Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основные средства организации. Практическое пособие
.pdf
остаточной стоимости.
Отражена разница между остаточной
5.6
стоимостью недостающих основных
средств и их рыночной стоимостью,
подлежащей взысканию с виновных лиц.
Погашена виновным лицом
5.7
задолженность по недостачам.
Разница между остаточной стоимостью
недостающих основных средств и их
рыночной стоимостью признана в
5.8
составе доходов текущего периода по
мере погашения задолженности
виновными лицами.
Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными
документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о
списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № ОС-4 или
№ ОС-4б (если списывается группа объектов).
Если производится списание автотранспортных средств, то оформляют Акт о
73-2 98-4
50, 70 73-2
98-4 91-1
списании по форме № ОС-4а.
Если
капитал или передано на безвозмездной основе, Акты о списании не составляются.
Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств
(формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).
Пример
Организация ликвидирует производственное оборудование, амортизация по
которому начислена полностью,
демонтажа и вывоза данного оборудования было привлечено вспомогательное
производство. Расходы цеха вспомогательного производства составили 28 000 рублей.
При разборке оборудования были оприходованы годные запасные части по рыночной
стоимости 21 600 рублей, а также металлолом по стоимости 1800 рублей.
В приведенной ниже таблице приведены бухгалтерские записи для списания
оборудования с учета:
01-1 «Основные
основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный
первоначальной стоимостью 280 000 рублей. Для
средства в эксплуатации»;
01-2 «Выбытие основных средств».
51
Корреспонденция
Сумма,
счетов
рублей
Дебет Кредит
01-2 01-1 280 000
02 01-2 280 000
91-2 23 28 000
10-5 91-1 21 600
10-6 91-1 1800
99 91-9 4600
Содержание операций
Списана первоначальная стоимость
ликвидируемого оборудования
Списана сумма начисленной амортизации
Отражены расходы вспомогательного
производства по демонтажу оборудования
Оприходованы запасные части, полученные при
демонтаже оборудования
Оприходован полученный при демонтаже
металлолом
Списано сальдо прочих доходов и расходов
(28 000 – 21 600 - 1800)
3.2.5. Отражение операций по списанию основных средств в связи с их
полным износом в налоговом учете
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств
включаются в состав прочих. Учет расходов от ликвидации производится
единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия
амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту
на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная
налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том
отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток
отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.
В соответствии с подп
ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание
нематериальных активов, включая суммы недоначисленной амортизации, а
включаются в состав прочих расходов, не связанных с производством и реализацией,
. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (далее НК РФ) расходы на
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Во многих случаях, при ликвидации объектов основных средств, получают
запасные части, материалы, металлолом и другие материалы. Согласно п. 13 ст. 250 НК
РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при
демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств, признаются внереализационными доходами.
52
Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного средства зависит
от того, какой метод выбран организацией — метод начисления или кассовый метод.
В соответствии с подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ организация, определяющая доходы
и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации
основного средства, признает внереализационным доходом на дату составления акта
ликвидации амортизируемого имущества.
При кассовом методе такие доходы признаются в момент принятия к учету
имущества согласно п. 2 ст. 273 НК РФ.
Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают
убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того
периода, в котором убыток получен.
Пример
Используем данные предыдущего примера и определим сумму прочего дохода и
сумму расхода, которые будут учитываться в целях налогообложения прибыли.
прочий расход — расходы по демонтажу основного средства в сумме 28 000
рублей.
прочий доход — стоимость оприходованных запасных частей и металлолома в
сумме 23 400 рублей.
3.2.6. Продажа основных средств
Решение о продаже основных средств может быть принято организацией по
ряду причин:
•
в случае, если объект основного средства устарел;
в случае, если объект основного средства нуждается в дорогостоящем
•
ремонте, и его выгоднее продать;
•
в случае, если организация не планирует использовать в дальнейшем объект
основных средств, например, в результате смены сферы деятельности;
•
в случае, если организации требуются деньги и т.д.
Продажа объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия
основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции,
выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.
Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
Продажа объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается на счете
91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от реализации включается в состав прочих
доходов, а остаточная стоимость в состав прочих расходов. В составе прочих расходов
53
отражаются расходы организации, связанные с реализацией основного средства, все
затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее.
Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как
силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае
привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных
работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от
учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном
периоде, к которому они относятся.
Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть
отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться
остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета
будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом
проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной
амортизации также с учетом проведенных переоценок.
При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи,
сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с
Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие
основных
основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
«Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы,
средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость
Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91
списания с бухгалтерского
связанные с реализацией, отражаются по дебету
расходы».
Пример
Организация в августе 2010 г. реализует автомобиль, числящийся в налоговом
учете в составе амортизируемых основных средств. Цена реализации — 60 000 рублей
(без учета НДС). Остаточная стоимость автомобиля по данным налогового учета —
62 000 рублей.
При реализации автомобиля в налоговом учете в августе 2010 г. выявлен убыток
в сумме 2000 рублей.
Срок полезного использования автомобиля — 60 месяцев. Фактический срок
использования по август 2010 г. включительно — 50 месяцев. Оставшийся срок
полезного использования — 10 месяцев.
счета 91 на субсчете «Прочие
54
В данном случае сумма полученного убытка должна списываться в состав
прочих расходов равномерно в течение 10 месяцев.
Ежемесячно начиная с сентября 2010 г. в состав прочих расходов в налоговом
учете должна списываться сумма в размере 200 рублей (2000 руб. : 10 мес.).
В таком же порядке списывается убыток, образовавшийся при реализации
объекта основных средств, находящихся на консервации.
В письме Минфина России от 12.05.2005 г. № 03-03-01-04/1/253 указано, что при
продаже основных средств, находящихся на консервации, полученный убыток
включается в состав расходов равными долями в течение срока, определяемого как
разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации.
Если объект основных средств, оставшийся срок полезного использования
которого равен нулю, реализован с убытком, сумма полученного убытка признается в
составе прочих расходов в полной сумме в том месяце, когда имел место факт
реализации.
Порядок учета НДС при продаже основных средств. Реализация товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом
налогообложения НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом налоговая база
определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров
(работ, услуг), поэтому при продаже основного средства нужно начислить НДС на
сумму реализации.
Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану счетов по кредиту
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную
стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 91-2 «Прочие расходы».
В том случае, если в первоначальную стоимость реализуемого основного
средства был включен НДС, то в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база
определяется как разница между продажной ценой реализуемого основного средства и
его остаточной стоимостью с учетом переоценок. В продажную цену при этом
включается сумма НДС. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ сумма налога на добавленную
стоимость будет определена расчетным путем. Для этого налоговую базу необходимо
разделить на 118 и умножить на 18 %.
В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств,
связанных с
при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных
п. 2-4 ст. 155 НК РФ, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п.
1-3 ст. 161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и
учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, при реализации
сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст.
154 НК РФ, при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2-4 ст. 155 НК РФ, а
оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, а также
55
также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна
определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное
отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к
налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой
ставки.
Пример
Организация продает объект основных средств за 38 350 рублей (в том числе
НДС - 5850 рублей). Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей.
Срок полезного использования этого объекта — 6 лет, фактический срок эксплуатации
— 4 года, сумма начисленной амортизации — 60 000 рублей. Доставка объекта
основных средств была произведена силами сторонней организации. Транспортные
расходы по доставке покупателю составили 1920 рублей (в том числе НДС – 292,88
рублей). Согласно учетной политике организации обязанность по уплате НДС
возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли
определяются по методу начисления.
Для отражения операций в бухгалтерском учете следует использовать
следующие наименования субсчетов:
01-1 «Основные средства в организации»;
01-2 «Выбытие основных средств»;
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы».
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
76 91-1 38 350
91-2 68 5850
01-2 01-1 90 000 Отражено выбытие основного средства
02 01-2 60 000 Списана начисленная сумма амортизации
91-2 01-2 30 000
Сумма,
руб.
Содержание операций
Отражена задолженность покупателя за проданный
объект основных средств
Начислен НДС по реализации объекта основных
средств
Списана остаточная стоимость проданного основного
средства (90 000 – 60 000)
91-2 60 1920
19 60 292,88
51 76 38 350
Списаны транспортные расходы по доставке
основного средства покупателю
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате
транспортной организации
Погашена задолженность покупателя за проданный
объект основных средств
56
Отражение реализации в налоговом учете. Для целей налогообложения
прибыли доход от реализации основных средств также можно уменьшить на
остаточную стоимость этих основных средств и на сумму расходов, связанных с такой
реализацией (в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемых основных средств).
При определении результата от реализации основного средства нужно
учитывать, что остаточная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом
учете может быть различной (особенно это касается основных средств, введенных в
эксплуатацию до 1 января 2002 г.). В связи с этим величина прибыли (убытка),
полученного при реализации объекта, в бухгалтерском и налоговом учете может не
совпадать.
Для целей налогообложения прибыли в гл. 25 НК РФ предусмотрен особый
порядок признания убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества.
Если остаточная стоимость амортизируемого основного средства с учетом расходов,
связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученная
разница признается убытком, который учитывается для целей налогообложения в
следующем порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в
течение срока, определяемого, как разница между сроком полезного использования
реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента
реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК
РФ).
Выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или)
натуральной форме.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией основных средств организацией или
индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача основного
средства на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ на безвозмездной
основе.
Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
• передача основных средств, организации ее правопреемнику
(правопреемникам) при реорганизации этой организации;
• передача основных средств, нематериальных
имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной
деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
• передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в
частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и
57
активов и (или) иного
товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику
хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при
выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества
между его участниками;
• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику
в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности
участников договора, или раздела такого имущества;
• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного
или муниципального жилищного
Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации основных
средств, а также расходы, связанные с их реализацией, при расчете налоговой базы по
налогу на прибыль должны учитываться обособленного от прочего имущества и
имущественных прав.
Объекты основных средств, приобретаемые организациями для использования в
производственных либо управленческих целях, переносят
на производство (расходы на продажу) через амортизационные отчисления в течение
всего срока полезного использования, установленного при принятии объекта основных
средств к учету.
В некоторых случаях объекты основных средств реализуются задолго до того,
как истечет срок их полезного использования. В результате реализации основных
средств возникают как прибыли, так и убытки.
Согласно ст. 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации
амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по
каждому объекту на дату признания дохода (расхода), за исключением начисленной
амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного
фонда при проведении приватизации.
свою стоимость на затраты
метода начисления амортизации.
Аналитический учет должен содержать информацию:
1) о первоначальной стоимости амортизируемого
реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
2) об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при
достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
3) о принятых организацией сроках полезного использования основных
средств и нематериальных активов;
4) о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным
средствам и нематериальным активам за период с даты начала
58
начисления амортизации
имущества,
до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов,
амортизация по которым начисляется линейным методом;
5) о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой
амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении
нелинейного метода начисления амортизации);
6) об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества,
входящих в амортизационные группы (подгруппы
амортизируемого имущества;
7) о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий
договора купли-продажи;
8) о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
9) о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава
амортизируемого имущества, о дате расконсервации имущества, о дате окончания
договора безвозмездного пользования,
дате модернизации;
10) о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией
(выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению,
обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.
При реализации основных средств налогоплательщик, в соответствии со ст. 268
НК РФ, имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость
реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.
о дате завершения работ по реконструкции, о
) — при выбытии объектов
Изменения, внесенные в ст. 268 НК РФ, позволили решить неоднозначные
толкования объекта налогообложения. Под имуществом в соответствии со ст. 38 НК
РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных
прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации.
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое
либо предназначенное для реализации (ст. 268 НК РФ).
В расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров и имущественных
прав, включены расходы по оценке.
При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции
собственного производства, покупных товаров и вероятней всего имущественных прав
(долей, паев)) налогоплательщику позволено уменьшить доходы на цену создания
этого имущества.
При реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщику
позволено уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав
(долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Про
59
создание имущественных прав (долей, паев) почему-то опять забыли. Например, такое
имущественное право, как право требования долга может возникнуть и путем просто
ошибочного заполнения платежного поручения. При реализации имущественного
права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база
определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
При реализации имущественных прав, налогоплательщик обязан уменьшить
доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой
реализацией (в частности на расходы по оценке), не относя их на прочие расходы, а
учитывая через расходы по ст. 268 НК РФ. Это относится и к реализации имущества,
остального имущества, указанного в данной статье.
Если цена приобретения (
расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница
между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в
целях налогообложения (подп. 2, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Порядок признания доходов и расходов от реализации. Дата получения
дохода от реализации объекта основных средств определяется в зависимости от
определения доходов и расходов, который определен учетной политикой предприятия.
При методе начисления для целей налогообложения прибыли, согласно ст. 271
НК РФ, датой получения дохода от реализации основных средств, признается дата
реализации основных средств, независимо от фактического поступления денежных
средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату.
Как правило, момент перехода права собственности определяется в договоре, но
если договором не установлен порядок перехода права собственности на реализуемый
объект основных средств, то в соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у
покупателя возникает в момент передачи имущества. Передачей имущества, согласно
ст. 224 ГК РФ, признается не только вручение вещи приобретателю, но и сдача
перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для
создания) имущества (имущественных прав), с учетом
метода
пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
Расходы, связанные с реализацией основного средства и принимаемые для целей
налогообложения прибыли, согласно ст. 272 НК РФ признаются в том периоде, к
которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и
иной формы их оплаты.
Страховые взносы, перечисленные налогоплательщиком разовым платежом,
списываются на расходы пропорционально количеству календарных дней, в течение
которых договор страхования действует в отчетном периоде.
В п. 1 ст. 272 НК РФ определен порядок списания расходов, в случаях, если
условиями сделки не предусмотрено получение доходов в течение более чем одного
налогового периода и связь между доходами и расходами определить невозможно. В
такой ситуации налогоплательщик вправе распределить такие расходы самостоятельно.
В соответствии со п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в
состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в
размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]