Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основные средства организации. Практическое пособие
.pdf
О. С. Красова, Т. Ю. Сергеева
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
ОРГАНИЗАЦИИ
Практическое пособие
2-е издание
Ай Пи Эр Медиа
Саратов • 2019
УДК 657
ББК 65.052
Авторы:
Красова Ольга Сергеевна — главный бухгалтер ООО «Мастер»,
опыт работы около 10 лет, автор ряда практических пособий
по бухгалтерскому учету;
Сергеева Татьяна Юрьевна — ведущий специалист регионального ПФР,
опыт работы в сфере бухгалтерского учета — около 20 лет,
автор ряда практических пособий по бухгалтерскому учету
Красова, О. С.
Основные средства организации [Электронный ресурс] : практическое
пособие / О. С. Красова, Т. Ю. Сергеева. — 2-е изд. — Электрон. дан. и
прогр. (6 Мб). — Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 147 с.
ISBN 978-5-4486-0455-3
В издании рассмотрены все основные вопросы, связанные с оценкой и учетом
основных средств, в том числе импортных, в частности правила определения их
первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости, а также порядок переоценки.
Описывается бухгалтерский и налоговый учет поступления, движения, выбытия,
восстановления и амортизации основных средств. Отдельно рассмотрены вопросы
отчетности по основным средствам, а также аудит основных средств. Приводятся
многочисленные практические примеры.
Издание предназначено для бухгалтеров, экономистов, менеджеров, руководителей
организаций, аудиторов, ревизоров, работников налоговых и других контролирующих
органов.
Для создания электронного издания использовано:
Приложение pdf2swf из ПО Swftools, ПО IPRbooks Reader,
разработанное на основе Adobe Air
© Красова О. С., Сергеева Т. Ю., 2011
© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2019
1. Понятие и классификация основных средств
1.1. Понятие основных средств
1.2. Инвентарный объект
1.3. Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основного
средства
1.4. Принятие объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства в
некоммерческих организациях
1.5. Классификация основных средств по ОКОФ
2. Виды оценки основных средств. Порядок изменения оценки основных
средств
2.1. Первоначальная стоимость основных средств
2.2. Восстановительная стоимость основных средств
2.3. Остаточная стоимость основных средств
2.4. Переоценка объекта основных средств
Содержание:
2.5. Оценка основных средств в налоговом учете
3. Учет движения основных средств
3.1. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств
3.1.1. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал
3.1.2. Поступление
изготовление основных средств собственными силами
3.1.3. Приобретение основных средств за плату
3.1.4. Безвозмездное поступление основных средств
3.1.5. Поступление основных средств по договору мены
3.2. Выбытие основных средств
3.2.1. Списание основных средств по причине морального и физического
износа
3.2.2. Передача объекта основных средств в собственность других лиц
3.2.3. Передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный)
капитал других организаций, паевой фонд
3.2.4. Отражение операций по выбытию основных средств в бухгалтерском
основных средств в результате строительства и
учете
3.2.5. Отражение операций по списанию основных средств в связи с их
полным износом в налоговом учете
3.2.6. Продажа основных средств
3.2.7. Безвозмездная передача основных средств
3.2.8. Списание основных средств в случае недостачи или порчи
3.3. Восстановление основных средств
3.3.1. Учет затрат на ремонт основных средств
3
3.3.2. Списание расходов на ремонт
3.3.3. Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов
3.3.4. Создание резерва расходов на ремонт основных средств
3.3.5.Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств
3.4. Учет займов, полученных для приобретения основных средств
3.5. Учет лизингового имущества
3.5.1. Бухгалтерский учет лизинговых операций
3.5.2. Налогообложение лизингодателя
3.5.3. Налогообложение лизингополучателя
4. Учет амортизационных отчислений (износа) основных средств
4.1. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
4.1.1. Линейный способ начисления амортизации
4.1.2. Способ уменьшаемого остатка
4.1.3. Способ списания стоимости по сумме лет полезного использования
4.1.4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ, услуг)
4.2. Методы начисления амортизации в налоговом учете
4.2.1. Линейный способ начисления амортизации
4.2.2. Нелинейный способ начисления амортизации
4.3. Срок полезного использования объекта основных средств
4.4. Годовая сумма амортизационных отчислений
4.5. Амортизационная премия
4.6. Начисление амортизации по объектам жилищного фонда
4.7. Начисление амортизации на мобилизационные мощности
4.8. Объекты основных средств, не подлежащие амортизации
4.9. Ускорение амортизации
4.10. Начисление амортизации по основным средствам, используемым в
агрессивной среде
5. Отчетность
5.1. Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения
5.2. Инвентаризация основных средств
5.3. Налог на имущество
по основным средствам
5.4. Анализ активов организации
5.5. Документальное оформление операций по учету основных средств
6. Аудит основных средств
6.1. Проверка правильности организации и ведения учета основных средств
6.2. Проверка учета, отчетности и использования основных средств
6.3. Проверка
6.4. Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
документального оформления и учета основных средств
4
6.5. Проверка операций по списанию основных средств
6.6. Анализ выявленных недостатков и пути совершенствования учета основных
средств.
6.7. Отражение расходов на проведение аудиторской проверки в бухгалтерском
учете.
5
1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Понятие основных средств
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах организации и разъяснения отдельных положений, касающихся учета
основных средств, установлены двумя нормативными актами:
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина
России от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01);
• Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (далее –
Методические указания).
Основными средствами, согласно п. 4 ПБУ 6/01, признаются активы,
предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы,
предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование. Доходные вложения в материальные
ценности также признаются основными средствами, т.е. основными средствами
признаются не только активы, учитываемые на счете 01 «Основные средства», но и
активы, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Активы, относимые к основным средствам, отражаются на счетах
бухгалтерского учета следующим образом:
•
активы, предназначенные для использования в производственной
деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд),
принимаются к учету на счете 01 «Основные средства»;
•
активы, предназначенные для предоставления за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете
03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Следует отметить, что основные средства, учитываемые в бухгалтерской
отчетности на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», подлежат
налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке
(особенно это касается лизинговых компаний, которые отражают на счете 03 стоимость
лизингового имущества), а соответственно при расчете налоговой базы по налогу на
имущество в нее необходимо включить имущество, учтенное на счете 03. При этом не
имеет значения, когда это имущество было приобретено (принято к учету) (см. также
письмо Минфина России от 26.10.2009 г.
№ 03-05-06-01/68).
Кроме того, необходимо учитывать положения п. 1 ст. 374 НК РФ, в
соответствии с которым объектами налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во
временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
6
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли, при отнесении имущества к основным
средствам, налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ.
Требования, которые закреплены в ст. 256 и 257 НК РФ, практически не отличаются от
критериев, установленных бухгалтерским законодательством.
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании
надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с
приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во
внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (п.
27 Методических указаний).
Бухгалтерская запись производится в
эксплуатации, и никакие дополнительные действия над ним производить не нужно, в
связи с чем объект может находиться в запасе до того момента, когда возникнет
необходимость использовать его в производстве. Поэтому нет смысла называть
незавершенными капитальными вложениями то, что фактически является основным
средством.
Машины и оборудование, не требующие монтажа, а также требующие монтажа,
но предназначенные для запаса (резерва), принимаются к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемкипередачи основных средств. Следовательно, такие основные средства числятся в запасе
на счете 01 «Основные средства», что предусмотрено Планом счетов.
Указанное относится и к автомобилям, по которым документы с целью
получения номеров переданы на государственную регистрацию в соответствующую
инспекцию ГИБДД. Важность соблюдения данного правила вызвана тем, что
методологические нарушения учета ведут к занижению налога на имущество
организации, налоговой базой которого является остаточная стоимость основных
средств.
момент, когда объект готов к
1.2. Инвентарный объект
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект.
На практике довольно часто возникают ситуации, когда один объект основных
средств состоит из несколько частей. Из п. 6 ПБУ 6/01 следует, что отдельные части
(приспособления, принадлежности) признаются единым инвентарным объектом, если
они могут выполнять свои функции только в едином комплексе.
Каждая организация в своей деятельности наверняка сталкивалась с такой
ситуацией, к примеру, при учете компьютеров: как учитывать составные части
7
компьютера (системный блок, монитор, клавиатуру, мышь), каждую в отдельности или
вместе. В данном случае ситуация обостряется возможностью списания на затраты
малоценных частей в полном размере в момент ввода их в эксплуатацию. Налоговые
органы в свою очередь против учета компьютеров по частям, поскольку это ведет к
недоплате налога на прибыль и имущество, и настаивают на том, чтобы при
приобретении компьютера по частям организация формировала единый инвентарный
объект, состоящий из всех этих частей, а не учитывала каждую часть как отдельный
инвентарный объект.
Пунктом 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в качестве самостоятельного
инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых
существенно отличаются. Существенное различие сроков полезного использования
возможно в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств,
включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства
РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств), отдельные части
объекта попадают в разные амортизационные группы. Если все части объекта
включены в одну амортизационную группу, то ни о каком «существенном отличии
сроков полезного использования речи быть не может, даже если организация
самостоятельно установит по этим частям разные сроки полезного использования.
1.3. Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве
основного средства
Согласно п. 4 ПБУ 6/01, имущество учитывается в составе основных средств
организации при единовременном выполнении следующих условий:
1) имущество используется в
или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование;
2) имущество используется в течение длительного времени,
(продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
производстве продукции, при выполнении работ
»
превышает 12 месяцев);
3) организацией не предполагается
имущества;
4) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
последующая перепродажа данного
8
1.4. Принятие объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного
средства в некоммерческих организациях
Некоммерческими организациями являются юридические лица, для которых
извлечение прибыли не является основной целью их деятельности и которые не
распределяют полученную прибыль между участниками (ст. 50 ГК РФ).
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность
лишь для достижения целей, ради которых они созданы (п. 2 ст. 24 Федерального
закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Источниками формирования имущества некоммерческой организации и
осуществления ее уставной деятельности являются получаемые доходы от
предпринимательской деятельности после налогообложения. В письме Минфина РФ от
31.07.2003 г. № 16-00-14/243 указано, что получаемые доходы после налогообложения
отражаются в бухгалтерском учете некоммерческих организаций на счете 86 «Целевое
финансирование» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Пункт 4 ПБУ 6/01 содержит критерий признания объектов основных средств для
некоммерческих организаций – использование актива для достижения целей создания
некоммерческой организации, управленческих нужд или в коммерческих целях.
Помимо этого, должны обеспечиваться и дополнительные условия — объект должен
быть
предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев, и не
должна предполагаться его дальнейшая перепродажа.
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01, по объектам основных средств некоммерческих
организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ
основных средств» обобщается информация о суммах износа, начисляемого линейным
способом применительно к порядку, приведенному в п
Данная норма распространяется на основные средства, учтенные на балансе
некоммерческой организации. При этом не имеет значения, для какой деятельности,
уставной или предпринимательской, некоммерческая организация использует основные
средства.
При этом принимается в расчет первоначальная стоимость объекта и норма
амортизации, исчисленная исходя из установленного организацией срока его полезного
использования. О том,
что некоммерческие организации должны ориентироваться на
. 19 ПБУ 6/01.
срок полезного использования объектов, а не на нормы амортизационных отчислений,
указано также в п. 49 Методических указаний.
Следует заметить, что из текста п. 17 ПБУ 06/01 исключено положение о том,
что износ следовало начислять в конце отчетного года. Следовательно, суммы износа
можно рассчитывать ежемесячно. Внесение этого изменения снимает вопросы
определения налоговой базы по налогу на имущество некоммерческих организаций,
поскольку начисление износа раз в год вызывало проблемы по его начислению. В
соответствии со ст. 375 НК РФ, если для отдельных объектов основных средств
9
начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей
налогообложения определяется, как разница между их первоначальной стоимостью и
величиной износа, исчисляемого по установленным нормам амортизационных
отчислений для целей бухгалтерского учета.
1.5. Классификация основных средств по ОКОФ
Для целей бухгалтерского учета принята Классификация основных средств,
включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.
Классификация основных средств состоит из десяти амортизационных групп
и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо
от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств.
Так, все амортизируемые основные средства объединены в следующие
амортизационные группы:
первая группа — все недолговечное имущество со сроком
использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет
до 3 лет включительно;
третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет
до 5 лет включительно;
четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5
лет до 7 лет включительно;
пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до
10 лет включительно;
шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет
до 15 лет включительно;
седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет
до 20 лет включительно;
восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет
до 25 лет включительно;
девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет
полезного
до 30 лет включительно;
десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств содержит сроки, в течение которых следует
амортизировать то или иное основное средство для целей налогообложения прибыли.
Дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации,
принятого для объекта, не требуется.
Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп,
установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]