Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Правовые основы деятельности и взаимодействия налоговых и иных государственных органов в сфере налогообложения. Коллективная монография
.pdf
Издательство «Научный консультант»
Правовые основы деятельности и
взаимодействия налоговых и иных
государственных органов в сфере
налогообложения
Коллективная монография
Москва
2015
УДК 34
ББК 67.402
П68
Авторский коллектив:
Васильева О.Н., Капелян В.А., Литвин-Жиркова Д.А., Морозов Н.И.,
Морозова А.Н., Сергеев С.В., Федотова И.А.
Рецензенты:
Корнев Аркадий Владимирович, д.ю.н., профессор, член-корреспондент
РАН, и.о. зав. каф. «Теория государства и права» МГЮА,
Мыктыбаев Талгат Дуйсенбиевич, к.ю.н., доцент, доцент кафедры
«Финансовое и налоговое право» Финансового университета при
Правительстве Российской Федерации.
Под общей редакцией доцента, к.ю.н. Васильевой Оксаны Николаевны
П68 Правовые основы деятельности и взаимодействия налоговых и иных
государственных органов в сф
Коллективная монография под общ. ред. к.ю.н., доцента. О.Н.
Васильевой. –М.: Издательство «Научный консультант», 2015. – 78 с.
ISBN 978-5-9907273-1-1
Данная коллективная монография рассчитана на преподавателей,
аспирантов, магистров и бакалавров, а также для широкого круга
специалистов в области финансов и налогообложения.
ере налогообложения [Текст] /
УДК 34
ББК 67.402
ISBN 978-5-9907273-1-1 © Коллек
© Оформление. ООО «Научный консультант»,
тив авторов, 2015
2015
Оглавление
Введение………………………………………………………………..……………5
Глава 1. Правовые основы деятельности органов внутренних дел России
по выявлению, раскрытию и пресечению налоговых правонарушений и
преступлений…………………………………..……………………………………9
1.1. Нормативные правовые акты, регулирующие деятельность органов
внутренних дел по предупреждению, выявлению, раскрытию и
пресечению налоговых правонарушений и уголовных
преступлений…………………………………………………………….…....9
1.2. Задачи и функции полиции по обеспечению соблюдения налогового
законодательства по предупреждению, выявлению, раскрытию и
пресечению налоговых правонарушени
й и
преступлений………………………………………………….……………..13
1.3. Структура подразделений полиции, обеспечивающих правопорядок
в сфере налогообложения. Права и обязанности органов полиции и их
должностных лиц в борьбе с налоговыми правонарушениями и
преступлениями……………………………………………...………………16
1.4. Порядок проведения проверки органами полиции писем, жалоб,
сообщений и заявлений граждан в органах
полиции………………………………………………………………………20
Глава 2. Правовые основы деятельности нал
оговых органов России по
выявлению, раскрытию и пресечению налоговых правонарушений и
преступлений………………………………………………………………………23
2.1. Становление и развитие государственных налоговых органов….…..23
2.2. Полномочия и организация деятельности Федеральной налоговой
службы……….……..………..………..………..………..………..………….25
2.3. Права и обязанности налоговых органов……….…………………….31
2.4. Порядок взыскания налогов и сборов…………………………………34
2.5. Содержание налогового контроля……………………………………..38
2.6. Виды ответственности за налоговые нарушения и ответственность за
их совершени
е……………………………………………………………..…38
2.7. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействий
их должностных лиц………………………….………………………..……40
2.8. Способы обеспечения налоговыми органами обязанности по уплате
налогов и сборов……………………………………..………………………41
Глава 3. Правовые основы деятельности следственных органов в
расследовании налоговых преступлений…………………..………………….43
3.1. Понятие, признаки и особенности налоговых преступлений ……….43
3.2. Уголовное и уголовно-процессуальное законодательство,
регулирующее отношения в налоговой сфер
е……………………………..51
3.3. Порядок возбуждения, расследования и направления уголовного дела
о налоговом преступлении для рассмотрения в суде……………………..53
3
Глава 4. Правовые основы деятельности налоговых органов России по
выявлению, раскрытию и пресечению налоговых правонарушений и
преступлений…………………………………………………….……………...…56
4.1. История становления и развития таможенной службы России……...56
4.2. Задачи, полномочия, права и обязанности таможенной службы в
сфере обеспечения взимания налогов и сборов при перемещении товаров
через таможенную границу…………………………………………………59
4.3. Порядок взимания налогов и сборов…………………………………..67
Глава 5. Правовые основы организации взаимодействия налоговых
органов с полицией, Следственным комитетом и иными
государственными органами в сфере налогообложения и взимания налогов
и сборов….….….….….….….….….….….….….….….….….….………………....71
5.1. Понятие, принципы и виды взаимодействия налоговых органов с
иными государственными органами в сфере налогообложения и
взимания налогов и
сборов………………………………………….……………….………….…71
5.2. Организация взаимодействия налоговых органов, органов внутренних
дел,
следственных органов и прокуратуры при выявлении налоговых
преступлений………………………………….……………….…………….73
Библиографический список…………………………………………………..…76
Сведения об авторах………………….…………………………………………..77
4
Введение
На протяжении десятка последних лет налоговая система России
постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы правительства,
как России, так и ее субъектов находятся в постоянном поиске оптимальных
решений в сфере налогообложения, так как это является гарантом социальной и
политической стабильности общества.
Так, в качестве основных направлений налоговой политики Российской
Федерации на
2014-2016 гг. выступают задачи бюджетного планирования, где
основной является налоговая политика, связанная с оптимизацией
налогообложения, его прозрачностью и предсказуемостью, что обеспечит, при
безусловном учёте критериев эффективности и результативности бюджетных
расходов, наполняемость бюджета страны.
Это оправдано, так как в условиях мирового рынка и международной
конкуренции преимущество имеют страны, которые проводят рациональную и
сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на
мировых ранках за счет снижения доли налогового компонента в издержках
производства.
Переход России к рынку, а особенно создание БРИКС (BRICS),
инициированное в 2006 году Президентом Российской Федерации В.В.
Путиным, явилось одним из наиболее значимых геополитических событий
начала нового столетия. Данное объединение актуализировало
проблему
взаимоотношения государства и экономики, так как смогло за короткое время
стать фактором, серьезно влияющим на мировую политическую и
экономическую жизнь. И, несмотря на социально-экономические проблемы
переходного периода и периода преодоления последствий от экономических
санкций в отношении России, которые в свою очередь нанесли долгосрочный,
невидимый на первый взгляд ущерб
для всей мировой экономики, Россия,
чтобы уверенно развиваться, чтобы у миллионов людей была хорошая работа и
жизненное обеспечение, а необходимый потенциал для этого в России есть,
обуславливает необходимость развития нового подхода и роли государства в
российской экономике. Одним из основных рычагов государственного
регулирования экономических процессов из всего комплекса финансовых
инструментов является
налоговая политика.
Налоговая политика - многоаспектная категория, непосредственно
связанная с взаимоотношениями государства и каждого человека, государства и
предприятий, различных организаций друг с другом, межгосударственными
отношениями.
В «доперестроечной» России сложилось мнение, что налоговая система
играет чисто прикладную роль: с её помощью государство аккумулирует
финансовые ресурсы, необходимые для реализации его функций. Например, в
связи с началом Великой Отечественной войны были введены военный налог
(отменен в 1946 г.) и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан
(просуществовал до начала 90-х годов). С 1954 г. основными налоговыми
платежами были поступления от налога с оборота на товары народного
потребления – автомобили, кофе, мебель, спиртное, хрусталь и т.д., что
с
5
оборота составляло 41 % в составе всей доходной части бюджета. В мае 1960 г.
налог с заработной платы рабочих и служащих был отменён, так как более 90 %
поступлений, как в государственный бюджет СССР, так и в бюджеты союзных
республик, с середины 80-х годов, поступали и формировались за счёт
поступлений от народного хозяйства. Эпоха перестройки и
постепенного
перехода к новым условиям хозяйствования объективно вызвала
необходимость пересмотра налоговой политики.
В этой связи налоговая политика как экономическая категория
фактически отсутствовала. Так, в финансово-кредитном словаре отмечалось,
что «налоговая политика - это система мероприятий, проводимых государством
в области налогов».
В действительности понятие налоговой политики выходит за рамки
мероприятий в области
налогов. Проводя налоговую политику, государство
активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства,
способствует ускоренному росту одних отраслей экономики по сравнению с
другими, влияет на инвестиционную политику и структурную перестройку. От
успешного проведения налоговой политики во многом зависит
результативность принимаемых экономических решений. Эффективной может
считаться только та налоговая политика, которая стимулирует
накопление и
инвестиции, способствует экономическому росту.
Анализ динамики по выявлению, раскрытию и пресечению налоговых
правонарушений и преступлений свидетельствует о том, что ситуация в сфере
законодательства требует модернизации современного правового
регулирования и развития, с целью устранения коррупционной составляющей,
эффективного, оперативного, электронно-дистанционного системного развития
государственного финансового контроля в налоговой политике. Позитивным
примером может служить приказ ФНС России от 30.04.2015 № СА-7-17/180
«Об оказании услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах,
законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и
обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц с
использованием единого телефонного номера на территории Российской
Федерации»
1
. Обусловлено это, прежде всего, продолжающейся
нестабильностью экономики, несовершенством налогового и финансового
законодательства, отсутствием правовой культуры, полным правовым
нигилизмом хозяйственных субъектов, криминализацией финансовохозяйственной деятельности, разночтениями правовых положений налоговой
службы, прокуратуры и судов.
В России по официальным данным около 3 млн. юридических лиц, 3
млн. предпринимателей без образования юридического лица, около 60 млн.
физических
лиц – налогоплательщиков. Крайне высок уровень латентности и
1
http://www.gazeta‐unp.ru
6
изощренности налоговых правонарушений и преступлений, что затрудняет их
раскрытие в процессе массовых документальных проверок. Вне оперативного
контроля находится значительная часть налоговых нарушений.
Налоговая система России постоянно находится в процессе
реформирования, изменения ее элементов и законодательного обеспечения
деятельности. Наиболее подвержен динамике такой элемент налоговой
системы, как виды налогов и сборов, законодательно принятых
в государстве
органами законодательной власти соответствующих территориальных
образований.
Налоговая политика обязана должным образом обеспечивать
финансирование бюджетных потребностей, при этом быть необременительной
для субъектов экономики и не создавать препятствия в части повышения их
конкурентоспособности, а также росту деловой активности. Современный этап
её развития в переходный период действия экономических санкций в
отношении
экономики Российской федерации должен включить в себя не
только научную проработку элементов системы налогообложения, но и
создание сверх эффективной системы борьбы с противоправными действиями,
посягающими на налоговую безопасность нашего государства и включать в
себя позитивные аспекты единой налоговой политики не только со странами
Таможенного союза, странами БРИКС, но и другими субъектами
мировых
держав на основе взаимовыгодного политического и экономического
партнерства.
Налоги являются одним из основных условий существования любого
государства на всех этапах его возникновения и развития, обязательный
атрибут государственности и поэтому история налогов насчитывает
тысячелетия. Налоги выступили необходимым звеном экономических
отношений с момента возникновения государства и разделения общества на
классы, когда
нарождающиеся социально-государственные механизмы
древнего мира потребовали соответствующего финансирования. С развитием
государства и общества, а также с расширением их функций возрастает
потребность в финансовых средствах, необходимых для покрытия
возникающих у государства расходов.
По словам английского экономиста С. Паркинсона:
«Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда
какой-нибудь
местный вождь перегораживал устье реки, место слияния
двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и
путешественников».
В настоящее время в Российской Федерации, и в связи с исторической
справедливостью, воссоединением России с Крымом и принятием
Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ «О
принятии в Российскую
Федерацию Республики Крым и образовании в составе
Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города
федерального значения Севастополя» действует несколько основных
представителей налоговых администраций, обеспечивающих
функционирование налоговой системы государства, являющихся органами
7
исполнительной власти – налоговая, таможенная, финансовая службы. Кроме
этого, существует ряд других субъектов, без которых невозможна нормальная
деятельность государства по наполнению бюджета страны и выполнения
налоговых обязанностей налогоплательщиками: органы государственных
внебюджетных фондов, Министерство внутренних дел России (МВД РФ),
Следственный комитет РФ, кредитные организации (банки) и другие.
Федеральная налоговая служба (далее - ФНС) - правопреемник
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, входит в систему
федеральных и территориальных органов государственного управления
осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства. В
настоящее время ФНС находится в ведении Министерства финансов
Российской Федерации, как главный контролирующий орган власти,
контролирующий начисление и поступление налогов и сборов. Структура ФНС
России по субъектам
Российской Федерации насчитывает 83 Управления, в том
числе УФНС России по Республике Крым и УФНС России по г. Севастополю
Крымского федерального округа.
Министерство внутренних дел России в лице Главного управления
экономической безопасности и противодействия коррупции является
правоохранительным органом исполнительной власти, к компетенции
которого, в первую очередь, относятся предупреждение, раскрытие и
пресечение налоговых
правонарушений и преступлений. Следственный
комитет РФ расследует уголовные дела по налоговым преступлениям и
направляет их в суд для рассмотрения. Таможенная служба (ФТС) использует
права и исполняет обязанности налоговых органов по взиманию налогов при
перемещении товаров через таможенную границу. Финансовые органы
Российской Федерации дают разъяснения налоговым органам,
налогоплательщикам по вопросам применения
законодательства России о
налогах и сборах.
В настоящее время одной из важнейших задач по обеспечению
эффективного выполнения сборов налогов является организация
взаимодействия всех налоговых администраций по выполнению
законодательства о налогах и сборах в целом в России.
Эти вопросы будут рассмотрены в данном учебном пособии с учетом
норм современного законодательства и практического
и теоретического опыта
авторов.
8
Глава 1. Правовые основы деятельности органов внутренних дел России
по выявлению, раскрытию и пресечению налоговых правонарушений и
преступлений
1.1. Нормативные правовые акты, регулирующие
деятельность органов внутренних дел
(полиции) по предупреждению, выявлению,
раскрытию и пресечению налоговых
правонарушений и уголовных преступлений
Надо полагать, что важным для понимания
правовых основ деятельности и взаимодействия
налоговых
и иных государственных органов
в сфере налогообложения имеет нормативно-правовое регулирование
деятельности органов внутренних дел (полиции) в области соблюдения
налоговых правовых норм, регламентирующих предупреждение, выявление и
пресечение налоговых правонарушений и преступлений. Это, прежде всего:
1. Лимская декларация руководящих принципов контроля, принята IX
Конгрессом Международной организации высших органов финансового
контроля (ИНТОСАИ) в
г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году, Россия
присоединилась к декларации в 1995 году;
2. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года;
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года №
146 – ФЗ;
4. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 года №
63 – ФЗ;
5. Уголовно-процессуальный Кодекс Российской Федерации от 18
декабря 2001 года № 174 – ФЗ
;
6. Модельный закон о государственном финансовом контроле от 4
декабря 2004 года № 24-11;
7. Федеральный закон Российской Федерации «О полиции» от 7
февраля 2011 года № 3 – ФЗ;
8. Федеральный закон Российской Федерации «Об основах
государственной службы РФ» от 05 июля 1995 года № 119 – ФЗ;
9. Федеральный закон Российской Федерации «Об оперативно-
розыскной деятельности» от 12 августа 1995 года
№ 144 – ФЗ;
10. Федеральный закон Российской Федерации «О службе в органах
внутренних дел РФ» от 30 ноября 2011 года № 342 – ФЗ;
11. Федеральный закон Российской Федерации «О порядке
рассмотрения обращения граждан Российской Федерации» от 2 мая 2006 года
№ 59 – ФЗ;
12. Федеральный закон Российской Федерации «Об основах
общественного контроля в Российской Федерации» от 21 июля 2014
г. № 212 –
ФЗ;
13. Указ Президента Российской Федерации «Вопросы Министерства
внутренних дел» от 1 марта 2011 года № 248;
9
14. Указ Президента Российской Федерации «О дисциплинарном
уставе ОВД РФ» от 14 октября 2012 года № 1377;
15. Приказ Министерства внутренних дел Российской Федерации
Федеральной налоговой службы «Об утверждении порядка взаимодействия
органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению
и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» от 30 июня 2009 г.
№ 495/ММ-7-2-347;
16. Приказ
Министерства внутренних дел Российской Федерации
«Об утверждении Порядка проведения служебной проверки в органах,
организациях и подразделениях Министерства внутренних дел Российской
Федерации» от 26 марта 2013 г. № 161
17. Приказ Министерства внутренних дел Российской Федерации
«Об утверждении Инструкции об организации рассмотрения обращений
граждан в системе Министерства внутренних дел Российской Федерации» от 12
сентября 2013
г. № 707.
Глава 6 Налогового кодекса (далее - НК РФ) содержит краткий и
исчерпывающий перечень полномочий органов внутренних дел (полиции),
закрепляет ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц в
рассматриваемой сфере общественных отношений.
В частности, ст.36 НК РФ разрешает по запросу налоговых органов
участие органов внутренних дел (полиции) совместно с налоговыми
органами в
проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.
При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий,
отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел,
следственные органы обязаны в установленный законом срок (10 дней) со дня
выявления данных обстоятельств направить материалы в соответствующий
налоговый орган, который приме по ним соответствующее решение.
На наш
взгляд, это накладывает существенные ограничения, сужая
возможности органов внутренних дел (полиции) в области борьбы с
налоговыми преступлениями в сравнении с имеющимися правами и
обязанностями упраздненного федерального исполнительного органа власти Налоговая полиция.
Рассматриваемая проблема не нашла решения у исследователейтеоретиков, а так же практикующих юристов и работников
правоохранительных органов. В этой
связи, надо полагать, требуются поправки
действующего налогового законодательства.
Конечно, возможности органов внутренних дел (полиции) в выявлении и
раскрытии налоговых преступлений не ограничены действующим НК РФ и в
некоторой степени компенсируются возможностями, предоставляемыми
Федеральным законом «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12 августа
1995 года № 144 – ФЗ, а также уголовным и уголовно-процессуальным
законодательством
и современными криминалистическими методами и
средствами.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]