Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основные средства организации. Практическое пособие
.pdf
возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или
расконсервация основного средства.
Пример
Организация в январе 2010 г. ввела в эксплуатацию объект основных средств,
приобретенный в том же месяце за 100 000 рублей (без учета НДС). Основное средство
используется в предпринимательской деятельности организации. Срок полезного
использования объекта основных средств составляет 6 годам (72 месяца).
Ежемесячная норма
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1390 рублей
(100 000 руб. * 1,39 %). Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав
расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма
амортизации по данному основному средству в размере 1390 рублей.
4.2.2. Нелинейный способ начисления амортизации
При установлении организацией в своей учетной политике для целей
налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок
начисления амортизации, установленный ст. 259.2 НК РФ.
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для
целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления
амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется
суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов
амортизации составит (1/72 месяца) х 100 % = 1,39 %.
амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе
(подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы)
определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной
амортизации, в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ.
Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный
баланс
которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.
первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс
соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная
стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей
амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
когда они были введены в эксплуатацию.
2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества
При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п.
101
технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые
изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном
балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно
уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной
группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса
соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм
амортизации по следующей формуле:
A=B×
k
100
,
Где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей
амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы
(подгруппы).
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются
следующие нормы амортизации:
Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7
По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого
имущества, определенного в соответствии со ст. 258 НК РФ, налогоплательщик может
исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без
изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату
102
вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление
амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы)
продолжается в этом же порядке.
4.3. Срок полезного использования объекта основных средств
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств
производится исходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы
проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных
показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной
реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного
использования по этому объекту.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в пределах
сроков, установленных Классификацией основных средств (утв. Постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).
Следует учитывать, в какую амортизационную группу попадает объект
основных средств, и выбрать любой срок полезного использования в пределах сроков,
установленных для данной амортизационной группы. Например, телефонные аппараты
поименованы в третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3222000), в которую
включено имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет
включительно. Приобретая телефонный аппарат, организация
него любой срок полезного использования в пределах от 37 до 60 месяцев
включительно, например 40 месяцев. Никакого дополнительного обоснования, почему
может установить для
по аппарату установлен срок полезного использования именно 40 месяцев (а не 50 или
60), представлять не требуется.
Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп,
установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик не имеет
права самостоятельно устанавливать срок полезного использования по данному
объекту. Для таких основных средств, срок полезного использования устанавливается
налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями
организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ). Если это невозможно, то организации
103
не остается ничего другого, как делать запрос в Минэкономики России. Без
официального ответа этого ведомства организация не сможет для целей
налогообложения прибыли начислять по данному объекту амортизацию. Именно такую
позицию высказывают представители налоговых органов в ответах на частные запросы
налогоплательщиков.
4.4. Годовая сумма амортизационных отчислений
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
1) при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных
средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта.
2) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента
не выше 3, установленного организацией;
3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных
средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца
полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного
использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных
средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в
размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером
производства, годовая сумма амортизационных отчислений по
начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
основным средствам
срока
первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
104
4.5. Амортизационная премия
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав
расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере
не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей –
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а
более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в
соответствии со ст. 257 НК РФ.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты
основных средств после их
группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не
более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов
отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная
стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов,
учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют
первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным
методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10% (не более 30% - в
ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные
также не более 10% (не
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) таких сумм.
Включение в состав расходов
налогоплательщика.
Указанные нормы ст. 258 НК РФ распространяются на капитальные вложения
направленные:
1) на вложения в основные средства. Организация может включить в расходы
отчетного (налогового) периода определенную часть первоначальной стоимости
основных средств.
На основные средства, полученные безвозмездно эта норма не распространяется.
Также не распространяется эта норма на основные средства, полученные в виде
вклада в уставный капитал.
Формально в п. 9 ст. 258 НК РФ запрета в отношении таких основных средств
нет. Однако в этом пункте указано, что сумма расходов на капитальные вложения
должна определяться в соответствии со ст. 257 НК РФ. А порядок определения
стоимости основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал, определен
в ст. 277 НК РФ.
данных затрат является правом, а не обязанность
105
Следует обратить внимание на то, что воспользоваться амортизационной
премией, можно только в отношении амортизируемых основных средств, которые
подлежат амортизации в целях налогообложения;
2) на расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Пункт 9 ст. 258 НК РФ не распространяется на расходы по реконструкции
основных средств.
В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия по основным
средствам списывается на расходы того периода, к которому относится дата начала
амортизации этих основных средств.
Амортизационная премия по расходам на модернизацию (достройку и т.п.)
учитывается в расходах в том периоде, на который приходится дата изменения
первоначальной стоимости модернизированного (достроенного
средства.
Решение о применении (или неприменении) амортизационной премии должно
быть отражено в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения
прибыли. В случае принятия решения об использовании этого механизма в приказе
также необходимо определить процент списания.
Обратите внимание, что, включив в учетную политику решение о
единовременном списании
года применять эту норму в отношении всех капитальных вложений.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность применения
амортизационной премии в отношении только части основных средств или, например,
только в отношении расходов на модернизацию. Порядок учета расходов на
капитальные вложения должен быть единым в
производимых организацией в течение соответствующего года.
При использовании механизма единовременного списания части суммы
капитальных вложений нужно иметь в виду, что в дальнейшем при расчете сумм
амортизации по соответствующему объекту основных средств, списанные в
в расходы суммы капитальных вложений, должна в течение
отношении всех капитальных вложений,
и т.п.) основного
соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ расходы уже не учитываются. То есть амортизация
начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно
капитальных расходов.
Возможность списывать единовременно часть суммы произведенных
капитальных вложений предусмотрена только в налоговом законодательстве.
В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такой возможности не предусмотрено. В
бухгалтерском учете расходы на приобретение основных средств и (или) расходы на
достройку (дооборудование и т.п.) основных средств могут быть списаны на расходы
только через амортизацию.
Следовательно, применение амортизационной премии в целях налогообложения
прибыли приведет к расхождению между данными бухгалтерского и налогового учета.
Организациям, применяющим ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль",
придется вести учет возникающих в этой связи временных разниц.
106
4.6. Начисление амортизации по объектам жилищного фонда
В п. 51 Методических указаний сказано, что по объектам жилищного фонда,
которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете
учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в
общеустановленном порядке.
Это положение закреплено и в п. 17 ПБУ 6/01. По объектам жилищного фонда
(жилые дома, общежития, квартиры и т.п.), которые используются для извлечения
дохода, и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,
амортизацию нужно начислять в общеустановленном порядке. Остаточная стоимость
этих объектов отражается в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений.
4.7. Начисление амортизации на мобилизационные мощности
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 не
мощности, то есть на те основные средства, которые используются организацией для
реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, но
только при условии, что эти объекты законсервированы и не используются в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для
временное владение и пользование или во временное пользование.
Не смотря на то, что мобилизационные мощности не предназначены для
использования в коммерческой деятельности организации, они учитываются в составе
основных средств.
4.8. Объекты основных средств, не подлежащие амортизации
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 не подлежат амортизации объекты основных
средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К
нужно начислять амортизацию на мобилизационные
предоставления организацией за плату во
таким объектам основных средств относятся:
• земельные участки;
• объекты природопользования;
• объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям. В
соответствии со ст. 3 Федерального закона от 26.05.1996 г. № 54-ФЗ «О музейном
фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации» музейными
предметами являются культурные ценности, качество либо особые признаки которых
делают необходимым для общества их сохранение, изучение и публичное
107
представление; а музейные коллекции представляют собой совокупность культурных
ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета, только будучи
соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства,
либо по иным признакам. Культурные ценности же в свою очередь представляют собой
предметы религиозного или светского характера, имеющие значение для истории и
культуры и относящиеся к категориям, определенным в ст. 7 Закона РФ от 15.04.1993 г.
№ 4804-I «О вывозе и ввозе культурных ценностей».
Перечень объектов основных средств, не подлежащих амортизации, не является
закрытым и может быть дополнен.
Амортизация не начисляется по объектам основных средств некоммерческих
организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о
суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку,
приведенному в п. 19 ПБУ 6/01.
4.9. Ускорение амортизации
Статьей 31 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что предмет
лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе
лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора
лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию
предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора
лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Таким образом, законодатель
устанавливает возможность применения ускоренной амортизации предмета лизинга по
соглашению сторон договора. Тем не менее, сам механизм ускорения в ФЗ «О
финансовой аренде (лизинге)» не оговорен.
В части налога на прибыль механизм ускоренной амортизации предусмотрен
ст. 259.2 НК РФ. Механизм ускоренной амортизации в части налога на имущество
согласно ст. 374 и 375 НК РФ осуществляется в порядке ведения бухгалтерского учета.
Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого
остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного
года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта, и коэффициента не выше 3, установленного в учетной политике организации
в
по группе однородных объектов основных средств.
108
4.10. Начисление амортизации по основным средствам, используемым в
агрессивной среде
Амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ, признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 40 000 рублей (данный размер первоначальной стоимости
установлен с 1 января 2011 года). Амортизируемое имущество распределяется по
амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект
основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей
деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с
учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию
либо линейным, либо нелинейным методом. Сумма амортизации определяется
налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном этой статьей.
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за
списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава
амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Согласно п. 1 ст. 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств,
используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной
сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять
специальный
Согласно п. 2 ст. 259.3 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые
коэффициент, но не выше 2.
месяцем, когда произошло полное
являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной
норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно
учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора
лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
Эти нормы не распространяются на ОС, относящиеся к первой, второй и третьей
амортизационным группам, если амортизация по данным основным средствам
начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, использующие
амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или)
109
повышенной сменности, вправе использовать указанный специальный коэффициент
только при начислении амортизации в отношении данных основных средств. Перечень
основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств,
работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком
самостоятельно (в соответствии со ст. 259 НК РФ и требованиями технической
документации эксплуатируемых основных средств). Отметим, что налогоплательщик
должен подтвердить факт фактического использования основных средств в условиях
агрессивной среды. При этом ускоренная амортизация начисляется и учитывается для
целей налогообложения прибыли только в месяце (периоде) нахождения основных
средств в условиях агрессивной среды.
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]