Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основные средства организации. Практическое пособие
.pdf
устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций заводаизготовителя или в соответствии с техническими условиями.
Организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных
средств код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления,
согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному
постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ)
в бухгалтерском учете к основным средствам относятся:
здания (кроме жилых);
•
•
сооружения;
жилище;
•
•
машины и оборудование;
транспортные средства;
•
•
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
•
многолетние насаждения;
•
•
капитальные вложения на улучшение земель.
К основным средствам не относятся:
• предметы, служащие менее 1 года;
• орудия лова;
• инструменты целевого назначения;
• специальная одежда и обувь;
• постельные принадлежности;
• временные сооружения;
• молодняк, подопытные животные;
• многолетние насаждения в питомниках.
Рассмотрим пример.
Пример
Объект основных средств имеет стоимость
90 000 рублей, срок амортизации – 6
лет (величина самортизированной стоимости - 60 000 руб.).
Согласно Классификации основных средств данный объект относится к пятой
группе — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет
включительно. При начислении амортизации по данному объекту может быть выбран
любой вариант срока полезного использования в месячном исчислении в пределах,
установленных для этой
группы, начиная с 7 лет и одного месяца (85 месяцев) и
заканчивая 10 годами (120 месяцев).
11
Возможные варианты выбора сроков полезного использования:
Показатели I вариант II вариант III вариант IV вариант
Срок полезного
использования,
выбранный
налогоплательщиком
Остаточная стои
мость объекта, руб.
Остаточный срок
полезного
использования, мес.
Норма амортизации, % (1 : 13 мес.) х
Величина
амортизации в месяц,
руб.
7 лет и 1 месяц
(85 мес.)
30 000 30 000 30 000 30 000
85 — 72 = 13 96 — 72 = 24 108 — 72 =36 120 — 72 = 48
100 = 7,69
(30 000 х 7,69
%) : 100 │=
2307
8 лет (96 мес.) 9 лет (108 мес.) 10 лет (120 мес.)
(1 : 24 мес.) х
100 = 4,17
(30 ед. х 4,17 %)
: 100 = 1251
(1 : 36 мес.) х
100 = 2,78
(30 ед. х 2,78 %)
: 100 = 834
(1 : 48 мес.) х
100 = 2,08
(30 ед. х 2,08 %)
: 100 = 624
12
2. ВИДЫ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ПОРЯДОК ИЗМЕНЕНИЯ
ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Первоначальная стоимость основных средств
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по
первоначальной стоимости, под которой понимается фиксированная величина,
стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к бухгалтерскому
учету.
В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств
допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости
происходит еще и при переоценке основных средств.
Основные средства в соответствии с п. 22 Методических указаний № 91н могут
приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:
1) приобретения, сооружения и изготовления за плату;
2) сооружения и изготовления самой организацией;
3) поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал,
паевой фонд;
4) поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
5) получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при
формировании уставного фонда;
6) поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;
7) поступления в порядке приватизации государственного и муниципального
имущества
обществом и другими);
вторым разделом Методических указаний по учету основных средств.
причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма
фактических затрат организации
организациями различных организационно-правовых форм (акционерным
8) в других случаях.
Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии со
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
на приобретение, сооружение и изготовление
основного средства, за исключением налога на добавленную стоимость и других
фактически возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и
приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств являются:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
• суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного
подряда и иным договорам;
13
(продавцу);
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением объекта основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект
основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
основных
осуществления льготируемой деятельности);
через которых приобретен объект основных средств;
изготовлением объекта основных средств.
изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением
или изготовлением основных средств.
поступления объекта основных средств.
стоимость определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством
этих основных средств
в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции,
изготавливаемых в этой организации.
средств (например, НДС при приобретении основного средства для целей
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам,
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или
Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от способа
Если основные средства изготовлены самой организацией, первоначальная
. Учет и формирование затрат, в данном случае, осуществляется
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка,
согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по
договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату
принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. При
этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств,
которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату
принятия к бухгалтерскому
в момент принятия его к учету на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в
корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов».
При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:
• данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в
письменной форме от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики,
•
торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной
учету. Рыночная стоимость объекта определяется один раз
литературе;
14
• экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных
объектов основных средств.
В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств,
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами. Первоначальной стоимостью в этом случае признается
стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя
из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные
основные средства.
Основные средства, полученные по договору доверительного управления
имуществом, учитываются в соответствии с приказом Минфина РФ от 28 ноября
г. № 97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций
операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления
имуществом».
Согласно п. 32 Методических указаний по учету основных средств в
первоначальную стоимость основных средств независимо от способа их поступления,
включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и
приведение их в состояние, пригодное для использования.
Каждая организация ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при
проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они
принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.
Государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта,
таможенные сборы, расходы на доставку
использования, формируют первоначальную стоимость объекта основных средств,
учитываемых на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в
материальные ценности» (п. 8 ПБУ 6/01).
и приведение его в состояние, пригодное для
2001
В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» расходы
по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде,
которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за
исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость
инвестиционного актива.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к
оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества
подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени
и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К
инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и
15
к
,
незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому
учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных
средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных
внеоборотных активов.
Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в
стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как
правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты,
причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость
инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий
предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не
отличается от равномерного включения.
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав
прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Рассмотрим пример.
Пример
По договору дарения организация получила от физического лица легковой
автомобиль, бывший в эксплуатации, рыночная оценка которого на дату заключения
договора составила 80 000 руб. Расходы на оплату услуг по независимой оценке
составили 1180 руб. (в т.ч. НДС — 180 руб.). Срок полезного использования основного
средства - 20 месяцев. Учет для целей исчисления налога на прибыль в данном случае
не рассматривается.
Следует оприходовать автомобиль. Для этого необходимо сделать следующие
бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» К-т сч. 98,
субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — 80 000 руб. — оприходован подаренный
автомобиль по рыночной цене;
Д-т сч. 08, субсчет 4 К-т сч
1000 руб. — учтены услуги оценщика;
Д-т сч. 19 субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180 руб.
— на основании счета-фактуры оценщика учтен НДС;
. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
Д-т сч. 68 «Расчеты по НДС» К-т сч. 19, субсчет 1 — 180 руб. — НДС
вычету на основании ст. 171 НК РФ;
Д-т сч. 0,1 субсчет «Транспортные средства» К-т сч. 08, субсчет 4 — 81 000 руб.
— введено в эксплуатацию основное средство.
В прочие доходы стоимость такого имущества включают равномерно по мере
начисления амортизации ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем
принятия объекта к учету:
16
принят к
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 02 «Амортизация основных
средств» — 4050 руб. (81 000 руб. : 20 мес.) — начислена амортизация;
Д-т сч. 98, субсчет 2 К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 4050 руб. —
отнесена на прочие доходы часть суммы, учтенной на счете 98, пропорционально
начисленной амортизации.
2.2. Восстановительная стоимость основных средств
Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства основных
средств в современных условиях, при современных ценах и технике, т.е. стоимость, по
которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной
политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен
быть организован надлежащий контроль за их движением. Следует отметить, что
указанный размер в 2011 г. должен быть увеличен до 40 000 руб. за единицу, тем
самым будут устранены расхождения в бухгалтерском и налоговом учете, и положение
п. 5 ПБУ 6/01 будет соответствовать ст. 256 НК РФ, согласно которой с 1 января 2011 г.
амортизируемым имуществом будет признаваться имущество первоначальной
стоимостью более 40 000 руб.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету,
не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости
основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств,
приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того чтобы
устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств
(подробнее о переоценке основных средств будет рассмотрено в п. 2.4. настоящего
пособия).
Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных
средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в
случае необходимости
может быть использовано следующее:
• данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-
изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики,
торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации
и специальной литературе;
замены какого-либо объекта. При определении этой стоимости
17
• оценка бюро технической инвентаризации;
• экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов
основных средств.
Принимая решение о переоценке основных средств, входящих в однородную
группу объектов, организации должны помнить, что в последующем придется
регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой
они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от
текущей (восстановительной) стоимости.
2.3. Остаточная стоимость основных средств
Остаточная стоимость основных средств определяется путем вычитания из
первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной за период
эксплуатации амортизации. При определении первоначальной стоимости основных
средств в их стоимости не учитываются суммы налога на добавленную стоимость и
акцизов.
Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима организациям
для составления бухгалтерского баланса, а также для того, чтобы знать качественное
состояние объектов основных средств.
Остаточная стоимость основных средств рассчитывается по следующей
формуле:
Остаточная стоимость Первоначальная стоимость
основных средств = основных средств, отраженная -
на счетах 01 и 03
Амортизация по основным
средствам, отраженная
на счете 02
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрены различные способы определения
остаточной стоимости для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1
января 2002 года, и после этой даты (подробнее про оценку основных средств по
остаточной стоимости в налоговом учете см. п. 2.5. пособия).
18
2.4. Переоценка объекта основных средств
Переоценка основных средств — уточнение восстановительной стоимости
основных средств. Целью переоценки объектов основных средств является
определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их
первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями
воспроизводства на дату переоценки.
Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер.
Переоцениваться
могут только объекты основных средств, принадлежащие
организации на праве собственности.
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 переоценка объекта основных средств
производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы
амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (по состоянию на 1
января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств
по текущей (восстановительной) стоимости по документально подтвержденным
рыночным ценам.
Таким образом, в соответствии с п. 46 Методических указаний по учету
основных средств исходными данными для переоценки являются:
• первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость, если
объект ранее уже подвергался переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего
отчетного года;
• сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования
объекта;
• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной)
стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.
Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная
работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о
проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств,
подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата
их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому
учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.
Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:
какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные
•
группы однородных объектов основных средств;
способ проведения переоценки: индексация или прямой пересчет;
•
методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета.
•
После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную
стоимость.
19
Результатом переоценки может быть как дооценка, так и уценка объекта
основных средств.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется
в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная
сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет
учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на
счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта
основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации,
образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие
отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его,
зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной
в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли
(непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли
(непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки)
стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой
переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей
налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости
амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей
налогообложения.
Существуют следующие варианты отражения переоценки на счетах
бухгалтерского учета:
№
1. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал
11. Увеличена первоначальная стоимость основных средств 01 83-1
12. Увеличена начисленная амортизация основных средств 83-1 02-1
2. Сумма дооценки зачисляется в прочие доходы
21. Увеличена первоначальная стоимость основных средств 01 91
22. Увеличена начисленная амортизация основных средств 91 02
3. Сумма уценки относиться на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)
31. Уменьшена первоначальная стоимость основных средств 84 01
Содержание операции Дебет Кредит
32. Уменьшена начисленная амортизация основных средств 02 84
4. Сумма уценки относиться на уменьшение добавочного капитала
41. Уменьшена первоначальная стоимость основных средств 83-1 01
42. Уменьшена начисленная амортизация основных средств 02-1 83-1
5. Сумма уценки отражается за счет финансовых результатов
51 Уменьшена первоначальная стоимость основных средств 91-2 01
52 Отражена сумма уценки в составе прочих доходов 02-1 91-1
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]