Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управленческий анализ в бизнесе. Учебное пособие.pdf
21
7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью
выбора наиболее оптимального из них. Особенно широко оно используется в
предварительном анализе при обосновании планов и управленческих решений.
8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-
либо фактора применяется при расчёте влияния факторов и подсчете резервов.
В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного
анализа:
горизонтальный сравнительный анализ используется для определения
абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых
показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, до-
стижений науки и передового опыта);
вертикальный сравнительный анализ изучает структуру экономических
явлений и процессов путём расчёта удельного веса частей в общем целом
(удельный вес собственного капитала в общей его сумме); соотношения частей
целого между собой (например, собственного и заёмного капитала, основного и
оборотного капитала);
трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов
роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при ис-
следовании рядов динамики.
Сравнение предъявляет определённые требования к сравниваемым вели-
чинам. Они должны быть соизмеримы и качественно однородны. Для этого
необходимо обеспечить:
1. Единство объёмных, стоимостных, качественных и структурных фак-
торов.
Для нейтрализации объёмного фактора, например, при сравнении плано-
вой и фактической суммы затрат, плановую сумму затрат пересчитывают на
фактический объём производства
ii
ii
CV
CV
01
11
,
где V1i – объём производства i-го вида продукции; С
0i
, C1i – плановый уровень
затрат или уровень затрат за прошлый отчётный период (базисный уровень за-
трат) и фактический уровень затрат на производство i-го вида продукции.
22
Или же другой общеизвестный пример: если требуется узнать изменение
товарооборота только за счет изменения цен, т.е. абстрагироваться от влияния
изменения объёма производства в натуральном выражении, то используют ин-
декс цен:
Ip =
ii
ii
qp
qp
10
11
,
где q1i – объём производства i-го вида продукции в натуральном выражении;
p0i, p
1i
– плановая цена (или цена за прошлый отчётный период) и фактическая
цена i-го вида продукции.
При оценке изменений в объёме производства возникает проблема нейтра-
лизации стоимостного фактора. Для её решения объём выпуска продукции оце-
нивают в сопоставимых ценах. Например, такое можно наблюдать в индексе
физического объёма:
Iq =
ii
ii
qp
qp
00
10
,
где q
0i
, q
1i
– базисный (плановый или за прошлый отчётный период) объём
производства i-го вида продукции в натуральном выражении; p0i – сопоставимые цены i-го вида продукции (это или цены за какой-либо прошлый отчётный
период или плановые цены).
Для перевода фактических цен в сопоставимые используют индексы цен
на данный вид продукции.
Для нейтрализации воздействия качественного фактора обычно объём
продукции приводят к стандартному качеству, соответственно уменьшая или
увеличивая её количество. Когда отсутствует базисный показатель качества, и
оно определяется распределение полученной продукции по сортам, то пробле-
ма нейтрализации качественных отличий может быть решена как нейтрализа-
ция структурного фактора.
Например, предприятие производит продукцию нескольких сортов и об-
щий объём валовой продукции определяется следующим образом:
ВП =
ii
pVd
,
23
где V – общий объём произведенной продукции; di – доля продукции i-го сорта;
pi – цена продукции i-го сорта. Тогда для сравнения объёма произведенной
продукции её приводят к базисной структуре (d
0i
) и сопоставимым (базисным)
ценам (p
0i
):
Тр =
ii
ii
pdV
pdV
000
001
.
2. Единство промежутков или моментов времени, за которые были исчис-
лены сравниваемые показатели.
3. Сопоставимость исходных условий производства (технических, при-
родных, климатических и т.п.).
4. Единство методики исчисления показателей и их состава, так как не-
редки случаи, когда показатели планируются по одной методике, а для их фак-
тического исчисления используется другая. Особое значение имеет это условие
при сравнении данных с предприятиями других стран.
Например, показатель фондоотдачи рассчитывается следующим образом:
fот =
ОФ
ВП
,
где ВП объём валовой продукции, ОФ – стоимость основных фондов. Но один
аналитик может взять стоимость всех основных фондов, а другой – только ак-
тивной их части, поэтому перед тем, как сравнивать значения фондоотдачи
двух различных предприятий необходимо уточнить, одинаков ли был способ их
расчёта.
Или если необходимо сравнить размер прибыли двух предприятий следует
выяснить, какую прибыль мы взяли для сравнения: балансовую, чистую или от
реализации.
Чаще всего несопоставимость показателей сразу видно, но иногда она не
сразу бросается в глаза, и её достижение требует больших усилий.
Сопоставимость в ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсо-
лютных величин взять средние или относительные. Например, не всегда можно
сравнивать такие абсолютные показатели различных предприятий, организа-
24
ций, как размер прибыли, объём производства продукции, стоимость основных
фондов. В таких случаях лучше взять относительные показатели: размер при-
были или объём произведенной продукции, приходящейся на 1 руб. стоимости
основных фондов (рентабельность основных фондов или фондоотдача основ-
ных фондов); объём производства продукции, приходящийся на одного работающего (производительность труда или выработка) и т.п.
Таким образом, основными способами приведения показателей в сопоста-
вимый вид являются нейтрализация воздействия стоимостного, объёмного, ка-
чественного и структурного факторов путём приведения их к единому базису,
а также использование средних и относительных величин, поправочных коэф-
фициентов, методов пересчета и т.д.
Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого
явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явле-
ния, но взятой за другое время или по другому объекту. Относительные показа-
тели получают в результате деления одной величины на другую, которая при-
нимается за базу сравнения. В качестве базы сравнения могут быть данные
плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые и т.д. Относи-
тельные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе 1) или про-
центов (при базе 100).
В анализе используются следующие виды относительных величин:
Относительная величина планового задания (ОВПЗ) представляет собой
отношение планового уровня показателя текущего года к его фактическому
уровню в прошлом году или к среднему за три-пять предыдущих лет.
Относительная величина выполнения плана или степень выполнения
плана (СВП) – отношение фактического уровня показателя к плановому, выраженное обычно в процентах.
Относительные величины динамики (Тр) определяют путём деления ве-
личины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде
(месяце, квартале, году). Называются они темпами роста (прироста) и могут
быть базисными и цепными. В первом случае каждый следующий уровень ди-
25
намического ряда сравнивается с базисным годом, а в другом – каждый следующий год относится к предыдущему.
Между данными относительными величинами имеется взаимосвязь.
Например, обозначим: у
0
– фактический уровень показателя в базисном перио-
де, у
1
– фактический уровень показателя в отчётном периоде и упл – плановый
уровень показателя в отчётном периоде. Тогда относительная величина плано-
вого задания ОВПЗ = упл / у
0
; относительная величина выполнения плана
СВП = у1/упл; относительная величина динамики Тр = у1 / у
0
. Налицо их взаимо-
связь: Тр = СВП*ОВПЗ.
Относительная величина структуры – это доля (удельный вес) части в
общем, выраженная в процентах или коэффициентах. Например, удельный вес
рабочих в общей численности работников предприятия, доля активных основ-
ных фондов в их общем объёме и т.п.
Относительные величины координации – соотношение частей целого
между собой, например, собственных и заемных источников средств предприя-
тия, активной и пассивной части основных производственных фондов и т.д.
Относительные величины интенсивности характеризуют степень рас-
пространенности, развития какого-либо явления в соответствующей среде,
например, показатели обеспеченности населения предметами культурно-
бытового и хозяйственного назначения длительного пользования в расчёте на
100 семей или на 1000 чел. населения и т.п. Они получаются путём отношения
разноименных абсолютных величин друг к другу.
Относительные величины эффективности – соотношение эффекта с ре-
сурсами или затратами, например, выпуск продукции на одного рабочего,
на 1 руб. основных фондов и т.д.
В экономическом анализе наряду с абсолютными и относительными пока-
зателями очень часто применяются средние величины. Они используются для
обобщённой количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку и отражают общие, характерные, типичные черты
данного явления. С помощью средних величин можно сравнивать разные сово-
26
купности объектов, например, предприятия по уровню производительности
труда, по уровню рентабельности и т.д.
Используются разные типы средних величин:
среднеарифметическая:
n
x
x
i
– простая используется для расчёта
средних у несгруппированных данных или у интервальных рядов динамики или
i
ii
f
fx
x
– взвешенная используется для нахождения средней величины
у сгруппированных данных;
средняя хронологическая:
1
2
1
...
2
1
1321
n
xxxxx
x
nn
– исполь-
зуется для нахождения среднего уровня моментного ряда динамики;
среднегармоническая:
i
x
n
x
1
(простая) или
i
i
i
f
x
f
x
1
(взве-
шенная);
среднегеометрическая:
n
nn
xxxxx
121
...
(простая) или
i
f
n
f
f
n
f
n
ff
xxxxx
1
21
121
...
(взвешенная) и другие.
Группировка информации – деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам.
Если статистика использует этот способ для обобщения и типизации явлений,
то в анализе группировка помогает разъяснить смысл средних величин, пока-
зать роль отдельных единиц в этих средних, выявить взаимосвязь между изуча-
емыми показателями. В зависимости от задач, решаемых с помощью группировок, используются следующие их виды:
Типологические – разделение исследуемой качественно разнородной со-
вокупности на классы, социально-экономические типы, однородные группы
единиц. Например, групп предприятий по формам собственности;
структурные – разделение однородной совокупности на группы, харак-
теризующие её структуру по какому-либо варьируемому признаку. Например,
27
состав населения по полу, возрасту, профессии; состав предприятий по стоимости основных фондов, численности занятых и т.п.
аналитические (причинно-следственные) группировки используются для
определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показа-
телями. По характеру признаков, на которых основывается аналитическая
группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количе-
ственного выражения) или количественной.
Методика построения группировок может быть определена в виде следу-
ющего алгоритма:
1) определение цели анализа;
2) сбор необходимых данных по всей совокупности объектов;
3) ранжирование совокупности по выбранному для группировки
признаку;
4) выбор интервала распределения совокупности и её деление на группы;
5) определение среднегрупповых показателей по группировочным и фак-
торным признакам;
6) анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и
направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат.
При группировке индивидуальные величины показателей заменяются
среднегрупповыми. В результате этого взаимно погашаются разные случайные
отклонения, вызванные неявным воздействием других факторов, поэтому взаи-
мосвязь проявляется более чётко. Таким образом, правильная группировка ин-
формации дает возможность изучать зависимость между показателями, более
глубоко разобраться в сущности изучаемых явлений, систематизировать мате-
риалы анализа, определить главное, характерное и типичное.
Для наглядного представления данных используются различные виды гра-
фиков и таблицы. Графики – это масштабное изображение показателей, чисел с
помощью геометрических знаков (линий, прямоугольников, кругов) или услов-
но-художественных фигур. Использование графиков позволяет придать анализи-
руемым показателям наглядность и выразительность; облегчить восприятие, по-
мочь уяснить сущность изучаемого явления, его закономерности и особенности,
увидеть тенденции развития явления и взаимосвязь характеризующих показателей.
Основные формы графиков, которые используются в анализе деятельности
предприятия представлены на рис. 2.
28
Рис. 2
К методам выявления и анализа связи между признаками относят:
графический;
метод сравнения параллельных рядов;
аналитических группировок;
корреляционно-регрессионный анализ.
Графически взаимосвязь двух признаков изображается с помощью поля
корреляции (точечная диаграмма связи), когда по оси абсцисс откладываются
значения факторного признака, а по оси ординат – результативного. При отсут-
ствии тесных связей имеет место беспорядочное расположение точек на графи-
ке. Чем сильнее связь между признаками, тем теснее будут группироваться
точки вокруг определённой линии, выражающей форму связи.
Метод сравнения параллельных рядов основан на сопоставлении двух или
нескольких рядов величин. При этом все данные располагают в порядке возрас-
тания факторного признака и после смотрят, как изменяется результативный.
Такое сопоставление позволяет установить наличие связи и получить представ-
ление о её характере. Данный метод показывает лишь согласованность в изме-
29
нении двух величин, наличие связи. Но он не определяет ни тесноту связи, ни
форму связи.
Метод аналитических группировок позволяет выявить не только наличие
и направление связи, но и при проведении дополнительных расчётов оценить
её тесноту. В основу аналитической группировки кладется факторный признак,
и каждая полученная группа характеризуется средним значением факторного
и результативного признака. При проведении аналитических группировок
сравниваются не индивидуальные значения, а групповые средние. При этом
необходимо образовать такое количество групп, при котором в вариации груп-
повых средних в максимальной степени будет проявляться влияние группиро-
вочного признака. Аналитические группировки характеризуют общие черты
связи между признаками и не дают ответа о силе связи. Силу связи можно
определить, рассчитав эмпирическое корреляционное отношение (коэффициент
детерминации).
Корреляционно-регрессионный анализ включает в себя измерение тесноты, направления связи и установление аналитической формы связи. Корреляционный анализ ставит своей задачей количественное определение тесноты связи
между двумя признаками (при парной связи) и между результативным и мно-
жеством факторных признаков (при многофакторной связи). Теснота связи ко-
личественно выражается величиной коэффициентов корреляции, которые давая
количественную характеристику тесноты связи между признаками, позволяют
определять «полезность» факторных признаков при построении уравнения
множественной регрессии.
Регрессия тесно связана с корреляцией: первая оценивает силу (тесноту)
и направление статистической связи, вторая исследует её форму. Регрессион-
ный анализ заключается в определении аналитического выражения связи, в ко-
тором изменение одной величины (называемой зависимой переменной или ре-
зультативным признаком), обусловлено влиянием одной или нескольких неза-
висимых величин (факторов).
30
4. ПОКАЗАТЕЛИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Предметом управленческого анализа являются хозяйствующие процессы, протекающие на предприятии, социально-экономическая эффективность и
результаты его деятельности.
Основная цель управленческого анализа – это информационное обеспечение принятия обоснованных управленческих решений. При этом показателями управленческого анализа выступают KPI / КПЭ.
Показатель KPI (Key Performance Indicators) – важнейший элемент оценки
уровня работы компании и её отдельных сотрудников. KPI как инструмент анализа, по-настоящему универсален. С его помощью возможно дать оценку эф-
фективности любому процессу в компании, а также уровню достижения страте-
гических целей, которые были запланированы.
Для предприятия любой направленности можно применить KPI, чтобы
оценить результативность её деятельности, а также то, насколько хорошо работает каждый из отделов или отдельный специалист. Ещё показатель KPI можно
применять, чтобы эффективно мотивировать сотрудников. Это важно для тех
специалистов, от которых зависит финансово-экономическая эффективность
компании.
Система ключевых показателей актуальна как для молодых фирм, так и
для компаний, уверенно стоящих на рынке. Разница в этих двух случаях будет
лишь в сроке, на который устанавливаются задачи. Для новых компаний стра-
тегическая цель должна регулярно пересматриваться по мере развития. Для
зрелых же допустимы более долгие сроки планирования.
KPI могут быть двух разновидностей:
Запаздывающие – позволяют увидеть результаты деятельности после
истечения определённого периода. Сюда можно отнести показатели, которые
характеризуют потенциал компании.
Оперативные (опережающие) позволяют управлять бизнес-процессом
в рамках требуемого периода с целью получения запланированных результатов