Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основные средства организации. Практическое пособие
.pdf
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание
стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава
амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
В состав расходов ежемесячно будет включаться та же сумма, что и в
бухгалтерском учете.
Пример
Организация получила безвозмездно (в качестве пожертвования) объект
основных средств, который требует ремонта. Рыночная стоимость данного объекта
составляет 48 000 рублей. Его ремонт выполнен сторонней организацией, стоимость
которого составила 4012 рублей (в том числе НДС - 612 рублей). Полученное основное
средство организация планирует использовать в основном производстве. Срок
полезного использования объекта в целях бухгалтерского и налогового учета - 4 года.
Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным
способом.
В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
08-4 98-2 48 000
08-4 60 3400 Отражена стоимость ремонта объекта основных средств
19 60 612 Отражен НДС со стоимости ремонтных работ
01 08-4 51 400
60 51 4012
68 19 612
09 68 12 336 Отражен отложенный налоговый актив
Ежемесячно до полного списания стоимости оборудования или его выбытия
Сумма,
Содержание операций
рублей
Отражено основное средство полученное по договору
дарения в составе вложений во внеоборотные активы
Введено в эксплуатацию основное средство (48000 рублей
+ 3400 рублей)
Произведена оплата ремонта, выполненного сторонней
организацией
Принят к вычету НДС со стоимости работ по ремонту
объекта основных средств
производятся записи:
20 02 1070,83
98-2 91-1 1000
68 09 240
Начислена амортизация по безвозмездно полученному
объекту основных средств (51 400 / 4 / 12)
Отражена в составе прочих доходов часть стоимости
безвозмездно полученного основного средства
(48 000 / 4 / 12)
Отражено уменьшение отложенного налогового актива
(1000 х 24 %)
41
3.1.5. Поступление основных средств по договору мены
Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется ст. 570
ГК РФ, в соответствии с которой право собственности на обмениваемые товары
переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей,
одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары
обеими сторонами, если договором мены не
К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не
противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом
товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется
принять в обмен.
Если в договоре мены не предусмотрено особых условий, то на основании ст.
568 ГК РФ товары, подлежащие обмену предполагаются равноценными, а расходы на
их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет
соответствующие обязанности. В случае, если по условиям договора мены,
обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать
товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить
разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать
товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
В бухгалтерском учете при обмене товарами по договору мены отражается и
продажа выбывающих материальных ценностей, и принятие к учету материальных
ценностей, поступивших в обмен на переданные.
В соответствии с п. 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств,
предусмотрено иное.
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанавливается исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных ценностей.
Таким образом, для отражения в бухгалтерском учете покупной стоимостью
приобретаемого по договору мены основного средства будет признана
выбывающего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.
Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче
организацией, невозможно, стоимость основных средств, полученных по договорам
мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах
приобретаются аналогичные объекты основных средств.
В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную оценку основных средств
включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и
приведение их в состояние, пригодное для использования.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (далее - ПБУ 9/99),
стоимость
42
установлено, что выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов
деятельности и признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
•
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
•
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
•
произойдет увеличение экономических выгод организации;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию
•
(товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга
оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
•
операцией, могут быть определены.
Стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными
средствами, устанавливается исходя из цены, по которой организация определяет
стоимость аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах (п. 6.3 ПБУ 9/99).
Рассмотрим на примерах порядок учета основных средств по договору мены в
случаях, когда стоимость передаваемых и получаемых ценностей определена и не
определена договором.
Пример. Стоимость передаваемых и получаемых ценностей договором не
определена.
В соответствии с заключенным договором мены организация впервые передает
материалы в обмен на объект основных средств. Стоимость материалов и основных
средств по условиям договора признана равной. Учетная стоимость материалов
составляет 60 000 рублей. Обычная цена реализации материалов составляет 80 800
рублей (в том числе НДС – 12 325,42 рублей) и равна рыночной стоимости. Расходы по
установке основного средства составляют 5000 рублей. Рыночная стоимость
получаемого основного средства 128 000 рублей (в том числе НДС – 19 525,42 рублей).
Корреспонденция
Сумма,
счетов
Содержание операций
рублей
Дебет Кредит
Передача материалов:
62 91-1
Отражена выручка от реализации материалов по цене их
80 800
обычной реализации
91-2 68 12 325,42 Начислен НДС
91-2 10 60 000 Списана балансовая стоимость переданных материалов
Принятие к учету основного средства:
08 60 60 000 Отражена стоимость основного средства по цене
43
переданных материалов
19 60
19 525,42
08 70, 69 5000 Отражены затраты по установке основного средства
01 08 65 000 Введено в эксплуатацию основное средство
60 62
80 800
68 19 12 325,42 Предъявлен к возмещению НДС по основному средству
91-2 19
7200
Пример. Стоимость передаваемых и получаемых ценностей договором
определена.
В соответствии с заключенным договором мены организация передает
материалы в обмен на объект основных средств. Учетная стоимость материалов
составляет 60 000 рублей. Стоимость передаваемых материалов и получаемого
основного средства договором определена и составляет 82 600 рублей (в том числе
Отражен НДС с рыночной стоимости поступившего
основного средства
Зачтена взаимная задолженность сторон по договору
мены
Отражена в составе прочих расходов сумма
невозмещаемого НДС
НДС – 12 600 рублей). Расходы по установке основного средства составляют 5000
рублей.
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
62 91-1 82 600 Отражена передача материалов по договору мены
91-2 68 12 600 Начислен НДС
91-2 10 60 000 Списана балансовая стоимость переданных материалов
91-2 91-9 10 000 Отражен финансовый результат от передачи материалов
08 60 70 000
19 60 12 600 Отражен НДС, предъявленный поставщиком
08 70, 69 5000 Отражены затраты по установке основного средства
01 08 75 000 Введено в эксплуатацию основное средство
Сумма,
Содержание операций
рублей
Передача материалов:
Принятие к учету основного средства:
Отражена стоимость основного средства, полученного по
договору мены
60 62 82 600
68 19 12 600 Предъявлен к возмещению НДС по основному средству
Зачтена взаимная задолженность сторон по договору
мены
44
3.2. Выбытие основных средств
Стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не
используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо
для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете организации выбытие объекта основных средств
признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к
бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
1) продажи;
2) списания по причине морального и физического износа;
3) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях;
4) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций, паевой фонд;
5) передачи по договорам мены, дарения;
6) передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
7) недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
8) частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
9) в иных случаях.
3.2.1. Списание основных средств по причине морального и физического
износа
Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования
объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также
для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации
приказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят
соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и
лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных
средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться
представители инспекций,
на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и
надзора на отдельные виды имущества.
В компетенцию комиссии входит:
осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с
•
использованием необходимой технической документации, а также данных
бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего
45
использования объекта основных средств, возможности и эффективности его
восстановления;
•
установление причин списания объекта основных средств (физический и
моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и
иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства
продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
•
выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие
объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к
ответственности, установленной законодательством;
•
возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов
выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной
стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств
цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий
склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных
средств цветных и
составление акта на списание объекта основных средств.
•
драгоценных металлов, определением их количества, веса;
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств
оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных,
характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому
учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного
использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации,
проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние
основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта
основных средств утверждается руководителем организации.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные
для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы
приходуются по текущей рыночной стоимости
по дебету счета учета материалов в
корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих
доходов.
В акте на списании основных средств должны содержаться данные,
характеризующие объект основных средств:
дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
•
•
год изготовления или постройки;
время ввода в эксплуатацию;
•
•
срок полезного использования;
первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
•
проведенные переоценки, ремонты;
•
•
причины выбытия с их обоснованием;
состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
•
Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем
организации.
46
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного
бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о
выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта
основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его
нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в
течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с
правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Для списания пришедших в негодность объектов основных средств
применяются следующие документы:
1) акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
(форма ОС-4);
2) акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
3) акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных
средств) (форма № ОС-4б).
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии,
назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или
уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица,
ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для
сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в
результате списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом
также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной
инспекции безопасности дорожного движения.
Акт на списание основных средств может выступать не только как документ
бухгалтерского учета, но и
3.2.2. Передача объекта основных средств в собственность других лиц
Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц
оформляется актом приемки-передачи основных средств.
как регистр налогового учета.
На основании указанного акта производится соответствующая запись в
инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к
акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на
выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по
местонахождению объекта.
Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями
организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция
оформляется актом приемки-передачи основных средств.
47
Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также
оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба
арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.
Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском
учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету
учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается
первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в
корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в
кредит указанного субсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезного
использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета
учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта
основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в
дебет счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов.
Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по
дебету счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов. Указанные расходы
могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного
производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве прочих доходов
учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему
объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей,
полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования.
3.2.3. Передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный)
капитал других организаций, паевой фонд
Выбытие объекта
(складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных
средств.
Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный)
капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета
вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной
стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный
основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный
финансовых
(складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого
объекта — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на
финансовые результаты.
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению
на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в
бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
48
3.2.4. Отражение операций по выбытию основных средств в бухгалтерском
учете
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который
выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета являются
прочими расходами согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
выбытие основных средств отражается развернуто в составе прочих доходов и
расходов. Списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием
отражаются по дебету счета 91 , а по кредиту этого счета — сумма износа, выручка от
продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для учета выбытия объектов основных средств, к счету 01 «Основные средства»,
целесообразно открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет
которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумму
накопленной амортизации.
Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01, субсчет
«Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
91-2 «Прочие расходы».
Расходы,
«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со
счетом 23 «Вспомогательные производства».
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по
рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на
финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в
результате списания основных средств, установлен п. 54 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом
Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей,
металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с
кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на
счете 99 «Прибыли и убытки».
49
№ Содержание операции Дебет Кредит
1. Списание основного средства за непригодностью
1.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01
1.2. Списание амортизации 02 01-В
1.3. Списание остаточной стоимости 91 01-В
Принятие к учету пригодных к
1.4.
1.5.
2.1
2.2. Списание первоначальной стоимости 01-В 01
2.3. Списание амортизации 02 01-В
2.4. Списание остаточной стоимости 91-2 01-В
2.5.
2.6. Учтен НДС от продажи 91 68
3.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01
3.2. Списание амортизации 02 01-В
дальнейшему использованию запасных
частей, металлолома
Расходы, связанные с ликвидацией
оборудования
2. Продажа имущества
Отражена задолженность покупателя за
проданный объект основных средств в
сумме, указанной в договоре.
Поступили денежные средства от
покупателя.
3. Безвозмездная передача имущества
10 91
91-2 23
62 91-1
51 62
3.3. Списание остаточной стоимости 91-2 01-В
3.4.
Списание расходов, связанных с
передачей
4. Передача в счет вклада в уставный капитал
4.1. Списание первоначальной стоимости 01-В 01
4.2. Списание амортизации 02 01-В
4.3. Списание остаточной стоимости 91-2 01-В
4.4. Учтены финансовые вложения 58 91
5. Недостача основных средств
Списана первоначальная стоимость
5.1
объектов основных средств.
5.2 Списание амортизации 02 01-В
Списана остаточная стоимость объекта
5.3
основных средств.
Списана сумма дооценки по проданному
5.4
объекту основных средств.
5.5 Списаны недостачи на виновных лиц по 73-2 94
91-2 10,70,69...
01-В 01
94 01
83 84
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]