Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Актуальные проблемы развития систем управления экономической деятельностью корпоративных предприятий (КП)
.pdf
111
№
Показатель
Сумма в плановых ценах,
тыс. грн.
план
факт
+,-
1
Остаток готовой продукции на начало года
2000
2000
---
2
Выпуск товарной продукции
96000
100800
+4800
3
Остаток готовой продукции на конец года
2200
3545
+1345
4
Отгрузка продукции за год (п.1 + п.2 – п.3)
95800
99255
+3455
5
Остаток товаров, отгруженных покупателям
5.1
- на начало года
4450
4500
+50
5.2
- на конец года
5000
7155
+2155
6
Реализация продукции (п.4 + п. 5.1 – п.5.2)
95250
96600
+1350
ГПн + ТП + ОТн = РП + ОТк + ГПк.
Отсюда РП = ГПн + ТП + ОТн – ОТк – ГПк.
где ГПн, ГПк – соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;
ТП – стоимость выпуска продукции;
РП – объем реализации продукции за отчетный период;
ОТн, ОТк – остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.
Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции произво-
дится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и
вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из низ. Для
изучения влияния этих факторов анализируется баланс продукции (табл.2.37).
Таблица 2.37
Анализ факторов изменения объема реализации продукции ОАО «Ft»
Из таблицы видно, что план реализации продукции перевыполнен за
счет увеличения ее выпуска и сверхплановых остатков товаров, отгруженных
покупателям на начало года. Отрицательное влияние на объем продаж оказали
следующие факторы: увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия, а также рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за
которые не поступила еще на расчетный счет предприятия. Поэтому в процессе
анализа необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков
112
на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать
конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению
выручки.
Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства продукции. Их можно объединить в три группы:
1) Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их
использования:
ВП = ЧР ГВ, РП = Дв ЧР ГВ,
2) обеспеченность предприятия основными производственными фондами и
эффективность их использования:
ВП = ОПФ ФО, РП = Дв ОПФ ФО,
3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их
использования:
ВП = МЗ МО, РП = Дв МЗ МО,
где Дв – доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой
продукции.
Расчет влияния данных факторов на объем валовой и реализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного
анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой выработки персонала,
фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск
продукции путем умножения их прироста за счет годового фактора соответственно на фактическую численность персонала, фактическую среднегодовую
стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ресурсов:
ВПxi = ГВxi ЧРф, РПxi = ГВxi ЧРф Двф,
ВПxi = ФОxi ОПФф, РПч = ФОxi ОПФф Двф,
ВПч = МОxi МЗф, РПч = МОxi МЗф Двф,
Важной задачей экономического анализа является выявление и использование резервов производства и реализации продукции. Это, прежде всего внедрение в производство научных достижений, обновление и модернизация ос-
113
Резервы роста объема
производства продукции
За счет улучшения ис-
пользования
сырья и материалов
Создание
дополнительных
рабочих мест
За счет улучшения ис-
пользования
основных фондов
Приобретение
дополнительных
машин и оборудования
Дополнительное приоб-
ретение
сырья и материалов
Более полное использо-
вание их фонда рабочего
времени
Сокращение норм
сверхплановых отходов
сырья и материалов
Повышение уровня производительности труда
Повышение производи-
тельности работы обо-
рудования
Сокращение норм рас-
хода сырья и материалов
на единицу продукции
За счет улучшения ис-
пользования трудовых ре-
сурсов
Сокращение потерь рабо-
чего времени
новных фондов, механизация и автоматизация тяжелых и трудоемких работ,
совершенствование ассортимента выпускаемой продукции и улучшение ее качества, снижение материало- и энергоемкости выпускаемой продукции, улучшение использования трудовых ресурсов путем повышения профессиональнотехнического уровня рабочих, улучшение организации производства и труда.
Кроме того, на каждом предприятии имеются внутренние резервы роста
производства: ликвидация потерь рабочего времени, текучести кадров, простоев оборудования, повышение коэффициента сменности его работы, устранение
неритмичности в работе предприятия, экономное использование сырья, материалов, топлива и электроэнергии, бережное отношение к технике.
Основные источники резервов увеличения выпуска и реализации продукции показаны на рис. 2.3
Рис. 2.3. Источники резервов и увеличения объема и реализации продукции
Максимальная мобилизация этих резервов будет способствовать увеличению объемов выпуска и реализации продукции, росту прибыли и повышению
рентабельности.
114
Определение величины резервов по первой группе производится следующим образом:
Р ВПкр = Р КР ГВф, Р ВПфрв = Р ФРВ ЧВф,
Р ВПчв = Р ЧВ ФРВв.
где Р ВПкр, Р ВПфрв, Р ВПчв – резерв роста валовой продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего
времени и повышения среднечасовой выработки;
Р КР – резерв увеличения количества рабочих мест;
Р ФРВ – резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения
его потерь по вине предприятия;
Р ЧВ – резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы;
ФРВв – возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.
По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет
увеличения численности оборудования (Р К), времени его работы (Р Т) и выпуска продукции за один машино-час (Р`ХЧВ) рассчитываются по формулам:
Р ВПк = Р К ГВф; Р ВПт = Р Т ЧВф;
Р ВПчв = Р ЧВ Тв;
По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются
следующим образом:
а) дополнительное количество материала делится на норму его расхода на
единицу j-го вида продукции и умножается на плановую цену единицы
продукции.
Затем результаты суммируются по всем видам продукции:
Р ВПк = ( Р Мj : НР пл Цi пл);
115
№
Показатель
Резервы увеличения выпуска
продукции за счет
трудовых
ресурсов
средств
труда
предметы
труда
1
Увеличение количества ресурсов
---
---
3215
2
Более полное использование рабочего времени
5268
8345
---
3
Повышение производительности труда
505
---
---
4
Сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов
---
---
323
5
Снижение норм расхода сырья и материалов
---
---
1912
Итого:
5773
8345
5450
б) сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на едини-
цу j-го вида продукции, и умножается на плановую цену единицы соответст-
вующего вида продукции, после чего полученные результаты суммируются:
Р ВП = ( Р ОТХj : НР пл Цi пл);
в) планируемое сокращение j-го вида продукции (Р УРji) умножается на
планируемый к выпуску объем производства вида продукции, полученный результат делится на плановую норму расхода и умножается на плановую цену
данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма резерва валовой
продукции:
Р ВП = (Р УРji VВПi пл : НРji пл Цi пл);
В заключение анализа обобщают выявленные резервы увеличения производ-
ства и реализации продукции (табл. 2.38).
Резервы увеличения выпуска продукции ОАО «Ft», тыс. грн.
Таблица 2.38
На предприятии резерв увеличения выпуска продукции ограничен материальными ресурсами и составляет 5450 тыс. грн. Максимальный резерв выпуска продукции за счет улучшения использования оборудования может быть
освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам резервов на сумму
116
2572 тыс. грн. (8345 – 5773) и по материальным ресурсам – на сумму 2895 тыс.
грн. (8345 – 5450).
При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо, кроме данных резервов, учесть сверхплановые остатки готовой продукции
на складах предприятия и отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или иной вид продукции и реальную возможность ее реализации.
Для анализа решений, принимаемых на стадии оперативного планирования (перспективного анализа), а также для ретроспективного анализа в качестве
эффективного инструмента используются гибкие (переменные) сметы. Такие
сметы в отличие от смет с фиксированными показателями (жестких или статичных смет) разрабатываются не на один, а на целый диапазон уровней деловой активности (объемов производства). Характерные особенности гибкой сметы следующие:
1. Наличие формулы гибкой сметы, называемой иногда формулой соот-
ношения «затраты-объем», представляющей собой совокупность нормативов
для каждой статьи затрат и позволяющей определить нормативные (плановые)
затраты для любого (как планового, так и фактического) уровня деловой активности.
2. Переменные и постоянные затраты разведены, т.е. представлены отдельными самостоятельными блоками, что позволяет анализировать влияние
каждого из них на формирование себестоимости как единицы продукции, так и
всего выпуска на любом возможном (плановом или фактическом) уровне деловой активности. При этом очевидно, что по мере перехода на более высокие
уровни деловой активности переменные затраты на единицу продукции не изменяются, а на весь выпуск увеличиваются пропорционально росту объема
производства. В свою очередь, постоянные затраты применительно к выпуску
не изменяются, а на единицу продукции уменьшаются.
Универсальная полная формула гибкой сметы представляет собой следующее:
117
Статьи затрат
Формула сметы
Уровень деловой активности,
изделий
4500
5400
6300
7200
Основные материалы
7 грн. на 1 изделие
31500
37800
44100
50400
Заработная плата основных
производственных рабочих
3 грн. на 1 изделие
13500
16200
18900
21600
Переменные накладные
расходы
6 грн. на 1 изделие
27000
32400
37800
43200
Постоянные накладные расходы
79000 грн.
79000
79000
79000
79000
Всего себестоимость
Х
151000
165400
179800
194200
А постоянных затрат +В переменных затрат
на единицу объема деятельности.
Исходя из данной формулы возможны два способа разработки и пред-
ставления гибкой сметы. В первом случае любая статья является «чистой», т.е.
представляет собой либо переменные, либо постоянные затраты. В этом случае
формула вырождается, поскольку для переменных затрат ее первая часть равна
нулю, а для постоянных затрат нулю равняется вторая часть формулы. В табл.
2.39 представлена гибкая смета предприятия, составленная по первому варианту.
Таблица 2.39
1 вариант гибкой сметы
Разработка дифференцированных нормативов (расчет сметных значений)
для переменных и постоянных накладных расходов является характерной для
управленческого учета. Однако для анализа затрат и соответствующего управления ими необходимо иметь более конкретную информацию, о том, какие затраты (по характеру и величине) формируются на стадиях производства и сбыта, в сфере управления и т.д. В связи с этим при втором способе разработки
гибких смет не делается попытки сформировать «чистые» статьи, а в основу
кладется функциональное значение затрат. Следует подчеркнуть, что при этом
деление затрат на переменные и постоянные сохраняется, и те статьи накладных расходов, которые являются смешанными, т.е. включают в себя как посто-
118
Статьи затрат
Формула сметы
Уровень деловой активности,
изделий
4500
5400
6300
7200
Основные материалы
7 грн. на 1 изделие
31500
37800
44100
50400
Заработная плата основных
производственных рабочих
3 грн. на 1 изделие
13500
16200
18900
21600
Производственные накладные расходы
16000 грн. ПР + 4
грн. на 1 изделие
34000
37600
41200
44800
Административные накладные расходы
33500 грн. ПР
33500
33500
33500
33500
Реализационные
накладные расходы
29500 грн. ПР + 2
грн. на 1 изделие
38500
40300
42100
43900
Всего себестоимость
Х
151000
165400
179800
194200
янную, так и переменную составляющие, определяется на основе полной формулы гибкой сметы. В этом случае гибкая смета предприятия будет выглядеть
следующим образом (табл.2.40)
Таблица 2.40
2 вариант гибкой сметы
Сравнение табл. 2.39 и 2.40 показывает, что постоянные затраты в сумме
79 тыс. грн., представленные в первом случае одной статьей, во втором
варианте распределены по трем самостоятельным статьям накладных расходов,
притом, что только одна из них – «Административные расходы» включает
лишь постоянную составляющую. В свою очередь, гибкая смета, составленная
по второму варианту, показывает, какой вклад в формирование переменных накладных расходов на единицу продукции вносят на стадии производства и реализации (4 и 2 грн. соответственно).
Очевидно, что в зависимости от уровня составления сметы структура накладных расходов может существенно отличаться и по мере ее конкретизации
из состава статей, являющихся смешанными, могут выделяться постоянные и
переменные затраты.
Так, гибкая смета для цеха предприятия может иметь следующий вид
(табл.2.40).
119
Статьи затрат
Формула сметы
Уровень деловой активности,
изделий
4500
5400
6300
7200
Основные материалы
7 грн. на 1 изделие
31500
37800
44100
50400
Заработная плата основных
производственных рабочих
3 грн. на 1 изделие
13500
16200
18900
21600
Вспомогательные материалы
500 грн. ПР + 11
грн. на 1 изделие
5450
6440
7430
8420
Заработная плата вспомогательных рабочих
2100 грн. ПР + 0,9
грн. на 1 изделие
6150
6960
7770
8580
Заработная плата администрации и специалистов цеха
6200 грн. ПР
6200
6200
6200
6200
Электроэнергия
1,3 грн. на 1 изде-
лие
5850
7020
8190
9360
Освещение и отопление
2500 ПР
2500
2500
2500
2500
Амортизация здания и оборудования цеха
3800 ПР
3800
3800
3800
3800
Техническое обслуживание
и ремонт оборудования
900 ПР + 0,7 грн.
на 1 изделие
4050
4680
5310
5940
Всего накладных расходов
х
34000
37600
41200
44800
Всего затрат цеха
х
79000
91600
104200
116800
Таблица 2.40
3 вариант гибкой сметы
В гибкой смете, составляемой на уровне цеха, производственные накладные расходы, являющиеся смешанными для предприятия в целом, представлены тремя «чистыми» статьями постоянных затрат, одной статьей переменных
затрат и тремя статьями смешанных затрат.
Таким образом, система гибких смет, составленных по функциональному
признаку (местам возникновения затрат), обеспечивает информационные возможности анализа как на стадии принятия управленческих решений, так и при
оценке результатов деятельности за прошедший период.
Анализ изменения себестоимости единицы продаж (как в натуральном,
так и в стоимостном выражении) по уровню деловой активности.
На стадии планирования осуществляется разработка вариантов предполагаемой финансово-хозяйственной деятельности и выбор из них наиболее при-
120
Показатели
Уровень деловой активности,
Изделий
4500
5400
6300
7200
Переменные затраты на единицу изделия
16
16
16
16
Постоянные затраты на единицу изделия
17,56
14,63
12,54
10,97
Себестоимость единицы изделия
33,56
30,63
28,54
26,97
емлемых. Информация о затратах и финансовых результатах по каждому варианту позволяет осуществлять анализ с целью выбора наиболее эффективного.
Составляя данные о затратах и возможных ценах в зависимости от выбранного или установленного критерия эффективности (максимум прибыли на
единицу продукции, рентабельность продукции или продаж, сумма прибыли,
процент загрузки производственных мощностей) можно выбирать следующий
вариант. Структура и величина себестоимости единицы изделия, выпускаемого
предприятием, в зависимости от уровня деловой активности представляют собой следующее (табл. 2.42)
Таблица 2.42
Структура и себестоимость единицы изделия по уровням деловой
активности, грн.
Как видно из таблицы, увеличение объемов производства в интервале от
4500 до 7200 изделий приводит к снижению величины постоянных расходов,
приходящихся на одно изделие, на 37,5 % (10,97 против 17,56 грн.). Как следствие, доля постоянных затрат в себестоимости изделия уменьшается с 52,3 до
40,7 %, притом что полная себестоимость снижается на 19,6 % (с 33,56 до 26,97
грн.). Очевидно, что наиболее высокий уровень деловой активности и явился
бы самым эффективным, однако в условиях конкурентного рынка предприятие
может увеличивать объемы продаж своей продукции при условии снижения
цен на нее. В связи с этим, показатели эффективности вариантов управленческих решений в результате одновременного воздействия эффекта увеличения
объемов производства продукции и снижения цен на нее представляют собой
следующее (табл. 2.43)
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]