Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Правовые основы деятельности и взаимодействия налоговых и иных государственных органов в сфере налогообложения. Коллективная монография
.pdf
В соответствии со ст. 309 УПК РФ судам также надлежит учитывать, что
в приговорах, принимаемых по делам о преступлениях, предусмотренных ст.
198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, должно содержаться также решение по
предъявленному гражданскому иску, истцами при этом могут выступать
налоговые органы (в соотв. с подп. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ), прокуратура (в соотвт.
с
ч. 3 ст. 44 УПК РФ), а гражданским ответчиком может выступать физическое
или юридическое лицо, несущее, в соответствии с законодательством (ст. 1064
и 1068 ГК РФ), ответственность за вред, который был причинен совершенным
преступлением (ст. 54 УПК РФ).
При этом необходим учет того факта, что по уголовным делам об
уклонении от уплаты налогов (сборов) не подлежит
удовлетворению
гражданский иск в части, касающейся взыскания с виновного штрафа, потому
что в соответствии с п. 3 ст. 108 НК РФ предусмотренная законом
ответственность наступает за деяние, совершенное физическим лицом, если оно
не содержит признаков состава преступления, которое предусмотрено
действующим уголовным законодательством.
При принятии решения об удовлетворении гражданского иска, суд
должен указывать
в приговоре размер денежной суммы, которая подлежит
взысканию с осужденного, и, в зависимости от того, какой вид налога
неуплачен, наименование бюджета или государственного внебюджетного
фонда, в доход которого указанная сумма взыскивается.
3.2. Уголовное и уголовно-процессуальное
законодательство, регулирующее отношения в
налоговой сфере
Уголовное и уголовно-процессуальное
законодательство Российской Федерации закрепляет
определенный круг преступлений, относящихся к
налоговой сфере, а также подследственность и
подсудность указанной категории дел, что позволяет
обозначить основные возможные направления
взаимодействия, определить приоритеты и иерархию в организации
взаимодействия в сфере налогообложения.
Законодатель отнес рассматриваемую категорию преступлений к
преступлениям в сфере экономики (раздел VIII, глава 22 УК РФ).
Все преступления, которые относятся к
налоговой сфере, принято
подразделять на две основные группы: против порядка налогообложения и
налоговые преступления.
К первой группе можно отнести:
– ст. 170 УК РФ – регистрация незаконных сделок с землей (дело
расследуется дознавателями полиции: согласно ст. ст. 150, 151 УПК РФ;
согласно ст. 31 УПК РФ это преступление подпадает под категорию дел,
которые подсудны мировому судье
);
51
– ст. 171 УК РФ – незаконное предпринимательство (преступление,
которое предусмотрено ч.1 данной статьи расследуется дознавателями
полиции; согласно УПК РФ дело должно рассматриваться мировым судьей;
преступление, которое предусмотрено ч. 2 ст. 171 УК РФ расследуется
следователями органов внутренних дел; рассматривается – федеральным
судьей);
– ст.171.1 УК РФ – производство, приобретение, хранение, перевозка
или сбыт немаркированных товаров и продукции
(преступление, которое
предусмотрено ч.1 расследуется дознавателем полиции; рассматривается –
мировым судьей; преступление, предусмотренное ч. 2 ст. 171.1 УК РФ
расследуется следователем ОВД; рассматривается – федеральным судьей);
– ст. 183 УК РФ – незаконное получение и разглашение сведений,
составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну
(преступление, которое предусмотрено ч.1 расследуется следователем ОВД;
рассматривается – мировым судьей; дела о преступлении,
предусмотренном
ч.ч. 2, 3, 4 данной статьи рассматривается федеральным судьей);
– ст. 194 УК РФ – уклонение от уплаты таможенных платежей,
взимаемых с организации или физического лица (преступление, которое
предусматривается ч. 1, 2 ст. 194 УК РФ расследуется дознавателями
таможенной службы; дело о преступлении, предусмотренном ч. 1 указанной
статьи, подсудно мировому судье; преступления, предусмотренные ч.ч. 3, 4 ст.
194 УК
РФ расследуется следователями Следственного комитета РФ (далее -
СК РФ); ч.ч. 2, 3, 4 ст. 194 УК РФ подсудны федеральному судье).
Ко второй группе рассматриваемых налоговых преступлений согласно
действующему законодательству и существующей практике можно относить:
– ст. 198 УК РФ – уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с
физического лица (расследуется следователем СК РФ; подсудны дела
мировому судье);
– ст. 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с
организации (расследуется следователями СК РФ; рассматриваются дела о
преступлении, предусмотренном ч.1 – мировым судьей; предусмотренные ч. 2 –
федеральным судьей);
– ст. 199.1 УК РФ – неисполнение обязанностей налогового агента
(преступления данной категории расследуются следователями СК РФ;
рассматривается – по ч.1 – мировым судьей
; по ч. 2 данной статьи -
федеральным судьей);
– ст. 199.2 УК РФ – сокрытие денежных средств либо имущества
организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых
должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (преступления
данной категории расследуется следователями СК РФ; согласно ст. 31 УПК РФ
данное преступление подпадает под категорию дел, подсудных федеральным
судьям).
В
части 5 статьи 151 УПК РФ закреплено, что по уголовным делам о
преступлениях, предусмотренных статьями 171 частью второй, 171.1 частью
второй, 183, 194 частями первой и второй УК РФ, предварительное следствие
52
может производиться также следователями органов, выявивших эти
преступления.
3.3. Порядок возбуждения, расследования и
направления уголовного дела о налоговом преступлении
для рассмотрения по существу в суд
В начальной стадии уголовного судопроизводства
по уголовным делам о преступлениях, совершаемых в
налоговой сфере, имеет свои особенности, которые
проявляются в наличии особого повода для возбуждения
уголовного дела и в особом механизме проверки
поступающих сообщений о преступлениях.
В целях реализации своих полномочий по обеспечению экономической
безопасности Российской Федерации Следственный комитет РФ и Федеральная
налоговая служба РФ 13 февраля 2012 года заключили Соглашение о
взаимодействии № 101-162-12/ММВ-27-2/3 (далее – Соглашение), предмет
которого - организация взаимодействия следственных органов Следственного
комитета и налоговых органов
Российской Федерации.
Данным Соглашением определены основные принципы, направления,
порядок и формы взаимодействия указанных органов власти, в том числе в
вопросах, связанных с противодействием налоговым преступлениям.
Согласно ч. 1.1 ст. 140 УПК РФ повод для возбуждения уголовного дела
о преступлениях, предусмотренных статьями 198 – 1992 УК РФ - только те
материалы, которые были направлены налоговыми органами в
соответствии с
действующим налоговым законодательством для решения вопроса о
возможности возбуждения уголовного дела.
Материалы в следственный орган СК РФ должны направляться с
сопроводительным письмом за подписью руководителя либо заместителя
руководителя компетентного налогового органа, в котором должны излагаться
обстоятельства, которые позволили предположить факт совершения
правонарушения действующего налогового законодательства, содержащего
признаки преступления.
Следователь
, который получил материал о возможном совершении
налогового преступления, должен его тщательно изучить на предмет
соответствия определенным критериям:
есть ли в представленных материалах соответствующий требованиям
действующего уголовно-процессуального законодательства повод для
возбуждения уголовного дела;
есть ли в указанных материалах достаточные основания(данные,
указывающие на признаки налогового преступления) для принятия
решения о
возбуждении уголовного дела;
есть ли обстоятельства, которые исключают производство по
уголовному делу.
53
Следует иметь в виду, что алгоритм проверки поступившего сообщения
о налоговом преступлении не может быть универсальным и зависит не только
от повода возбуждения уголовного дела, но и от сложившейся следственной
ситуации.
Если в процессе проверки поступившего сообщения, в котором
содержатся сведения о налоговом преступлении (или расследования уголовного
дела рассматриваемой категории), выявлены
обстоятельства, требующих
совершения действий, которые отнесены действующим законодательством к
полномочиям налоговых органов, то на следственные органы возлагается
обязанность в установленный законом срок (десять дней срок со дня выявления
указанных обстоятельств)направить материалы в соответствующий налоговый
орган для организации принятия по ним решения (п. 2 ст. 36 Налогового
кодекса).
Следственные органы, которые получили
от налоговых органов
материалы о фактах нарушения налогового законодательства, содержащие
сведения о признаках преступления, обязаны направить в налоговые органы
уведомлени
е о результатах рассмотрения этих материалов в установленный
законом срок (не позднее дня, следующего за днём принятия соответствующего
решения) (п. 151 ст. 101 Налогового кодекса).
Следующий этап в деятельности следственных органов в расследовании
преступлений в налоговой сфере - возбуждение дела о налоговом
преступлении.
Постановление о возбуждении уголовного дела о налоговом
преступлении должно содержать, помимо
реквизитов, которые предусмотрены
ч. 2 ст. 146 УПК РФ, следующие сведения:
фактическое наименование налогоплательщика, юридический и
фактический адреса и идентификационный номер налогоплательщика;
указание на способ совершения налогового преступления, описанныйв
диспозиции соответствующей статьи УК РФ;
информацию о том, какие налоги не были уплачены в результате
совершения преступления и за какой налоговый период;
сумму каждого из неуплаченных налогов (сборов) и общую сумму
налогов (сборов), от уплаты которых уклонялся налогоплательщик (или
которые не были перечислены налоговым агентом);
информация о размере (крупном или особо крупном) неуплаченных
налогов (сборов) и критерии, которыми руководствовались при определении
этого размера;
квалификацию преступления, которая была проведена на момент
возбуждения уголовного дела;
информацию относительно лица, в отношении которого было
возбуждено уголовное дело.
После возбуждения уголовного дела составляется план расследования
преступления. Успешность расследования уголовных дел о преступлениях
54
экономической направленности в целом и о налоговых преступлениях в
частности во многом зависит от наличия такого плана.
В ходе расследования требуется установление обстоятельств,
смягчающих и отягчающих наказание субъектов преступления, а также
обстоятельств, способствовавших совершению преступления. Возможно, что
при этом могут быть выявлены и раскрыты иные, сопутствовавшие
преступления.
Кроме того, одной из
особенностей расследования уголовных дел о
преступлениях в налоговой сфере является то, что необходимо в первую
очередь, до производства иных следственных действий по делу, производить
изъятие документов у налогоплательщика (налогового агента) путём обыска
или выемки.
Изъятие документов налогоплательщика производится из кабинетов
руководителей, помещений бухгалтерии, канцелярии, архива, складов и т.д.,
при
этом при наличии возможности изымаются и осматриваются имеющиеся
дневники, записные книжки, в том числе электронные, служебные,
неофициальные записки, черновики документов, «чёрная» бухгалтерия лиц,
которые участвовали в совершении налогового преступления.
При осмотре изъятых документов необходимо обратить внимание на
имеющиеся возможные исправления, дописки, подчистки, травление и иные
признаки подлога, а также полное либо
частичное отсутствие бухгалтерских
документов, учёта в целом, ведение «двойной» бухгалтерии.
При этом следователь устанавливает, за какой отчётный период были
представлены документы, определить даты их отправки в соответствующий
налоговый орган и даты их получения адресатом, содержат ли они ложные
данные, кем документы составлены и подписаны и т.д.
Представляется также важным
и необходимым истребование из
налоговых органов актов ранее проводимых налоговых проверок, их осмотр
для проведения анализа содержащейся в них информации, в том числе для
обнаружения правонарушений, которые сходны с выявленными в процессе
рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Особенность проведения допроса по уголовным делам о преступлениях
в налоговой сфере состоит в
необходимости установления фактических
обстоятельств уклонения от уплаты налога, о фальсификации данных о доходах
(расходах) либо сокрытия объектов налогообложения, механизма и способов
совершения преступления.
Подготовку к допросам их проведение, особенно это относится к
допросам налогоплательщика, рекомендовано производить с участием
компетентных специалистов в сфере экономики, бухгалтерского и налогового
учёта. Это позволит обеспечить
правильность формулировки вопросов,
которые ставятся перед допрашиваемым, оптимальное использовать изъятые
документы и точно формулировать записи в протоколе.
При расследовании преступлений в налоговой чаще других назначаются
судебные экспертизы, которые направлены на выяснение истинного
содержания имеющейся бухгалтерской документации.
55
В случаях, если возможности проводимой судебной бухгалтерской
экспертизы ограничены, следователь обязан назначить судебную
экономическую (финансово-экономическую) экспертизу, которая позволит
на основе анализа документов хозяйственного учёта установить фактические
данные о совершенных финансово-хозяйственных операциях, экономических
показателях, наличии (отсутствии) финансовых средств, способы искажения
бухгалтерской отчётности и отрицательные последствия нарушений
действующего гражданского и налогового
законодательства.
Глава 4. Правовые основы деятельности налоговых органов России по
выявлению, раскрытию и пресечению налоговых правонарушений и
преступлений
4.1.История становления и развития таможенной
службы России
Авторами-исследователями признанно, что история
таможенного дела в России берет свое начало от Древней
Руси и является следствием развития торгового обмена. Первые
письменные свидетельства
о специальных таможенных сборах
и людях, которые осуществляли такие сборы, относятся к концу X в.
Именно с этого временив летописях возникает такое понятие, как торговые
пошлины, уплачиваемые при въезде в город, причаливании к пристаням, при
проезде через заставы. Сохранился, например, Тустань - древнерусский
оборонный комплекс, бывший также таможней и городом-крепостью, который
находится
в Карпатских горах (Восточные Бескиды).
56
Ученые провели графическую реконструкцию Тустани, и согласно ее
результатам высота застройки была 25 м, а вместе со скалами достигала 80-ти
метров. Название месту дало словосочетание «тут стань», соответственно,
каждый приходивший сюда должен был остановиться, заплатить налог и дать
объяснение своих намерений, и только тогда мог идти дальше.
Понятие «таможня» появилось несколько позже
ив переводе с
тюркского языка «тамга» означает «печать, клеймо». Специальное клеймо
ставилось на товары, сборы за которые уплачивались при их провозе через
границу государства. Место, где такие сборы взимали и где ставили тамгу, с
XIII в. стали именовать «таможнями».
В упоминаемый период времени в стране активно развивалась торговля
и формировались важные
государственные институты, в связи с чем назревала
необходимость проведения таможенной реформы.
Необходимые изменения были закреплены в Новоторговом уставе 1667
г., в котором содержались статьи, закреплявшие виды и размеры внешних и
внутренних сборов, устройство таможен, правила производство таможенного
досмотра.
В конце царствования Петра I в 1724 г. был закреплен первый в России
таможенный тариф,
носивший протекционистский характер и определявший,
что вывоз сырья и полуфабрикатов, которые необходимы для российских
производителей, запрещен.
В 1819 г. был принят Таможенный устав по европейской торговле и он
определил новый таможенный тариф – один из самых либеральных по
сравнению с предыдущими и последующими.
В 1877 и 1891 гг. таможенные тарифы были увеличены более чем на
50%, произошла реорганизация в системе таможенных органов. Так, в
соответствии с Таможенными уставами 1892, 1904 и 1910 гг. была
сформирована новая структура таможенных органов, во главе которой был
поставлен Департамент таможенных сборов Министерства финансов. В его
подчинение были поставлены окружные и участковые таможенные управления,
таможни, таможенные заставы, таможенные пункты и посты.
В мае 1912 г
. была осуществлена последняя реорганизация таможенной
службы царской России.
Впоследствии в период Первой мировой войны деятельность российских
таможенных органов была практически парализована, она не могла
полноценно выполнять свои функции и к реформированию внешней торговли
приступило уже Временное правительство.
Последующие перемены произошли после Великой октябрьской
революции 1917 года. В первые месяцы прихода советской
власти, а потом в
период становления и существования военного коммунизма таможенное
обложение практически не применялось, в эти период времени товары не
продавались, а распределялись, торговля внутри страны практически
отсутствовала, а внешнеторговая деятельность была незначительна.
Товарный голод в стране, серьезная дезорганизация рынка, который
перестал быть регулятором производства, низкое качество имевшейся
57
продукции, высокая себестоимость отечественных товаров при недостаточном
ввозе из-за рубежа стали предпосылками к развитию контрабанды.
Через существенный промежуток времени – к 1922 г – произошел
возврат к таможенно-тарифным методам во внешней торговле, в связи с
переходом к НЭПу. Декретом СНК РСФСР от 23 февраля 1922 г. был создан
Таможенно-тарифный комитет (далее - ТТК), статус
которого впоследствии
был закреплен в Таможенном уставе СССР 1924 г. и Таможенном кодексе
СССР 1928 г., окончательно сформировавшим систему таможенного
управления. После их принятия главной задачей таможенных органов стал
контроль, проводимый над экспортно-импортными операциями в рамках
существовавшей государственной монополии на внешнюю торговлю.
Приказом Народного комиссариата внутренних дел СССР (далее –
НКВТ) от 2
марта 1924 г. было учреждено Главное таможенное управление
(далее - ГТУ), на которое возложили функции организации борьбы с
контрабандой на территории Советского государства.
Упомянутый Таможенный устав СССР 1924 г. установил
четырехзвенную систему таможенных учреждений:
1. ГТУ;
2. соответственно отделения ГТУ в союзных республиках;
3. районные таможенные инспекторские управления;
4. таможни и таможенные посты.
В целом на рубеже 20-30-х гг. XX вв. был усилен команднобюрократический стиль управления экономикой, укреплен принцип
государственной монополии, сокращено число участников внешнеторговых
связей, а таможенный контроль получил статус вспомогательного инструмента
регулирования внешнеэкономической деятельности.
21 января 1930 г. был принят Свод таможенных тарифов СССР, а 1
октября 1961 г. вступил в силу новый таможенный тариф
СССР, в котором
были учтены изменения, которые сложились в практике мировой торговли в
послевоенный период, а также новые отношения между странами – членами
Совета экономической взаимопомощи.
5 мая 1964 г. был принят новый Таможенный кодекс СССР, который
впервые ввел понятие таможенного режима, предусмотрев: режим экспорта,
импорта и режим транзита. Управление таможенным делом на
территории
СССР данным нормативным актом было передано в ведение Министерства
внешней торговли СССР и стало осуществляться через входящее в его состав
Главное таможенное управление. К основным функциям таможенных
учреждений были отнесены контроль за соблюдением государственной
монополии на внешнюю торговлю, совершение таможенных операций и
организация борьбы с нарушениями таможенных правил и контрабандой
.
Дальнейшее становление и обеспечение эффективности деятельности
системы таможенных органов непосредственно связаны с принятием в 1993 г.
Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» и Таможенного кодекса
Российской Федерации.
58
Была сформирована российская правовая база для обеспечения
осуществления таможенной политики и таможенного дела в новых условиях.
Таможенная служба Российской Федерации активно включилась в
международное сотрудничество по вопросам торгово-тарифной политики
таможенного дела.
В 1991 г. Россия стала членом международного Совета таможенного
сотрудничества и Всемирной таможенной организации (далее - ВТАО) и была
избрана членом
политической комиссии и финансового комитета ВТАО, как
правопреемница СССР.
4.2.Задачи, полномочия, права и обязанности
таможенной службы в сфере обеспечения взимания
налогов и сборов при перемещении товаров через
таможенную границу
a.
На современном этапе основные задачи таможенных
органов закреплены Таможенным кодексом Таможенного союза
(статья 6), на основании которого они:
1) оказывать
содействие в реализации единой торговой политики
Таможенного союза;
2) обеспечивать исполнение действующего таможенного
законодательства Таможенного союза и иного законодательства государств,
являющихся участниками Таможенного союза;
3) совершать таможенные операции и проводить таможенный контроль,
в том числе в рамках оказания странам-участникам Таможенного союза
взаимной административной помощи;
4) взимать таможенные платежи, специальные антидемпинговые и
компенсационные пошлины, контролировать правильность их исчисления и
своевременность уплаты, принимать меры по их принудительному взысканию в
пределах установленной компетенции;
5) обеспечивать в пределах компетенции соблюдение мер таможеннотарифного регулирования и установленных запретов и ограничений в
отношении товаров, которые перемещаются через таможенную границу;
6) обеспечивать в пределах компетенции соблюдение прав и законных
интересов лиц в сфере таможенного регулирования и создавать условия для
ускорения товарооборота через таможенную границу;
7) обеспечивать реализацию мер по защите национальной безопасности
государств - членов Таможенного союза, защиту жизни и здоровья человека,
животного, растительного мира, окружающей природной среды, а также мер,
направленных на противодействие легализацию (отмывание) доходов, которые
были получены преступным
путем, на финансирование терроризма;
8) выявлять, предупреждать и пресекать административные
правонарушения и преступления в соответствии с действующим
законодательством государств - членов Таможенного союза;
59
9) обеспечивать защиту прав интеллектуальной собственности на
таможенной территории Таможенного союза;
10) вести таможенную статистику.
Полномочия Регионального таможенного управления (далее – РТУ)
определяются Общим положением о региональном таможенном управлении,
утвержденным Приказом ФТС России от 12.01.2005 №7, закрепляющим, что
оно:
1) контролирует осуществление подчиненными ему таможенными
органами таможенного оформления товаров, транспортных средств и
единообразное применение
порядка таможенного оформления;
2) анализирует и контролирует деятельность подчиненных ему
таможенных органов, которая осуществляется на основе системы управления
рисками, направленную на обеспечение правильности исчисления и
своевременности уплаты таможенных платежей согласно порядку,
установленному ФТС России;
3) контролирует соблюдение подчиненными ему таможенными
органами действующего законодательства Российской Федерации,
закрепляющего осуществление таможенных процедур;
4) принимает решения
о классификации товаров, об их таможенной
стоимости, стране происхождения, о полном или частичном освобождении от
уплаты таможенных пошлин, налогов при рассмотрении поступивших жалоб на
решения, действия (бездействие) подчиненных таможенных органов, их
должностных лиц;
5) контролирует деятельность подчиненных ему таможенных органов по
защите прав интеллектуальной собственности согласно установленному
порядку и формам;
6) проводит
экспертизы и исследования товаров и транспортных
средств, которые перемещаются через таможенную границу Российской
Федерации, документов, которые содержат сведения о товарах и транспортных
средствах, о совершении операций и действий в отношении их, при проведении
криминалистических экспертиз и исследований при осуществлении
правоохранительной деятельности оказывает содействие подчиненным
таможенным органам;
7) проводит таможенные ревизии, осуществляет
проверки
достоверности сведений, которые заявлены при таможенном оформлении,
после выпуска товаров и транспортных средств;
8) осуществляет валютный контроль операций, связанных с
перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу
Российской Федерации, и контролирует исполнение внешнеторговых
бартерных сделок, валютных операций, которые связаны с перемещением
валютных ценностей, валюты и внутренних ценных бумаг, координирует
и
контролирует указанную деятельность в подчиненных таможенных органах;
9) взаимодействует с агентами валютного контроля, территориальными
учреждениями Банка России, обеспечивает взаимодействие с ними
подчиненных ему таможенных органов;
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]