Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Правовые основы деятельности и взаимодействия налоговых и иных государственных органов в сфере налогообложения. Коллективная монография
.pdf
5. Решение в законодательно определенном порядке вопросов,
связанных с прохождением федеральной госслужбы в ФНС России;
6. Утверждение структуры и штатного расписания центрального
аппарата ФНС России, с учетом имеющегося фонда оплаты труда,
установленной численности работников, сметы расходов на их содержание в
пределах, утвержденных на соответствующий период;
7. Утверждает численность и фонд оплаты труда
работников
территориальных органов Службы в пределах установленных Правительством
Российской Федерации фонда оплаты труда и численности работников, а также
смету расходов на их содержание в пределах утвержденных на
соответствующий период ассигнований, предусмотренных в федеральном
бюджете;
8. На основании и во исполнение Конституции Российской Федерации,
федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов
Президента Российской
Федерации, Правительства Российской Федерации и
Министерства финансов Российской Федерации издает приказы по вопросам,
отнесенным к компетенции Службы.
Финансирование расходов на содержание центрального аппарата и
территориальных органов Федеральной налоговой службы осуществляется за
счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы являются
юридическими лицами, имеют бланк и печать
с изображением
Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием,
эмблему, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также
счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
2.3. Права и обязанности налоговых органов
Налоговые органы наделены широкими правами. В
соответствии с НК РФ, ФНС России имеет право на:
-
истребование на основании действующего
законодательства о налогах и сборах от
налогоплательщика, плательщика сбора либо налогового
агента документов по формам и (или) форматам в электронной
форме, которые устанавливаются органами государственной власти и местного
самоуправления и служат основаниями для исчисления, уплаты, удержания и
перечисления налогов и сборов, а также документов, подтверждающих
правильность исчисления
, своевременность уплаты, удержания и перечисления
налогов и сборов;
- проведение налоговых проверок в порядке, установленном
действующим налоговым законодательством;
- производство выемки документов у налогоплательщиков,
плательщиков сборов или налоговых агентов при осуществлении налоговых
31
проверок в случаях, если имеются достаточные основания предполагать, что
данные документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
- отправку письменного уведомления о вызове в налоговые органы
налогоплательщикам, плательщикам сборов или налоговым агентам для дачи
пояснений, связанных с уплатой, удержанием, перечислением ими налогов и
сборов либо в связи с проводимой налоговой проверкой,
а также любых других
случаях, которые связаны с исполнением действующего законодательства о
налогах и сборах;
- приостановление операций по счетам налогоплательщиков,
плательщиков сборов или налоговых агентов в банках и наложение ареста на их
имущество;
- осмотр любых используемых налогоплательщиками для извлечения
дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения в
независимости от места
их нахождения производственных, складских,
торговых и иных помещений и территорий, проведение инвентаризации
принадлежащего налогоплательщикам имущества;
- определение сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками
в бюджетную систему России на основании имеющейся информации о самом
налогоплательщике и других данных об иных подобных налогоплательщиках в
случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налоговых
органов к осмотру
помещений и территорий, используемых
налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием
объектов налогообложения, в случаях, если в течение более двух месяцев
налоговому органу не представляются необходимые для расчета налогов
документы, отсутствует учет доходов и расходов, учет объектов
налогообложения или учета ведется с нарушением установленного порядка, что
приводит к невозможности
исчисления налогов;
- требования устранения выявленных нарушений законодательства о
налогах и сборах от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых
агентов, их представителей и контроля за выполнением указанных требований;
- требования от банков документов, подтверждающих факт списания со
счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов и с
корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и
штрафов и
перечисления указанных сумм в бюджет Российской Федерации;
- привлечения специалистов, экспертов и переводчиков для
осуществления налогового контроля;
- вызова лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства,
которые имеют значение для проведения налогового контроля, в качестве
свидетелей;
- заявление ходатайств об аннулировании или приостановлении
действия лицензий, выданных юридическим и физическим
лицам на право
осуществления определенных видов деятельности;
- предъявления в суды общей юрисдикции или арбитражные суды исков:
32
1. О взыскании недоимок, пеней, штрафов, взыскиваемых за налоговые
правонарушения в случаях, предусмотренных действующим налоговым
законодательство;
2. О возмещении ущерба, который был причинен государству и (или)
муниципальному образованию в связи с неправомерными действиями банка по
списанию денежных средств со счетов налогоплательщиков после получения
решения налоговых органов о приостановлении рассматриваемых операций, в
результате чего стало невозможным взыскание налоговыми органами
недоимок, задолженностей по пеням, штрафам с налогоплательщиков в
порядке, предусмотренном действующим налоговым законодательством;
3. О досрочном прекращении договора о заключенном
инвестиционном налоговом кредите.
Это основные права, которыми наделены налоговые органы РФ, но если
есть права, то есть и обязанности. Руководствуясь НК РФ, теперь перечислим
основные обязанности налоговых органов РФ.
На налоговые органы возлагается:
- соблюдение действующего законодательства о налогах и сборах;
- осуществление контроля за соблюдением действующего
законодательства о налогах и сборах, а также принятых на его основании
нормативных правовых актов;
- ведение в нормативно установленном порядке учета организаций и
физических лиц;
- бесплатное информирование налогоплательщиков,
плательщиков
сборов и налоговых агентов об установленных законодательством
действующих налогах и сборах, самом законодательстве о налогах и сборах и о
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, о порядке
исчисления и уплаты налогов и сборов, об установленных правах и
обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов,
об имеющихся полномочиях налоговых
органов и их должностных лиц, а также
представление форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснение порядка
их заполнения;
- учет в осуществляемой деятельности полученных письменных
разъяснений Министерства финансов Российской Федерации по вопросам,
связанным с применением законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах;
- организация оповещения налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых агентов при
постановке их на учет в налоговых органах о реквизитах
соответствующих счетов Федерального казначейства, а также доведения до
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведений об
изменении этих реквизитов, и иных сведений, необходимых для заполнения
поручений на перечисление налогов, сборов, пеней, штрафов в бюджет
Российской Федерации;
- принятие решений о излишне уплаченных
или взысканных налогов,
сборов, пеней и штрафов, направление оформленных на основании этих
решений поручений в соответствующие территориальные органы
33
Федерального казначейства для исполнения и осуществления зачет сумм
излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, пеней, штрафов в
порядке, предусмотренном законом;
- соблюдение налоговой тайны и обеспечение ее сохранения;
- направление налогоплательщикам, плательщикам сборов или
налоговым агентам копий акта проведенной налоговой проверки и
соответствующего решения налогового органа, а также в случаях,
предусмотренных законом
, налогового уведомления и (или) требования об
уплате налога и сбора;
- представление налогоплательщикам, плательщикам сборов или
налоговым агентам по из запросам справок о состоянии их расчетов и справок
об исполнении обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов,
процентов на основании данных, имеющихся в налоговых органах;
- предоставление ответственному участнику консолидированной группы
налогоплательщиков по его запросу необходимой ему справки о состоянии
расчетов данной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль
организаций;
- осуществление по соответствующему заявлению совместной сверки
расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам;
- выдачу копий решений, принятых налоговым органом в отношении
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента по их
заявлению;
- выдачу
копий решений, принятых налоговым органом в отношении
консолидированной группы налогоплательщиков по ее заявлению;
- представление пользователям выписки из Единого государственного
реестра налогоплательщиков.
Права и обязанности налоговых органов играют огромную роль в
процессе деятельности и являются гарантом законной деятельности данных
органов.
2.4. Порядок взыскания налогов и сборов
В действующем налоговом законодательстве
содержатся
положения, которыми определяется порядок
взыскания налогов и сборов.
Так, статьей 46 НК РФ определен порядок
взыскания налогов, сборов, пеней, штрафов за счет
денежных средств налогоплательщика – организации,
индивидуального предпринимателя или налогового агента, а также за счет его
электронных денежных средств.
Согласно нормам закона, в случае установления неуплаты или неполной
уплаты налогов в
установленный законодательством срок, в принудительном
порядке исполняется обязанность по уплате налога, что происходит путем
обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика –
34
организации или индивидуального предпринимателя в банках или за счет его
электронных денежных средств.
При этом рассматриваемое взыскание производится по решению
налогового органа путем направления поручения налогового органа в банк, в
котором открыты счета налогоплательщика, в котором содержится
распоряжение на списание и перечисление в бюджет РФ денежных средств со
счетов налогоплательщика.
Важно
отметить, что решение о наложении взыскания принимается
только после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога,
при этом крайним сроком считается два месяца после истечения указанного
срока. Если истекло два месяца, то решение о наложении взыскания является
недействительным, но налоговый орган при этом имеет право на обращение в
суд
с заявлением о взыскании налога.
Поручение, выданное налоговым органом на перечисление сумм налога
в бюджет, направляется в банк, где есть счета налогоплательщика организации или индивидуального предпринимателя, обязательно к
исполнению банком, порядок его исполнения установлен действующим
гражданским законодательством.
Рассматриваемое поручение должно содержать указание на счета, с
которых будет произведено перечисление налога, при
этом взыскание может
производиться с рублевых счетов и с валютных счетов организации или
индивидуального предпринимателя.
Что касается срока исполнения банком данного поручения, то
исполнение должно быть осуществлено не позднее одного операционного дня,
который следует за днем получения банком поручения, а если же взыскание
налога производится с валютных счетов - не позднее
двух операционных дней.
Довольно часто возникает ситуация, когда на счетах недостаточно
денежных средств, в этом случае поручение исполняется по мере поступления
на счет денежных средств. Если на счетах вообще отсутствуют денежные
средства или их недостаточно, налоговый орган имеет право на взыскание
налога за счет электронных денежных средств. При этом поручение налогового
органа на перевод электронных денежных средств должно включать указание
на реквизиты корпоративного электронного средства платежа
налогоплательщика, с использованием которого будет осуществлен перевод
электронных денежных средств, на подлежащую переводу сумму и реквизиты
счета налогоплательщика.
Если, в свою очередь, денежных средств на счетах налогоплательщика
недостаточно, либо они отсутствуют, либо недостаточно его электронных
денежных средств, либо нет информации о счетах налогоплательщика, о
реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого
для переводов электронных денежных средств, то налоговый орган вправе
взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.
Данные положения аналогично применяются при взыскании пеней при
несвоевременной уплате налогов, сборов и штрафов.
35
Статья 47 НК РФ определяет порядок взыскания налогов, сбора, пеней и
штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) организации, индивидуального предпринимателя.
Согласно данной статье, взыскание налога за счет имущества
рассматриваемого субъекта производится по решению руководителя либо
заместителя руководителя соответствующего налогового органа, путем
направления в течение трех дней с момента вынесения этого
решения
постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке,
предусмотренном законом.
Решение о взыскании таким путем принимается в течение одного года
после истечения срока исполнения требования об уплате налога, если же оно
приято после истечения указанного срока, то считается недействительным и
исполнению не подлежит. В данном случае налоговый орган имеет
право на
обращение в суд с соответствующим заявлением, которое может быть подано в
течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате
данного налога. Если срок подачи заявления пропущен по уважительной
причине, то он может быть восстановлен в судебном порядке.
Постановление о взыскании налога за счет имущества
налогоплательщика подписывается
руководителем или заместителем
руководителя налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового
органа, должно включать в себя определенные реквизиты, а именно:
- полные сведения о должностном лице и наименование налогового
органа, выдавшего постановление;
- дату принятия, номер решения о взыскании налога;
- наименование и адрес налогоплательщика-организации, либо
фамилию, имя, отчество, паспортные данные
, адрес постоянного места
жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или
налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество
обращено взыскание;
- резолютивную часть решения о взыскании налога;
- дату выдачи постановления.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится
последовательно в отношении:
1. Имеющихся наличных денежных средств и средств,
имеющихся в
банках, на которые не было обращено взыскание;
2. Имущества, которое не участвует непосредственно в производстве
продукции (товаров), а именно - ценных бумаг, валютных ценностей,
непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов
дизайна, находящихся в служебных помещениях;
3. Готовой продукции ил товаров, иных материальных ценностей,
которые не участвуют и (или) не предназначены для
непосредственного
участия в производстве;
36
4. Сырья и материалов, которые предназначены для участия в
производстве, станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных
средств;
5. Имущества, которое было передано по договору во владение,
пользование, распоряжение другим лицам без передачи им права собственности
на имущество, если для того, чтобы обеспечить исполнение обязанности по
уплате налога, такие договоры были
расторгнуты или признаны
недействительными в установленном законом порядке;
6. Любого другого имущества, за исключением того, которое
предназначено для повседневного личного пользования.
Перечисленные положения применяются кроме того при осуществлении
взыскания сбора за счет имущества плательщика сбора - организации или
индивидуального предпринимателя, при взыскании налогов, проводимом
таможенными органами.
Статья 48 НК РФ, содержит положения
о взыскание налогов, сборов,
пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
Так, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не
являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок
возложенной на него обязанности, орган направивший требование об уплате,
имеет право на обращение в суд с соответствующим заявлением, которое
подается в отношении всех требований об уплате, по которым уже истек срок
исполнения и которые не исполнены данным физическим лицом на дату подачи
налоговым органом заявления в суд.
Указанное заявление о взыскании подается в суд, если общая сумма
налога, сбора, пеней, штрафов, которые подлежат взысканию с физического
лица, превышает 3 000 рублей.
Важно отметить, что заявление о взыскании подается в суд общей
юрисдикции налоговым органом или таможенным органом в течение
определенного срока - шести месяцев со дня истечения срока исполнения
требования.
Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества
физического лица производится последовательно в отношении:
1. Имеющихся наличных денежных средств;
2. Имеющихся на счетах
в банке денежных средств или электронных
денежных средств;
3. Имеющегося имущества, которое было передано по договору во
владение, пользование, распоряжение другим лицам без передачи им права
собственности на имущество, если для обеспечения исполнения
рассматриваемой обязанности такие договоры расторгнуты или признаны
недействительными в установленном законом порядке;
4. Любого другого имущества, за
исключением имущества,
предназначенного для повседневного личного пользования.
37
2.5. Содержание налогового контроля
Порядок осуществления налогового контроля
определен главой 14 НК РФ и иными правовыми актами
ФНС России.
Согласно ст.82 НК РФ, налоговым контролем
признается законная деятельность специально
уполномоченных органов, осуществляющих контроль за
соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками
сборов действующего законодательства о налогах и сборах.
Возникает резонный вопрос, а кем
осуществляется контроль?
Налоговый контроль проводится соответствующими специально
уполномоченными на то законом должностными лицами налоговых органов в
пределах установленной для них компетенции посредством специальных
налоговых проверок, получения объяснений, проверок данных учета и
отчетности, осмотра соответствующих помещений и территорий, которые
используются для извлечения дохода. Налоговый контроль осуществляется за
правильной и своевременной уплатой
законодательно установленных налогов и
сборов.
Существует несколько видов налогового контроля: предварительный,
текущий, последующий.
В Российской Федерации на сегодняшний день преобладает такой вид
налогового контроля, как последующий. При этом следует считать, что объект
налогового контроля - это те отношения, которые связаны с исчислением и
уплатой налогов и сборов.
Всего на сегодняшний день авторы
говорят о нескольких формах
налогового контроля: наблюдение, анализ, ревизия, обследование, проверка.
2.6. Виды ответственности за налоговые нарушения и
ответственность за их совершение
Ответственность за налоговые нарушения можно
подразделить на три группы:
- налоговые санкции;
- административная ответственность;
- уголовная ответственность.
Налоговым правонарушением принято признавать виновно совершенное
противоправное (в нарушение действующего законодательства
о налогах и
сборах) деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое
законом установлена ответственность.
Следует отметить, что особенностью данного вида ответственности
является то, что ее несут как физические, так и юридические лица.
НК РФ в ст.108 установлены следующие условия привлечения к
ответственности за совершенное налоговое правонарушение:
38
1. Никого нельзя привлечь к ответственности кроме как по основаниям и
в порядке, установленным законом.
2. Никого нельзя привлечь к ответственности за совершение одного и
того же налогового правонарушения.
3. Факт совершения нарушения должен быть установлен решением
налогового органа, вступившим в силу и являющимся основанием для
привлечения лица к ответственности.
4. То, что
организация привлечена к ответственности за совершение
налогового правонарушения, не освобождает соответствующих должностных
лиц от административной, уголовной или иной ответственности,
предусмотренной законом.
5. То, что лицо привлечено к ответственности за совершение налогового
правонарушения, не освобождает его от уплаты причитающихся сумм налога,
сбора и пени.
6. Пока виновность лица не будет доказана в
предусмотренном
федеральным законом порядке, оно считается невиновным в совершении
налогового правонарушения, при этом оно не обязано доказывать свою
невиновность в совершении правонарушения. Данная обязанность возлагается
на налоговые органы, причем если имеются сомнения, которые невозможно
устранить, то они толкуются в пользу указанного лица.
7. Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета,
несет
ответственность за нарушения действующего законодательства,
допущенные в связи с осуществлением договора инвестиционного
товарищества.
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения
является налоговая санкция, являющаяся мерой ответственности за совершение
налогового правонарушения, устанавливаемая и применяемая в виде денежных
взысканий, штрафов.
Административным правонарушением признается противоправное,
виновное действие и (или) бездействие физического или юридического лица, за
которое действующим административным законодательством установлена
ответственность.
Юридическое лицо признается виновным в совершении
административного правонарушения, в том случае, если в соответствующем,
законодательно определенном порядке будет установлено, что у него имелась
объективная возможность для соблюдения установленных правил и норм, за
нарушение которых действующим законодательством предусмотрена
административная ответственность, но данным лицом не были
приняты
соответствующие зависящие от него меры по их соблюдению.
Должностное лицо может быть подвергнуто административной
ответственности в случае, если им совершено административное
правонарушение, связанное с неисполнением или ненадлежащим исполнением
им служебных обязанностей.
Состав административных правонарушений в области налогов и сборов
и ответственность за их совершение закреплены в гл. 15 КоАП РФ.
39
В настоящее время за совершение административных правонарушений в
сфере налогообложения налагаются меры административного взыскания в виде
административного штрафа.
Налоговое преступление – это совершенное в налоговой сфере
противоправное деяние, преступный характер которого признается
действующим уголовным законодательством.
Как известно, из всех трех видов, самой «жесткой» является уголовная
ответственность, так как наказания, зачастую, назначаются
в виде лишения
свободы.
2.7. Обжалование актов налоговых органов и действий
или бездействий их должностных лиц
Согласно ст.137 НК РФ, каждое лицо наделено
правом на обжалование актов ненормативного характера,
принятого налоговыми органами, а так же их действий или
бездействия, если, по мнению этого лица, данные акты,
действия или бездействие нарушают
его законные права и
интересы.
Закреплен определенный порядок обжалования, а именно - в
вышестоящем налоговом органе и (или) в суде. При этом НК РФ под жалобой
понимает обращение лица в компетентный налоговый орган, предмет которого
- обжалование уже вступивших в силу актов налогового органа, носящих
ненормативный характер, действий или бездействия должностных лиц
налогового органа, если, по мнению лица, подавшего обращение, обжалуемые
акты, действия или бездействие должностных лиц нарушают его законные
права и интересы.
Апелляционной жалобой признается обращение лица в компетентный
налоговый орган, предметом которого - обжалование еще не вступившего в
законную силу акта налогового органа, содержащего решение о привлечении к
ответственности за совершение налогового
правонарушения либо решение об
отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
При этом важно понимать, что акты налоговых органов, носящие
ненормативный характер, принятые по итогам рассмотрения жалоб либо
апелляционных жалоб, можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган
либо в суд.
Акты ненормативного характера органа исполнительной власти
федерального уровня, который
уполномочен на контроль и надзор в области
налогов и сборов, а также действия или бездействие его должностных лиц
обжалуются в судебном порядке.
Порядок и сроки подачи жалобы.
Принято, что жалоба в вышестоящий налоговый орган подается путем
заявления через налоговый орган, чьи акты, действия или бездействие которого
обжалуются, при этом на него
возлагается обязанность передачи поступившей
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]