Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основные средства организации. Практическое пособие
.pdf
Право на применение вычетов по НДС возникает у лизингодателя сразу после
принятия к учету этого имущества и не связано с порядком начисления амортизации.
Объекта обложения НДС не возникает в случае передачи предмета лизинга
лизингодателем лизингополучателю, так как предмет лизинга передается во временное
пользование (п. 1 ст. 11 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
При исчислении налоговой базы по НДС выручка от реализации услуг
определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по
оплате услуг, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату
ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). Вся сумма лизинговых платежей без учета
НДС включается в налоговую базу по НДС.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество
для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том
числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по
концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для
предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то для его учета
предназначен балансовый счет 03. На этом счете числятся объекты, которые
организация предоставляет за плату во временное пользование с целью получения
дохода.
Имущество, учтенное на счете 03, признается основными средствами. В
соответствии
доходных вложений в материальные ценности.
Базой для начисления налога на прибыль лизингодателя является сумма
начисленного лизингового платежа без учета НДС.
Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в
качестве расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии
условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом
указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных
(лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).
Расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном
с п. 4 ПБУ 6/01 организации платят налог на имущество также и с
ведения бухгалтерского учета, если иное не
с
(налоговом) периоде, в котором лизингодатель перечислил денежные средства
страховой компании по условиям договора страхования. Если договор страхования
заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода, то расходы в виде
страховой премии признаются равномерно в течение срока действия договора
страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в
отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Если для приобретения предмета лизинга лизингодатель привлекает заемные
средства, то проценты, причитающиеся к уплате, признаются в порядке, установленном
ст. 269 НК РФ. При этом размер процентов, который можно включить в расходы для
целей налогообложения, ограничен предельной величиной:
91
1) по долговым обязательствам в рублях - ставка рефинансирования Банка
России, увеличенная в 1,1 раза;
2) по долговым обязательствам в иностранной валюте — 15 %.
Другие расходы, связанные с получением доходов от реализации, учитываются
для целей налогообложения в порядке, установленном соответствующими статьями гл.
25 НК РФ по следующим экономическим элементам:
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу,
используемому для осуществления лизинговой деятельности и для управленческих
нужд;
• прочие расходы, связанные с реализацией.
Объектом обложения транспортным налогом признаются помимо прочего
автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и
механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в
установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения,
установлен п. 2 ст. 358 НК РФ.
Плательщиками транспортного налога в соответствии с ч. 1 ст. 357 НК РФ
признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской
Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом
налогообложения. Таким образом, если транспортное средство зарегистрировано на
лизингодателя, то лизингодатель является плательщиком транспортного налога.
3.5.3. Налогообложение лизингополучателя
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то
лизингополучатель включает остаточную стоимость предмета лизинга в налоговую
базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Если договором лизинга не
определено, кто должен учитывать имущество на балансе, то имущество до момента
перехода права собственности на него лизингополучателю учитывается на балансе
лизингодателя, так как в соответствии со ст. 11 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»
предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование
лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Лизингодатель обязан выставить счет-фактуру на уплату лизинговых платежей с
выделенной суммой НДС. В этом случае сумма НДС принимается к вычету в полном
объеме.
При исчислении налога на прибыль в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
к прочим расходам, связанным с производством, реализацией, относятся лизинговые
платежи за принятое в лизинг имущество, а также расходы на приобретение
92
имущества, переданного в лизинг. Если имущество, полученное по договору лизинга,
учитывается у лизингодателя, расходами, учитываемыми в соответствии с подп. 10 п. 1
ст. 264 НК РФ, признаются:
• у лизингополучателя — лизинговые платежи за вычетом сумм амортизации
по этому имуществу, начисленной по ст. 259 НК РФ;
• у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в
лизинг.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, которое является
предметом лизинга, определяется как сумма расходов лизингодателя без учета НДС на
его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Начисление
амортизации производится одним из методов, который определяется в учетной
политике для
Расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором лизингодатель перечислил денежные средства
страховой компании по условиям договора страхования. Если договор страхования
заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода, то расходы в виде
страховой премии признаются равномерно в течение
страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в
отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Транспортный налог лизингополучатель будет оплачивать в том случае, если
транспортное средство зарегистрировано на него.
целей налогообложения организации (линейным или нелинейным).
срока действия договора
93
4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
4.1. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа
месяца, следующего за
или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации,
определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации
для целей бухгалтерского учета:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений
выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы
амортизационных отчислений.
В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях исчисления налога на
налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации:
• линейный способ;
месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта
;
прибыль
• нелинейный способ.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного
налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода
на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Линейный
и нелинейный методы начисления амортизации применяются ко всем основным
средствам вне зависимости от даты их приобретения.
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет
сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств»
№
1 Начислена амортизация основных средств 20,23.26,44... 02
2 Произведена переоценка (дооценка амортизации) 83 02
3 Произведена переоценка (уценка амортизации) 02 83,84
4 Списана амортизация 02 01-В
5 Начислен износ 001
Содержание операции Дебет Кредит
94
4.1.1. Линейный способ начисления амортизации
При линейном способе начислении амортизации годовая сумма
амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или
текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.
Определение срока полезного использования объекта основных средств
производится исходя из:
1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы
проведения ремонта;
3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, срок аренды).
Срок полезного использования объектов определяется
самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования по объектам основных средств может
пересматриваться организацией в случаях улучшения (повышения) первоначально
принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в
результате проведенной реконструкции или модернизации.
На основании письма Минфина России от 29 августа 2002 г. № 04-05-06/34 при
применении постановления № 1 для целей
используют Классификацию для определения срока полезного использования объектов
основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01), начиная с 1
января 2002 года.
Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету
до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя
из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и
выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления
амортизации.
бухгалтерского учета организации
организацией
Пример
Стоимость объекта основных средств составляет 300 000 рублей. В соответствии
с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1, объект
отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше
3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования объекта установлен 5
лет, годовая норма амортизации - 20 % (100 % : 5 лет). Ежегодная сумма
95
амортизационных отчислений составит 60 000 рублей (300 000 руб. х 20% / 100%),
ежемесячная сумма амортизации составит 5000 рублей (60 000 руб. / 12 мес.).
4.1.2. Способ уменьшаемого остатка
Когда эффективность использования объекта основных средств с каждым
последующим годом уменьшается, организация вправе применить для определения
срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого
остатка.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В случае, когда организация для начисления амортизации выбирает способ
уменьшаемого остатка, необходимо учитывать, что начисленная сумма амортизации
влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг, на
остаточную стоимость основных средств, что в свою очередь влияет на сумму налога
на имущество.
Пример
Стоимость объекта основных средств составляет 300 000 рублей. Срок
полезного использования установлен 5 лет, коэффициент ускорения – 2, годовая норма
амортизации 20%, годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения -
40%.
Сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации объекта
основных средств будет определена исходя из первоначальной стоимости,
сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 120 000
рублей (300 000 руб. х 40%).
Сумма амортизационных отчислений во второй год эксплуатации объекта
основных средств будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по
окончании первого года эксплуатации и составит 72 000 рублей ((300 000 руб. – 120 000
руб.) * 40%).
Сумма амортизационных отчислений в третий год эксплуатации объекта
основных средств будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по
окончании второго года эксплуатации и составит 43 200 рублей ((180 000 руб. – 72 000
руб.) * 40%).
96
Сумма амортизационных отчислений в четвертый год эксплуатации объекта
основных средств будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по
окончании третьего года эксплуатации и составит 25 920 рублей ((108 000 руб. – 43 200
руб.) * 40%).
Сумма амортизационных отчислений в течение пятого года эксплуатации
объекта основных средств будет определена исходя из остаточной стоимости объекта
по окончании четвертого года эксплуатации и составит 15 552 рубля ((64 800 руб. –
25 920 руб.) * 40%).
Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 276 672 рубля. Разница
между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации
составит сумму 23 328 рублей, представляющую собой ликвидационную стоимость
объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам,
кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация
исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года
ликвидационной стоимости.
4.1.3. Способ списания стоимости по сумме лет полезного использования
Годовая норма амортизации при данном способе списания определяется исходя
из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в
числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта
— сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается,
поэтому выбирая для начисления амортизации данный способ, организация должна
учитывать, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции
(работ, услуг), на остаточную стоимость основных средств, что также влияет на сумму
налога на имущество.
Пример
, а в знаменателе
Стоимость объекта основных средств составляет 300 000 рублей. Срок
полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования
составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма
начисленной амортизации составит 100 000 рублей (300 000 руб. * 5 / 15).
Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения составит 4/15, сумма
начисленной амортизации составит 80 000 рублей (300 000 руб. * 4 / 15).
97
В третий год эксплуатации коэффициент соотношения составит 3/15, сумма
начисленной амортизации составит 60 000 рублей (300 000 руб. * 3 / 15).
В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 2/15, сумма
начисленной амортизации составит 40 000 рублей (300 000 руб. * 2 / 15).
В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 1/15,
сумма начисленной амортизации составит 20 000 рублей (300 000 руб. * 1 / 15).
4.1.4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ, услуг
Начисление амортизационных отчислений при данном способе списания
стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг)
производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном
периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования
объекта основных средств.
Пример
Стоимость
предполагаемый пробег транспортного средства - 400 000 км. В отчетном периоде
пробег автомобиля составил 10 000 км., сумма амортизации за этот период составит
11 250 рублей (10 000 км. * (450 000 руб. : 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь
период пробега составит 450 000 рублей (400 000 км. * 450 000 руб. : 400 000 км.).
)
транспортного средства организации составляет 450 000 рублей,
4.2. Методы начисления амортизации в налоговом учете
В налоговом учете налогоплательщики вправе применять один из двух
возможных методов начисления амортизации:
• линейный;
• нелинейный.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком
самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за
исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и
отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода
начисления амортизации допускается с начала очередного
этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод
начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Установленные методы
налогового периода. При
98
начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от
даты их приобретения.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется
налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой
амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления
амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при
применении линейного метода начисления амортизации.
Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод
начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных
устройств, нематериальных активов, входящих в 8–10 амортизационные группы,
независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока
введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации,
установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
В случае, когда организация в течение какого-либо календарного месяца была
учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом,
что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо
заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с
учетом следующих особенностей:
1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц
(включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – по
месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате
реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
была осуществлена ее государственная регистрация.
Стоит учитывать, что данные положения не распространяются на организации,
изменяющие свою организационно-правовую форму.
Рассмотрим линейный и нелинейный методы начисления амортизации каждый в
отдельности.
4.2.1. Линейный способ начисления амортизации
При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения линейного метода начисления амортизации, а также при применении
линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого
99
имущества в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ применяется порядок начисления
амортизации, установленный ст. 259.1 НК РФ.
Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта
амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной
(восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного
объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества
определяется по следующей формуле:
1
K=
× 100%
n
,
Где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абз.
2 п. 13 ст. 258 НК РФ).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных
вложений в объекты основных средств, которые подлежат амортизации и амортизация
по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1 -го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в
эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных
вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных
средств, которые подлежат амортизации, и амортизация по которым начисляется
линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию
капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца,
следующего
за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого
имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества
налогоплательщика по любым основаниям.
Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава
амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ, прекращается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава
амортизируемого имущества.
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов
амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации,
завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по
нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]