположением объектов и временных сооружений на строительных площадках.
Прочие накладные расходы включают расходы по рационализации и нормированию труда, испытанию материалов, конструкций и сооружений, благоустройству
строительных площадок и пр. По этой статье получена экономия в размере 28 тыс.
грн., или 6,4 %. Однако следует иметь в виду, что экономию по прочим накладным
расходам не всегда можно рассматривать как результат хорошей работы строительной организации, так как нередко она вызывается невыполнением плана мероприятий по рационализации и нормированию труда, испытанию материалов,
благоустройству строительных площадок.
Непроизводительные затраты составили в отчетном году 84 тыс. грн., или 2,1 %
всех накладных расходов. Они были вызваны уплатой штрафов за нарушение условий перевозок, несвоевременную оплату счетов, наличием недостач и потерь от
порчи материалов. Устранение потерь и непроизводительных затрат — прямой резерв снижения себестоимости строительно-монтажных работ.
Таким образом, разработанная в ОАО «Литос-Строй» модель управленческого
анализа себестоимости строительно-монтажных работ, основанная на финансовой
отчетности и управленческом учете, достаточно точно позволяет определить
структуру себестоимости и принять соответствующие управленческие решения.
2.3 Эффективность экономической деятельности корпоративного предприятия как результат эффективного хозяйствования
Экономическая деятельность корпоративного предприятия – это деятель-
ность по производству и реализации товаров (работ, услуг), а также любая иная
деятельность, направленная на получение прибыли: финансовая, посредническая, доверительное управление имуществом и другие. Эффективность экономической деятельности определяется многими показателями, но в самом общем
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]