Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Актуальные проблемы развития систем управления экономической деятельностью корпоративных предприятий (КП)

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1415 / 2315 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

141

= 19 000 д.е.

Таким образом, несмотря на достаточно высокий удельный маржинальный доход, равный 20 д.е., или в расчете на денежную единицу — 0,56 (20 : 36), потребности рынка не позволяют сформировать такой портфель заказов (продаж), который обеспечил бы покрытие больших постоянных затрат фирмы и получение прибыли в плановом периоде.

Очевидно, что если менеджеры фирмы не найдут возможности снизить постоянные затраты хотя бы на 19 000 д.е., т.е. на 24%, то производство и продажа данной продукции становятся нецелесообразными. При этом следует учитывать, что фирма уже заключила договора на поставку 1200 изделий, что при удельном маржинальном доходе в 20 д.е. обеспечивает частичное покрытие постоянных затрат на 24 000 д.е. (20 х 1200). Для обеспечения безубыточности необходимо, таким образом, разрабатывать управленческие решения по изменению ассортиментной политики фирмы, критерием эффективности которых будет являться получение маржинального дохода в сумме не меньше 55 000 д.е. (79 000 –– 24 000).

Таким образом, на стадии разработки вариантов управленческих решений использование гибкой сметы позволяет решать такие задачи анализа, как определение точки безубыточности, кромки безопасности (запаса финансовой прочности) и планирование прибыли. В то же время анализ соотношения «затраты—объем продаж— прибыль» на основе гибкой сметы затруднителен, поскольку предполагает возможность изменения отдельных составляющих формулы гибкой сметы, и ее использование в качестве базы анализа практически исчерпывается.

Следует обратить внимание на одно принципиальное преимущество использования гибких смет в анализе. Как правило, при проведении маржинального анализа возникает проблема разделения смешанных (полупеременных) затрат на постоянную и переменную составляющие, для чего используются соответствующие методы, иногда довольно трудоемкие и не всегда обеспечивающие требуемую точность. Формула гибкой сметы обеспечивает такое разделение с достаточной точностью.

3. Применение гибких смет в ретроспективном анализе

Для понимания роли гибких смет в анализе результатов хозяйственно-

142

финансовой деятельности рассмотрим следующий пример.

Отчет об исполнении сметы по цеху производственной фирмы представляет собой следующее (табл. 3. 6).

Таблица 3.6

Отчет об исполнении сметы цеха производственной фирмы, д.е.

Статьи затрат

По

смете

Факти-

чески

Отклонения (Н) или

(Б)<4>

Основные материалы

800

37 100

700(Б)

Заработная плата основных производственных рабочих

200

15 700

500(Б)

Вспомогательные материалы

6440

6450

10(Н)

Заработная плата вспомогательных рабочих

6960

6630

330(Б)

Заработная плата администрации и специалистов цеха

6200

—

Электроэнергия

7020

6010

1010(Б)

Освещение и отопление

2500

2540

40(Н)

Амортизация здания и оборудования цеха

3800

—

Техническое обслуживание и ремонт оборудования

4680

—

Всего накладных расходов

600

36 310

1290(Б)

Итого затрат цеха

600

89 110

2490(Б)

<4> «Н» и «Б» — неблагоприятное или благоприятное отклонения.

Анализ данного отчета показывает, что руководство (мидл-менеджеры) цеха достаточно эффективно осуществляло его хозяйственно-финансовую деятельность, и несмотря на незначительный перерасход средств по некоторым статьям (вспомогательные материалы, а также освещение и отопление) снизило затраты по сравнению со сметными (плановыми) на 2490 д.е., или на 2,7%. В наибольшей степени при этом сократились накладные расходы — на 3,4% (1290 к 37 600 д.е.), из числа которых впечатляет экономия затрат на электроэнергию — на 1010 д.е., или более чем на 14%, что составило 78% экономии на накладных расходах (1010 к 1290 д.е.) и более 40% снижения всех затрат цеха (1010 к 2490 д.е.).

Однако такой анализ «в лоб», когда сравниваются фактические и сметные (пла-

143

новые) затраты, правомерен только в одном случае — когда фактический уровень деловой активности совпадает со сметным (плановым). Во всех остальных случаях выводы, сделанные в результате сравнения фактических затрат с данными жесткой сметы, т.е. сметы, рассчитанной на какой-либо конкретный уровень деловой активности и не скорректированной на фактически достигнутый ею уровень, будут неверными. Как отмечают специалисты в области анализа и управления затратами, «показатели отклонений такого рода бесполезны, потому что по ним сравниваются «яблоки и апельсины»<5>. Очевидно, что перерасход по каким-либо статьям в случае увеличения объема деятельности еще не говорит об ухудшении деятельности менеджера, и наоборот, экономия при одновременном снижении уровня деловой активности по сравнению со сметным — еще не свидетельство заслуг подразделения и его руководителя.

<5> Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996. — С. 232.

Таким образом, при проведении анализа отчетов об исполнении смет и для объективной оценки эффективности деятельности руководителя подразделений (центров ответственности) необходимо исключить влияние изменения уровня деловой активности, что и обеспечивает гибкая смета, в которой сметные затраты рассчитываются применительно к достигнутому уровню деловой активности.

Исходя из того, что фирма планировала произвести 5400 изделий, а фактически произвела 5200 изделий, проведем анализ исполнения сметы по рассматриваемому цеху, используя гибкую смету (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Анализ отчета на основе гибкой сметы, д.е.

Статьи затрат

По гибкой

смете

Факти-

чески

Отклонения (Н) или

(Б)<5>

Основные материалы

36 400

37 100

700(Н)

Заработная плата основных производст-

венных рабочих

15 600

15 700

100(Н)

Вспомогательные материалы

6220

6450

230(Н)

Заработная плата вспомогательных рабо-

чих

6780

6630

150(Б)

Заработная плата администрации и спе-

6200

—

144

циалистов цеха

Электроэнергия

6760

6010

750(Б)

Освещение и отопление

2500

2540

40(Н)

Амортизация здания и оборудования цеха

3800

—

Техническое обслуживание и ремонт обо-

рудования

4540

4680

140(Н)

Всего накладных расходов

36 800

36 310

490(Б)

Итого затрат цеха

88 800

89 110

310(Н)

Анализ на основе гибкой сметы позволяет сделать выводы, в значительной степени отличающиеся от предыдущих. Так, общие затраты по цеху превысили (хотя и на небольшую величину) сметную величину. При этом, если накладные расходы снизились на 490 д.е., или на 1,33% (490 к 36 800 д.е.), то прямые затраты выросли на 800 д.е., или на 1,54% (800 к 52 000 д.е.), что привело к перерасходу средств на 310 д.е.

При анализе деятельности того или иного подразделения (центра ответственности) следует исходить из того, что не разыскиваются виновные, а делается попытка установить причины выявленных негативных моментов. В связи с этим интересно рассмотреть статью затрат на техническое обслуживание и ремонт оборудования. Фактические затраты по этой статье совпадают со сметными, и использование жесткой сметы никаких отклонений не показывает. Гибкая смета позволяет выяснить, что затраты оказались выше на 140 д.е. Однако данная статья специфична, поскольку даже при хорошо отлаженной системе планово-предупредительного ремонта очень вероятна возможность возникновения незапланированных расходов в связи с выходом из строя оборудования. Интересно, что затраты на оплату труда вспомогательных рабочих уменьшились на 150 д.е., т.е. практически на ту же величину, на которую выросла статья затрат на обслуживание и ремонт оборудования. Среди прочего, следует выяснить, не произошло ли частичное отнесение затрат на оплату труда этих рабочих на статью расходов на обслуживание и ремонт. Экономия затрат на электроэнергию значительна, что может свидетельствовать, в частности, о более рациональном режиме работы оборудования, однако их снижение более чем на 11% (750 к 6760 д.е.) может говорить об устаревании норм по этой статье затрат.

Следует обратить внимание на то, что практически достигнутый уровень дело-

145

вой активности, соответствующий 5200 изделиям, не был предусмотрен при разработке гибкой сметы. Однако не составило никакого труда рассчитать затраты для этого, так же как и для любого другого, уровня активности, используя формулу гибкой сметы.

Таким образом, возможность использования гибких смет для решения целого ряда аналитических задач делает их достаточно универсальным инструментом финансового анализа и менеджмента.

Методика сегментарного анализа прибыли и рентабельности от продаж, разработанная в ОАО «Поливтор» по данным управленческого учета

Сегментарный анализ представляет собой сочетание классического экономического анализа и маржинального подхода, предполагающего разделение затрат на переменные и постоянные и выведение маржинального дохода. На исследуемом предприятии в качестве изученных сегментов выступают операционные сегменты (структурные подразделения корпоративного предприятия; виды продукции, выпускаемой в них;) и географические сегменты (сбытовые территории). Сегментарный анализ является углубленным и детальным методом исследования финансовых результатов; ему предшествует проведение экспресс-анализа, который завершается выводом о целесообразности или нецелесообразности проведения углубленного анализа финансовых результатов для последующего принятия управленческих решений.

В предлагаемой в экономической литературе методике экспресс-анализа прибыли от продаж по факторам используется традиционный подход, в основе которого лежит пересчет базисных показателей на фактические объем и структуру продаж. Этот подход получил широкое распространение в условиях директивной экономики, поскольку в форме «Отчета о реализации продукции» предусматривалась специальная графа «По плану, пересчитанному на фактическую реализацию».

Исходная информация для иллюстрации предложенной методики экспресс-анализа представлена в таблице 3.8

146

Таблица 3.8

Экспресс-анализ прибыли от продаж ОАО «Поливтор»

за 2011-2012 годы, тыс. грн.

∑

= 331800 : 1,266412 = 262000 тыс.грн.

Условные обозначения:

q1 - количество конкретных видов продукции, реализованном в отчетном периоде в натуральном выражении;

, р1 - цены реализации конкретных видов продукции в предыдущем и отчетном

периодах;

s0, s1- полная себестоимость единицы конкретного вида продукции в предыдущем и отчетном периоде;

П0, П1 - прибыль от продаж в предыдущем и отчетном периодах.

147

Индекс цен отчетного периода к предыдущему по данным формы финансовой отчетности № 2 невозможно рассчитать по причине недостатка информации. Индекс цен (1,266412) свидетельствует о том, что в среднем по всей продукции, реализованной в отчетном периоде, цены отчетного периода выше цен предыдущего периода примерно на 26,64%.

1. Изменение объема продаж:

• Рассчитаем индекс объема продаж:

043825,1=

.ãðí.òûñ251000

ãðí. òûñ.262000

p×q

∑

• Рассчитаем влияния увеличения объема продаж на прибыль:

ΔП (q) = П0 ×(Jq - 1);

ΔП (q) = 36500 × (1,043825 -1) = +1600 тыс.грн.

2. Изменение полной себестоимости продаж:

• Отчетный объем продаж, оцененный по полной себестоимости

отчетного периода:

aq1 s1 = 282700 тыс.грн.

• Отчетный объем продаж, оцененный по полной себестоимости

предыдущего периода:

aq1 s0 = Jq × aq

0 s0

;

aq1 s0 = 1,043825 ×214500 = 223900 тыс. грн.

• Изменение полной себестоимости в отчетном периоде по сравнению с

предыдущим:

aq1 sl – aq1 s0 = 282700-223900 = +58800 тыс.грн.

• Влияние этого фактора на прибыль:

ΔП(s) = -(aql sl –aq1 s0) = -58800 тыс.грн.

3. Изменение цен на реализуемую продукцию:

• Отчетный объем продаж в ценах отчетного периода:

aq1 p1 = 331800 тыс.грн.

• Отчетный объем продаж в ценах предыдущего периода:

aq1 p0 = 262000 тыс. грн.

148

• Влияние изменения цен на выручку и прибыль от продаж:

ΔП(p) = aq1 p1 - aq1 p0 ;

ΔП(р) = 331800 - 262000 = +69800 тыс.грн.

Проверка: ΔП(q) + ΔП (s) + ΔП(р) = П1 - П0;

(+1600) + (-58800) + (+69800) = 49100 - 36500

12 600 тыс. грн. = 12 600 тыс. грн.

Для увеличения степени аналитичности исследований детализировалось влияние каждого из рассматриваемых факторов. Влияние первого фактора детализировалось по конкретным позициям номенклатуры продукции.

Влияние второго фактора, т. е. изменения полной себестоимости продаж, детализировалось по трем основным частям: изменению операционной себестоимости, управленческих и коммерческих расходов:

• влияние изменения операционной себестоимости:

200 700 тыс. грн. - 152 300 тыс. грн. * 1,043825 = 41 725 тыс. грн.; влияние на прибыль = - 41725 тыс. грн.

• влияние изменения управленческих расходов:

66 000 тыс. грн. - 50 100 тыс. грн. х 1,043825 = 13 705 тыс. грн.; влияние на прибыль = -13 705 тыс. грн.

• влияние изменения коммерческих расходов:

16 000 тыс. грн. - 12 100 тыс. грн. х 1,043825 = 3370 тыс .грн.; влияние на прибыль = - 3370 тыс. грн.

Всего = - 58 800 тыс. грн.

Влияние третьего фактора (изменения цен) детализировалось по конкретным на- именованиям реализованной продукции.

Таким образом, проведенный экспресс-анализ позволил выявить влияние трех факторов на показатель прибыли от продаж: изменения объема продаж; изменения полной себестоимости продаж и изменения цен. При этом влияние каждого из перечисленных факторов детализируется для повышения степени аналитичности, а следовательно, и точности исследований. Однако такой детализации недостаточно для правильного принятия управленческих решений. Дополнением к экспресс-анализу

149

является сегментарный анализ, который осуществляется на основе сегментированной отчетности, составляемой по операционным и географическим сегментам – частям деятельности корпоративного предприятия в определенных хозяйственных условиях.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

• назначение продукции, товаров, работ, услуг;

• процесс производства продукции, товаров, выполнения работ, оказания

услуг;

• потребители (покупатели) продукции, товаров, работ, услуг;

• методы продажи продукции, товаров и распространения работ, услуг;

• система управления деятельностью организации (если это применимо в

конкретной ситуации).

Формирование информации по географическим сегментам осуществляется по нескольким государствам или нескольким регионам Украины. При этом исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации информация по географическим сегментам может выделяться по местам расположения активов или местам расположения рынков сбыта.

При выделении информации по географическим сегментам следует исходить из следующих принципов:

• сходство условий, определяющих экономические и политические системы госу-

дарства, на территории которых ведется деятельность организации;

• наличие устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных геогра-

фических сегментах;

• сходство деятельности;

• риски, присущие деятельности организации в определенном

географическом регионе;

• общность правил валютного контроля;

валютный риск, связанный с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

150

Установлено, что операционный или географический сегмент является отчетным в том случае, когда значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателем и при этом выполняется одно из следующих условий:

• выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегмен-

тами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

• финансовый результат деятельности данного сегмента(прибыль или убыток)

составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

• стоимость активов данного сегмента составляет не менее 10% суммарной

стоимости активов всех сегментов.

При этом если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности с выполнением приведенных выше условий, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, выполняются ли в отношении каждого из них приведенные выше условия или нет. Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. В учетной политике необходимо закрепить следующие основные моменты:

• перечень сегментов, информация по которым представляется в

бухгалтерской отчетности;

• распределение сегментов на первичные и вторичные;

• порядок распределения между сегментами доходов, расходов, активов и обя-

зательств организации.

При определение доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Активы и обязательства, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.

Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1415 / 2315 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]