Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Актуальные проблемы развития систем управления экономической деятельностью корпоративных предприятий (КП)
.pdf
61
Показатели
Сметная
стоимость
Отчетный год
Плановая себестоимость
Фактическая себестоимость
Отклонение
(+, -)
Выполнение работ – всего,
тыс. грн.
В том числе:
Строительные работы
(включая монтаж металлоконструкций);
монтаж оборудования;
Капитальный ремонт;
Затраты на 1 грн. строительно-монтажных работ.
коп.
47246
41854
412
2490
X
42566
37704
376
4486
90,09
41650
36844
366
4440
88,15
-916
- 860
-10
-46
-1,94
данным бизнес-плана и бухгалтерского учета. Методику анализа выполнения плана
по затратам на 1 грн. и по видам работ можно рассмотреть с помощью табл. 2.11.
Как видно из таблицы, затраты на 1 грн. строительно-монтажных работ
уменьшились на 1,94 коп., что обеспечило экономию от снижения себестоимости
строительно-монтажных работ в размере 916 тыс. грн.. (1,94 • 47246 : 100). При задании
по снижению себестоимости работ вместе с плановыми накоплениями на сумму 4680
тыс. грн.., или на 9,90 %, их фактическая себестоимость оказалась ниже сметной
стоимости на 5596 тыс. грн.., или на 11,84 %. Против плановой себестоимости
строительная организация получила сверхплановую экономию в размере 2,15 %,
или 916 тыс. грн.. (41650 — 42566). Снижение себестоимости достигнуто по всем видам работ: по строительным работам на сумму 860 тыс. грн.., или 2,28 %, по монтажу
оборудования — на 10 тыс. грн.., или на 2,66 %, по капитальному ремонту на
46тыс. грн., или на 1,03 %.
Таблица 2.11
Стоимость и себестоимость по видам работ
Более детальный анализ себестоимости строительно-монтажных работ осуще-
ствляется по статьям затрат. При постатейном анализе определяется изменение величины и структуры себестоимости.
Анализ себестоимости строительно-монтажных работ по статьям затрат осу-
ществляется по данным бизнес-плана (табл. 2.12).
62
Статьи затрат
По плановой себе-
стоимости на фак-
тический объем
работ, тыс. грн.
Удельный вес в
себестоимости,
%
По фактической
себестоимости,
тыс. грн.
Удельный вес в
себестоимости,
%
Отклонение от
плановой себе-
стоимости, тыс.
грн.
Отклонение в
удельном весе,
пункты
Материалы
27844
65,41
27852
66,87
+8
+1,46
Основная заработная плата рабочих
8364
19,65
8032
19,28
-332
-0,37
Расходы по эксплуатации машин и механизмов
2072
4,87
1810
4,35
-262
-0,52
Итого прямые затраты
38280
89,93
37694
90,50
-586
+0,57
Накладные расходы
4286
10,07
3956
9,50
-330
-0,57
Всего
42566
100,0
41650
100,0
-916
X
Приведенные в таблице данные свидетельствуют об изменении структуры
себестоимости строительно-монтажных работ по сравнению с запланированной.
Снижение затрат на заработную плату рабочих на 332 тыс. грн., или на 3,97 %, с
одновременным ростом стоимости материалов на 8 тыс. грн., или на 0,03 %, является следствием повышения степени сборного строительства и снижения тем самым
затрат живого труда на строительной площадке. Положительно характеризует организацию работ в анализируемой строительной организации и снижение накладных расходов на 330 тыс. грн., или на 7,7 %.
Снижение суммы и удельного веса затрат на эксплуатацию машин и меха-
низмов на 262 тыс. грн. и 0,52% связано с улучшением организации производства
работ на строительной площадке.
Общая экономия себестоимости строительно-монтажных работ составила 916
тыс. грн., или 2,15 %. Образовалась она за счет экономии заработной платы рабо-
чих на сумму 332 тыс. грн., расходов по эксплуатации машин и механизмов на 131
тыс. грн. и накладных расходов на 330 тыс. грн.
Таблица 2.12
Состав и структура себестоимости строительно-монтажных работ
Перерасход против плана по статье «Материалы» уменьшил общее снижение
фактической себестоимости на 8 тыс. грн.
63
№
Показатели
Обозначение по-
казателей
Сумма, тыс.
грн.
1
Материальные затраты по плану на планируемый объем работ
Мо0
26648
2
Материальные затраты по плану на фактически выполненный объем работ
Мо.1
27844
3
Фактические материальные затраты на фактически выполненный объем работ
М 1.
27852
Анализ затрат на материалы. Материальные затраты занимают большой удельный вес в общих расходах на строительство объектов. Поэтому экономное расходование материалов является одним из важнейших факторов снижения себестоимости строительно-монтажных работ.
В состав материальных затрат включаются строительные материалы, блоки,
конструкции и детали.
Источниками информации о материальных затратах служат бизнес-план,
данные оперативно-технического и бухгалтерского учета.
В процессе анализа материальных затрат необходимо выделить влияние отдельных факторов, к которым относятся такие, как цена на материальные ресурсы,
объем и структура строительно-монтажных работ, удельные материальные затраты на единицу объема работ.
Влияние этих факторов на сумму материальных затрат можно рассмотреть на следующем примере (табл. 2.13).
Таблица 2.13
Затраты и материалы
Как видно из таблицы, сумма материальных затрат увеличилась по срав-
нению с планом на 1204 тыс. грн. (27852 — 26648). Изменение суммы материальных затрат вызывается прежде всего изменением объема строительномонтажных работ. Влияние этого фактора на сумму материальных затрат можно рассчитать по формуле
^М = М0 • К1 - М0, или ^М = М0 • (К1 – 1),
где ^М — прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием
изменения объема работ;
64
К1 — коэффициент изменения объема строительно-монтажных работ в
сметных ценах.
В нашем примере коэффициент изменения объема работ в сметных ценах
составил
К1 = 47246 : 45256= 1,044.
Влияние изменения объема работ на сумму материальных затрат составит
^М = М0 (К1 - 1) = 26648 (1,044 - 1) = 1172,5 тыс. грн.,
т. е. перевыполнение плана по объему строительно-монтажных работ потребовало дополнительного расхода материалов по сравнению с планом на
1172,5 тыс. грн.
Изменение структуры работ также влияет на размер материальных затрат
вследствие различного уровня материалоемкости отдельных видов работ.
Влияние этого фактора оценивается так называемым сальдовым методом.
Сначала определяют разницу между материальными затратами по плану на фактически выполненный объем работ и материальными затратами по плану на планируемый объем работ по формуле
^М = М0,1-М0.
Эта разница составит
^М = 27844 - 26648 = +1196 тыс. грн.
Результат изменения структуры работ определяется как разница между полу-
ченным отклонением и отклонением из-за увеличения объема работ и составляет
+23,4 тыс. грн. (1196,0 — 1172,6). Строительная организация выполняла в отчетном периоде более материалоемкие виды работ.
Влияние изменения уровня затрат материалов по отдельным видам работ и
конструктивным элементам определяется как разница между фактическими материальными затратами и материальными затратами по плану на фактически выполненный объем работ по формуле
^М = М 1-М
.
0,1
65
Расход материалов за счет этого фактора увеличился на 8 тыс. грн. (27852 — 27
844). Перерасход материалов на 8 тыс. грн. свидетельствует о неэкономном расходовании материальных ресурсов или повышении цен на них.
Сумма отдельных изменений материальных затрат по перечисленным причи-
нам должна быть равна общему увеличению расходов по статье «Материалы»
1172,5 +23,4 + 8,0 = 1204,0 тыс. грн.
Величина затрат на материалы зависит от расхода материалов в натуральном
выражении на единицу объема работ (фактор «норм») и от заготовительной стоимости материалов (фактор «цен»). Данные о фактическом и нормативном расходе материалов содержатся в периодической отчетности о расходе основных строительных
материалов. В этом отчете указывается фактический расход материалов в натуральном выражении на действительно выполненные работы, расход на единицу и на весь
фактически выполненный объем работ по нормам в разрезе сооружаемых объектов и
видов работ.
При анализе расходования средств на заработную плату следует рассматривать вопрос в двух аспектах: использование фонда заработной платы в целом
и как элемент (статья затрат) себестоимости строительно-монтажных работ.
Анализ использования фонда заработной платы всего производственного
персонала строительной организации и отдельных категорий работников следует начинать с определения абсолютного отклонения. С этой целью сравнивают
сумму фактически начисленной за отчетный период заработной платы с плановым фондом. Кроме изучения абсолютной суммы отклонений от плана по фонду заработной платы изучают относительное изменение затрат на оплату труда
в расчете на 1 грн. объема строительно-монтажных работ.
Как видно из табл. 2.14, абсолютный перерасход фонда заработной платы
производственного персонала составил 88 тыс. грн., или 0,8 %. Перерасход
фонда заработной платы допущен по всем категориям работников, за исключением вспомогательного персонала, по фонду заработной платы которых получена экономия в размере 4 тыс. грн., или 2,4 %.
66
Показатели
Отчетный год
Отклонение от
плана (+, -)
по плану
фактиче-
ски
сумма
%
Объем строительно-монтажных работ по сметной
стоимости, тыс. грн.
45256
47246
+1990
4,4
Фонд заработной платы работников, занятых на
строительно-монтажных работах и в подсобных
производствах, тыс. грн.
11448
11536
+88
0,8
В том числе: рабочих
руководителей
специалистов
вспомогательного персонала
8212
932
2140
164
8284
948
2144
160
+72
+16
+4
-4
0,9
1,7
0,2
-2,4
Заработная плата на 1 грн объема строительномонтажных работ, коп.
25,3
24,4
-0,9
-3,6
Таблица 2.14
Использование фонда заработной платы
Абсолютный перерасход фонда заработной платы не приводит к удорожанию
себестоимости в случае, если темпы роста объема строительно-монтажных работ
опережают темпы роста фонда заработной платы, поскольку при этом заработная
плата на 1 грн. объема работ снижается по сравнению с плановым уровнем. Именно
такое положение сложилось в строительной организации в отчетном году, заработная плана на 1 грн. работ снизилась на 0,9 коп., или на 3,6 %. В результате опережающего роста объема работ была получена относительная экономия по фонду
заработной платы работников в размере 425,2 тыс. грн. (0,9 • 47246 : 100).
Экономия или перерасход по фонду заработной платы всего персонала по отдельным категориям работников возникает под влиянием двух факторов: изменения
численности работников и их средней заработной платы. Влияние изменения численности работников на фонд заработной платы определяют путем умножения отклонения в численности работников на плановую среднюю заработную плату одного
работника. Расчет влияния на фонд заработной платы изменения средней заработной
платы производят путем умножения отклонения средней заработной платы одного
работника на фактическую численность работников в отчетном периоде (табл.
2.15).
67
Показатели
Отчетный год
Отклонение (+, -)
по пла-
ну
фактиче-
ски
всего
в том числе за счет из-
менений
численно-
сти ра-
ботников
средней заработной платы
1 работника
Персонал, занятый на строительно-
монтажных работах и в подсобных
производствах
Среднесписочная численность, чел.
390
395
+5
Среднегодовая заработная плата 1
работника, грн.
29354
29206
-148
Фонд заработной платы, тыс. грн.
11448
11536
+88
+146,6
-58,6
Таблица 2.15
Влияние численности работников и их средней
заработной платы на фонд заработной платы
Как видно из табл. 2.15, фонд заработной платы производственного персо-
нала строительной организации использован с перерасходом на сумму в 88 тыс. грн.
Это произошло в результате увеличения численности работников на 5 человек, что
привело к увеличению средств на оплату труда на 146,6 тыс. грн. Снижение средней заработной платы 1 работника против плана на 148 грн. привело к снижению расходов на оплату труда на сумму 58,6 тыс. грн.
На изменение среднегодовой заработной платы 1 работника оказывают
влияние использование рабочего времени и среднечасовая заработная плата 1 работника. Влияние этих факторов на среднюю заработную плату 1 работника можно
установить по следующей формуле:
СЗ = Т
Д
: R Т
ЧАС
Д
: Т
• ФЗП : Т
ЧАС
, или СЗ = Д • t • СЗ
ЧАС
, (2.4)
где СЗ — среднегодовая (квартальная, месячная) заработная плата 1 работника;
ФЗП — фонд заработной платы работников;
ЧАС
СЗ
— среднечасовая заработная плата 1 работника.
Расчет влияния вышеуказанных факторов на среднюю заработную плату 1 работника можно выполнить способом разниц абсолютных величин. Алгоритм расчетов влияния факторов на среднюю заработную плату 1 работника при способе
разниц абсолютных величин имеет вид:
68
Показатели
Отчетный год
Отклонение от
плана (+, -)
по
плану
факти-
чески
Фонд заработной платы работников, тыс. грн.
11448
11536
+88
Среднесписочная численность работников, чел.
390
395
+5
Общее число отработанных работниками чел.-дней,
тыс.
90,5
90,9
+0,4
Общее число отработанных работниками чел.-ч, тыс.
705,7
690,5
-15,2
Количество дней, отработанных 1 работником, дни
232
230
-2
Средняя продолжительность рабочего дня (смены),
час.
7,8
7,6
-0,2
Среднечасовая заработная плата 1 работника, грн.
16,222
16,706
+0,484
Средняя годовая заработная плата 1 работника, грн.
29354
29206
-148
СЗ = ^Д • t0 • СЗо
ЧАС
+^t •Д1 •СЗо
ЧАС
+ ^СЗ
ЧАС
• Д1 •t1 ,
где знак ^ означает приращение (уменьшение) показателей.
По данным табл. 2.16, средняя годовая заработная плата 1 работника
снизилась на 148 грн. Исчисляем влияние каждого фактора в отдельности на
среднюю заработную плату 1 работника.
1. Влияние изменения количества дней, отработанных 1 работником
^СЗ = -2• 7,8•16 ,222= - 253,0 грн.
2. Влияние изменения продолжительности рабочего дня (смены)
^СЗ = -0,2•230•16,22 2 = -746,2 грн.
3. Влияние изменения среднечасовой заработной платы 1 работника
^СЗ = +0,484 • 230• 7,6 = +846,0 грн.
Таблица 2.16
Анализ средней заработной платы 1 работника
Произведенный расчет показывает, что средняя годовая заработная плата
1 работника повысилась на 846 грн. в результате роста среднечасовой заработной платы. С другой стороны, наличие сверхплановых целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени привело к снижению средней годовой заработной платы 1 работника соответственно на 253,0 грн. и 746,2 грн.
Повышение среднечасовой заработной платы 1 работника могло быть вы-
звано ростом производительности труда, а также нарушениями в области нор-
69
Виды выплат заработной пла-
ты
По плану на от-
четный год
Фактически за
отчетный год
Отклонение от
плана (+, -)
сумма,
тыс. грн.
удель-
ный
вес, %
сумма,
тыс. грн.
удель-
ный
вес, %
суммы,
тыс.
грн.
удельно-
го веса,
%
Оплата по сдельным расценкам
6028
73,4
6030
72,8
+2
-0,6
Премии сдельщикам
706
8,6
720
8,7
+14
+0,1
Повременная оплата по тарифным ставкам
568
6,9
596
7,2
+28
+0,3
Премии повременщикам
106
1.3
116
1,4
+10
+0,1
Доплаты за сверхурочные часы
работы
X X 58
0,7
+58
+0,7
Оплата целодневных простоев
и часов внутрисменного про-
X X 24
0,3
+24
+0,3
Оплата основных и дополни-
тельных отпусков
574
7,0
588
7,1
+14
+0,1
Прочие виды заработной платы
230
2,8
152
1,8
-78
-1,0
Итого
8212
100,0
8284
100,0
+72
X
мирования и оплаты труда, наличием непроизводительных выплат, неверной
практикой премирования работников, инфляционными процессами и др.
Дальнейший анализ использования фонда заработной платы предполагает
изучение его состава и структуры по каждой категории работников. Анализ состава и структуры фонда заработной платы позволяет вскрыть причины образования перерасхода средств и выявить резервы сокращения расходов на оплату труда.
Фонд заработной платы анализируется по категориям персонала и видам
выплат. Рассмотрим методику его проведения на примере анализа фонда заработной платы рабочих, занятых на строительно-монтажных работах и в подсобных производствах, состав которого представлен в табл. 2.17
Таблица 2.17
Динамика состава и структуры фонда заработной платы рабочих
По фонду заработной платы рабочих превышение затрат по сравнению с
планом составило 72 тыс. грн. (8284 — 8212).
Увеличение расходов на заработную плату рабочим имело место почти по
всем видам оплаты труда. Наиболее значительные суммы превышения были допущены по таким видам выплат, как повременная оплата по тарифным ставкам (на
70
MEX
i
p
i
PPÇ
³
Q
³
Q
ÌÅÕ
³
P
³
P,P
28 тыс. грн.), премии сдельщикам и повременщикам (14 тыс. грн. и 10 тыс. грн.),
оплата отпусков (14тыс. грн.).
Серьезным недостатком деятельности строительной организации является
наличие доплат за сверхурочные часы работы и оплата простоев, которые в отчетном году составили соответственно 58 тыс. грн. и 24 тыс. грн., что соответствует 1 %
(0,7 + 0,3) фонда заработной платы рабочих.
Удельный вес почти по всем видам выплат повысился по сравнению с планом. Только удельный вес сдельной оплаты труда и прочих видов заработной
платы снизился соответственно на 0,6 и 1,0 пункта.
При анализе затрат на основную заработную плату рабочих особое внимание
следует обратить на выявление перерасхода средств из-за невыполнения плана механизации строительно-монтажных работ, отклонения фактически выполненного
объема и структуры работ от плана, несоблюдения установленного соотношения
темпов роста производительности труда и средней заработной платы.
Выявление перерасхода средств на оплату труда из-за невыполнения плана по
механизации работ осуществляется на основе данных о выполнении плана организационно-технических мероприятий по механизации трудоемких строительномонтажных работ.
Уровень механизации определяется по всем основным строительным работам. Чтобы установить, какое влияние на основную заработную плату рабочих оказало невыполнение задания по механизации трудоемких работ, необходимо определить количество работ, выполненных вручную вместо механизированного способа,
и установить сумму вызванного этим перерасхода средств на оплату труда по формуле
,
где
— увеличение объема і-го вида работ, выполненных вручную по
сравнению с планом (в натуральных показателях);
— расценки за единицу і-го вида работ при их выполнении соответст-
венно вручную и механизированным способом.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]