Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основные средства организации. Практическое пособие
.pdf
Важной особенностью лизинговых операций является то, что предмет лизинга,
переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является
собственностью лизингодателя во время всего срока действия лизингового договора
(ст. 11 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
Право владения и пользования предметом лизинга переходит к
лизингополучателю в полном объеме в момент его получения, если договором лизинга
не предусмотрено иное. Одновременно к нему переходит и риск случайной гибели или
случайной порчи арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором
финансовой аренды (ст. 669 ГК РФ).
Договор с продавцом (поставщиком) имущества заключает от своего имени
лизингодатель, в договоре купли-продажи обязательно должно быть указано, что
данное имущество приобретается для передачи в лизинг. При осуществлении лизинга
лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу предмета лизинга
требования к качеству и комплектности, срокам исполнения обязанности передать
товар и другие требования, установленные законодательством Российской Федерации и
договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем (ст. 10 ФЗ «О
финансовой аренде (лизинге)»). Лизингополучатель должен получить имущество,
являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора
лизинга и назначению данного имущества (ст. 17 ФЗ «О финансовой аренде
(лизинге)»). Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание
предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный
и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Лизингополучатель может производить улучшения предмета
реконструкцию, дооборудование, техническое перевооружение) только с согласия
лизингодателя на эти улучшения. Если такое согласие получено, то после прекращения
договора лизингополучатель имеет право на возмещение таких расходов.
Произведенные отделимые улучшения являются собственностью лизингополучателя.
Существуют различные виды лизинга:
1) по объекту лизинга:
• лизинг недвижимости — лизинг объектов, перемещение которых без
несоразмерного
виду лизинга относится лизинг зданий и сооружений. Земля и другие природные
ресурсы не могут быть предметом лизинга;
• лизинг движимого имущества — лизинг оборудования, техники,
ущерба их назначению невозможно (п. 1 ст. 130 ГК РФ). К данному
лизинга (модернизацию,
автотранспорта и других вещей, которые не отнесены к недвижимости;
2) по продолжительности сделки:
• финансовый лизинг,
лизингового соглашения и невозможностью расторжения договора в течение основного
срока аренды, если сторонами не нарушены условия договора. Это наиболее
распространенный вид лизинга;
• оперативный лизинг, при котором риск порчи или утери предмета лизинга,
как правило, лежит на лизингодателе. Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем
который характеризуется продолжительным периодом
81
при финансовом лизинге, из-за отсутствия гарантий окупаемости затрат. При
оперативном лизинге имущество передается на срок, существенно меньший его
нормативного срока службы;
3) разновидности основных самостоятельных форм лизинга:
• лизинг с полной амортизацией;
• лизинг с неполной амортизацией;
• чистый лизинг (все расходы по эксплуатации и ремонту несет
лизингополучатель);
• полный лизинг (все расходы по содержанию предмета лизинга включены в
сумму договора лизинга);
• комплексный лизинг (лизингодатель дополнительно инвестирует
капитальные вложения в объект лизинга).
4) по составу участников:
• прямой лизинг, при котором поставщик самостоятельно сдает объект
лизинга. Одной из форм такого лизинга является возвратный лизинг — собственник
продает имущество лизинговой компании и одновременно оформляет договор о
долгосрочном финансовом лизинге. Такой вид необходим, прежде всего, для тех
организаций, которым срочно требуются значительные объемы оборотных средств;
• косвенный лизинг, при котором передача имущества происходит через
посредника;
• раздельный лизинг, в котором принимают участие множество сторон;
5) по срокам договора
• долгосрочный лизинг (на срок более трех лет);
• среднесрочный лизинг (на срок от полутора до трех лет);
• краткосрочный лизинг (на срок менее полутора лет).
Что касается форм лизинга, то в соответствии со ст. 7 ФЗ «О финансовой аренде
(лизинге)» предусмотрены только две формы лизинга: внутренний (участники —
резиденты Российской Федерации) международный (хотя бы один участник — не
резидент Российской Федерации)
Договор лизинга независимо от срока должен быть заключен в письменной
форме (ст. 15 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
В договоре лизинга должны быть указаны:
• данные, по которым можно было бы идентифицировать предмет лизинга;
• срок действия договора лизинга;
:
• обязанности лизингодателя (одна из важнейших — оплата имущества);
• обязанности лизингополучателя (принять имущество, выплатить
лизингодателю лизинговые платежи в соответствии с договором лизинга, если иное не
предусмотрено договором, то по окончании договора вернуть предмет лизинга и др.);
• дата передачи имущества лизингополучателю продавцом предмета лизинга;
• размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей;
82
• на балансе какой стороны договора (лизингодателя или лизингополучателя)
будет учитываться предмет лизинга;
• возможность применения ускоренной амортизации предмета лизинга;
• будут ли изменяться лизинговые платежи в течение срока действия договора
(ст. 28 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»);
• момент перехода к лизингополучателю риска случайной гибели или
случайной
расторгнут в следующих случаях, предусмотренных ст. 450 ГК РФ:
существенном нарушении условий договора лизингополучателем;
предусмотренных ГК РФ, федеральными законами или условиями договора;
(при условии, что такой отказ допускается законом или соглашением сторон).
при существенном изменении обстоятельств, из которых стороны исходили при
заключении договора (если иное не предусмотрено договором).
основании решения суда, договор, может быть расторгнут при наличии одновременно
следующих условий:
порчи предмета лизинга.
Договор лизинга по требованию лизингодателя может быть досрочно
• по соглашению сторон;
• по требованию лизингодателя и на основании решения суда при
• по требованию лизингодателя и на основании решения суда, в иных
• при одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично
В соответствии со ст. 451 ГК РФ досрочное расторжение договора допускается
В связи с изменившимися обстоятельствами по требованию лизингодателя и на
1) при заключении договора стороны исходили из того, что такового изменения
случаях,
обстоятельств не произойдет;
2) изменение обстоятельств вызвано причинами, которые лизингодатель не мог
преодолеть
лизингодателю ущерб;
изменения обстоятельств несет лизингодатель.
возможно также в случае, если введено внешнее управление на предприятиилизингодателе.
даты введения внешнего управления при наличии одного из условий:
платежеспособности лизингодателя;
после их возникновения;
3) исполнение договора при изменившихся обстоятельствах нанесет
4) из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает, что риск
Досрочное расторжение договора лизинга по инициативе лизингодателя
Внешний управляющий может расторгнуть договор в
• сделка не исполнена сторонами договора лизинга полностью или частично;
• исполнение договора лизинга препятствует восстановлению
• исполнение договора повлечет убытки для лизингодателя.
Отметим, что все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе
течение трех месяцев с
расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.
83
Лизингополучатель может требовать расторжения договора в соответствии со ст.
668 ГК РФ, если предмет лизинга не передан ему в соответствующий срок
(определенный договором или в разумный срок).
Если по окончании срока действия договора лизингополучатель не вернул
предмет лизинга в срок, установленный в договоре, то лизингодатель имеет право на:
получение лизинговых платежей за время просрочки;
•
• возмещение убытков, связанных с несвоевременным возвратом предмета
лизинга, сверх сумм, покрываемых лизинговыми платежами, внесенными за период
просрочки;
• получение неустойки, предусмотренной договором.
Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить
срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.
Порядок страхования предметов лизинга определен
аренде (лизинге)», согласно которой предмета лизинга может быть застрахован от
рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения. Срок страхования
устанавливается с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания
срока действия договора лизинга. Договором могут быть установлены иные сроки
страхования. В договоре лизинга определяются страхователь и выгодоприобретатель.
Лизингодатель имеет право осуществлять контроль за соблюдением
лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров.
В настоящее время в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств, утвержденных Постановлением Госкомстата
РФ от 21.01.2003 г. № 7 не предусмотрена форма первичных учетных документов,
чтобы оформить передачу имущества от лизингодателя к лизингополучателю. Поэтому
организации следует самостоятельно разработать такую форму с указанием
обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2 ст. 9 Федерального закона от
21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
• наименование документа;
• дата составления документа;
ст. 21 ФЗ «О финансовой
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.
Лизинговыми платежами является общая сумма платежей по договору лизинга
за весь срок действия договора лизинга, в которую входят:
1) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей
предмета лизинга лизингополучателю (амортизация лизингового имущества за весь
;
84
срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные
им заемные средства);
2) возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных
договором лизинга услуг;
3) доход лизингодателя (комиссионное вознаграждение лизингодателя);
4) стоимость выкупаемого имущества.
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей
определяются договором лизинга.
Форма платежей может быть денежной, компенсационной (продукцией или
услугами лизингополучателя) или смешанной.
Существует несколько возможных методов начисления платежей:
• с фиксированной общей суммой. Общая сумма платежей начисляется
равными долями в течение всего срока действия договора в соответствии с
согласованной сторонами периодичностью;
• с авансом. Лизингополучатель при заключении договора выплачивает
лизингодателю аванс, а оставшаяся часть суммы уплачивается в течение
действия договора;
• минимальные платежи. В общую сумму платежей включаются сумма
амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за
использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и
плата за дополнительные услуги (предусмотренные договором), а также стоимость
выкупаемого имущества (если предусмотрен переход права собственности). Стоимость
выкупаемого имущества включается в
Оплата может осуществляться ежегодно, ежеквартально, ежемесячно или
еженедельно.
Если лизингополучатель не перечисляет лизинговые платежи по истечении
сроков, установленных договором лизинга, более двух раз подряд, то лизингодатель, на
основании ст. 13 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», имеет право на бесспорное
списание с расчетного счета лизингополучателя неуплаченных
направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых
открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных
средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей.
состав лизинговых платежей в виде долей.
сумм путем
срока
Основные преимущества лизинга для лизингополучателя:
1) смягчается проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на
приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия
договора.
оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов;
оборудования в эксплуатацию, и тем самым арендатор имеет возможность осуществить
платежи из средств, поступающих от реализации продукции, выработанной на новом
оборудовании;
Высвобождаются средства для вложения в другие виды активов;
2) не привлекается заемный капитал, и в балансе организации поддерживается
3) лизинговые платежи могут осуществляться после установки, наладки и пуска
85
4) организации проще получить имущество в лизинг, чем ссуду на его
приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога. Срок
договора лизинга может составлять до нескольких лет, тогда как кредит на такой срок
получить практически невозможно;
5) все платежи, осуществляемые в рамках договора лизинга, относятся на
производственные затраты лизингополучателя, тем самым, уменьшая
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
6) применение механизма ускоренной амортизации предмета лизинга в процессе
исполнения договора лизинга позволяет лизингополучателю быстрее окупить
приобретенные основные средства производства и произвести их замену на более
современные и эффективные;
7) приобретение дорогостоящего оборудования производится без
единовременного отвлечения большого объема собственных средств
лизингополучателя;
процессе исполнения договора лизинга предмет лизинга участвует в
8) в
производственном процессе лизингополучателя и обеспечивает доход, часть которого
идет на выплату лизинговых платежей;
9) в составе лизинговых платежей выделяется НДС, что позволяет
лизингополучателю произвести взаимозачет сумм НДС, уплаченных лизинговой
компании и полученных от потребителей товаров, работ и услуг (гл. 21 НК РФ);
10) лизинговые платежи, в соответствии с бухгалтерским учетом, не
рассматриваются в качестве долга, а указываются в балансе как текущие расходы
лизингополучателя, что улучшает структуру баланса в части его ликвидности и
повышает кредитоспособность лизингополучателя.
3.5.1. Бухгалтерский учет лизинговых операций
Для отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете следует
руководствоваться Указаниями об отражении в
договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15.
Объект операций по условиям договора лизинга может находиться на балансе
лизингодателя или на балансе лизингополучателя.
бухгалтерском учете операций по
Рассмотрим различные варианты отражения объекта лизинговых операций в
бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет у лизингодателя. Лизинговое имущество на балансе
лизингодателя. Лизингодатель в соответствии с
для передачи по договору лизинга, формирует первоначальную стоимость
передаваемого имущества, в которую входят расходы на приобретение основного
средства:
86
п. 8 ПБУ 6/01, приобретая имущество
1) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств;
2) таможенные пошлины и таможенные сборы;
3) невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с
приобретением объекта основных средств;
4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств;
5) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением объекта основных средств.
Все затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, лизингодатель
отражает по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет
«Приобретение объектов основных средств». После того, как сформируется
первоначальная стоимость, имущество приходуется по дебету счета 03 «Доходные
вложения в материальные ценности», субсчет «Лизинговое имущество», и кредиту
счета 08. Как правило,
продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя. В этом случае
записи в бухгалтерском учете делаются транзитом на основании первичного учетного
документа лизингополучателя и акта приемки лизингового имущества.
Изменение первоначальной стоимости предмета лизинга в целях бухгалтерского
учета производится в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, согласно которому коммерческая
организация вправе проводить переоценку объектов не чаще одного раза в год (на
начало отчетного периода).
Амортизация лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем
балансе, начисляется в соответствии с выбранным организацией и закрепленным в
учетной политике методом и отражается по дебету счета 20 «Основное производство»
и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация
лизингового имущества».
Накопленные на счете 20 суммы ежемесячно списываются в дебет счета 90
"Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".
Причитающиеся по договору лизинга платежи за отчетный период отражаются у
лизингодателя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в
по условиям договора лизинговое имущество поставляется
корреспонденции со счетом 90, субсчет «Выручка».
Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту
счета 62 в корреспонденции со счетами денежных средств.
Бухгалтерский учет у лизингодателя. Лизинговое имущество на балансе
лизингополучателя. На основании договора лизинга, акта приема-передачи и иного
первичного учетного документа, оформляющего передачу имущества, лизингодатель
отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию предмета лизинга и делает
следующие записи:
Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К-т 91-1 — отражена
задолженность лизингополучателя перед лизинговой компанией согласно договору
лизинга (на общую сумму лизинговых платежей);
87
Д-т 03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» К-т
03, субсчет «Лизинговое имущество» — отражена передача на баланс
лизингополучателю предмета лизинга (на сумму первоначальной стоимости
лизингового имущества);
Д-т 91-2 К-т 03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные
ценности» — отражено списание балансовой стоимости выбывшего имущества;
Д-т 91-2 К-т 68, субсчет «НДС по причитающимся лизинговым платежам» —
отражена причитающаяся бюджету задолженность по НДС по лизинговым платежам;
Д-т 91-2 К-т 98 — отражена разница между общей суммой лизинговых
платежей согласно условиям договора лизинга и остаточной стоимостью переданного
имущества.
В течение срока действия договора производятся следующие записи:
Д-т 51 К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — отражена
сумма поступивших лизинговых платежей;
Д-т 98 К-т 90-1 — отражена доля доходов будущих периодов, приходящаяся на
сумму лизинговых платежей.
Одновременно лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый
счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Аналитический учет ведется в
разрезе лизингополучателей и видов имущества.
Данную хозяйственную операцию можно отразить другим образом:
Д-т 03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» К-т
03, субсчет «Лизинговое имущество» — отражена передача на баланс
лизингополучателя предмета лизинга;
Д-т 97 К-т 03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные
ценности» — отнесены расходы на приобретение предмета лизинга на расходы
будущих периодов;
Д-т 62 К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — отражена
задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам.
По дебету счета 011 отражено принятое на забалансовый учет имущество.
В течение срока действия договора делаются следующие записи:
Д-т 51 К-т 62 — отражена сумма поступивших лизинговых платежей;
Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», К-т 90-1 — отражена
выручка отчетного периода в сумме поступивших лизинговых платежей;
Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «НДС» — начислена задолженность бюджету по НДС
от суммы платежей по договору лизинга;
Д-т 90 К-т 97 — отражено списание части расходов будущих периодов,
приходящейся на сумму поступивших лизинговых платежей.
Организация должна сама выбрать вариант учета и закрепить его в учетной
политике в целях бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет у
балансе лизингодателя. Лизингополучатель на основании договора лизинга и акта
приема-передачи имущества учитывает поступление объекта на забалансовом счете 001
лизингополучателя. Лизинговое имущество на
88
«Арендованные основные средства» на сумму лизингового договора. По истечении
срока действия договора лизингополучатель списывает стоимость этого объекта с
забалансового счета 001.
В течение срока действия договора лизингополучатель в бухгалтерском учете
производит следующие записи:
Д-т 20, 26 К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» —
отражена сумма причитающихся к уплате за текущий период лизинговых платежей;
Д-т 19 К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — отражена
сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей;
Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» К-т 51 - отражен
перечисленный лизинговый платеж;
Д-т 68, субсчет «НДС» К-т 19 — принят к зачету НДС, уплаченный
лизингодателю.
Согласно ст. 17 Закона о лизинге лизингополучатель за свой счет осуществляет
техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если
иное не установлено договором. Если в течение срока действия договора лизинга
лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание или
производит ремонт предмета лизинга, он должен произвести следующие записи:
Д-т 20 (26) К-т 10, 70, 69 — списаны затраты на ремонт и техническое
обслуживание предмета лизинга, выполненные собственными силами;
Д-т 20 (26) К-т 60 — отражены расходы на сумму счетов подрядчиков,
предъявленных за выполнение работ, оказание услуг по техническому обслуживанию и
ремонту предмета лизинга;
Д-т 19 К-т 60 — отражен НДС по выполненным работам и оказанным услугам
подрядчиков.
Если условиями договора предусмотрено возмещение расходов произведенных
улучшений, то задолженность лизингодателя по возмещению стоимости неотделимых
улучшений отражается записью:
Д-т 76, субсчет «Расчеты по возмещению улучшений» К-т 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Если лизингополучатель самостоятельно произвел неотделимые улучшения, то
он формирует отдельный инвентарный объект на сумму произведенных затрат, отражая
это записью:
Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 Вложения во внеоборотные активы».
После передачи предмета лизинга лизингодателю лизингополучатель оформляет
безвозмездную передачу инвентарного объекта с использованием счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга
являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором (п. 7 ст. 17
Закона о лизинге).
При учете имущества на балансе лизингополучателя предмет лизинга
принимается к учету
по его первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). У
89
лизингополучателя первоначальную стоимость предмета лизинга составляет так
называемая выкупная цена. Это сумма, которую он обязан перечислить лизингодателю
за арендованное имущество. Но на самом деле лизинговые платежи состоят из двух
частей — платы за предмет лизинга (выкупной цены) и вознаграждения лизингодателя.
Вторая часть не должна увеличивать первоначальную стоимость предмета лизинга. Ее
списывают на затратные счета (20, 23 «Вспомогательные производства» и т.д.).
Сведения о размере каждой из двух частей должны быть отражены в договоре. Иначе
налоговые органы могут потребовать включить в первоначальную стоимость основного
средства полную сумму всех платежей по договору лизинга, и тогда вознаграждение
лизингодателя придется списывать на расходы не сразу, а только через
амортизационные отчисления, что невыгодно. В бухгалтерском учете
лизингополучатель производит следующие записи:
Д-т 08 К-т 76, субсчет «Арендные обязательства» — отражена сумма
первоначальной стоимости лизингового имущества;
Д-т 97 К-т 76, субсчет «Арендные обязательства» — отражена разница между
первоначальной стоимостью лизингового имущества и суммой договора;
Д-т 19 К-т 76, субсчет «Арендные обязательства» — отражен НДС;
Д-т 01, субсчет «Арендованные основные средства» К-т 08 — отражена
стоимость лизингового имущества.
В течение срока действия договора лизинговые платежи отражаются следующим
образом:
Д-т 76, субсчет «Арендные обязательства» К-т 76, субсчет «Задолженность по
лизинговым платежам» — отражена сумма текущих лизинговых платежей с учетом
НДС;
Д-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Коплата лизинговых платежей;
Д-т 20, 26 К-т 02, субсчет «Амортизация арендованных основных средств» —
начислена амортизация по принятому предмету лизинга.
3.5.2. Налогообложение лизингодателя
Приобретая предмет лизинга у продавца, лизингодатель имеет право на
т 51 — отражена
налоговый вычет по НДС, для применения которого необходимо выполнение двух
условий:
• имущество получено лизингополучателем от продавца, что должно
подтверждаться соответствующими документами (товарными накладными, товарнотранспортными накладными, актами приема-передачи и т.д.);
• у лизингодателя есть счет-фактура, выписанный продавцом с выделенной
суммой НДС.
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]