Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Основные средства организации. Практическое пособие
.pdf
5. ОТЧЕТНОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
5.1. Расчет среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения
Пунктом 4 ст. 376 НК РФ предусмотрено, что средняя стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как
частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной
стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода
месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде,
увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы,
полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е
число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового
число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
и 1-е число
периода, на
Пример
Организация имеет на балансе имущество, остаточная стоимость которого
составляла по состоянию на:
1 января отчетного года — 1 000 000 рублей;
1 февраля отчетного года — 900 000 рублей;
1 марта отчетного года — 600 000 рублей;
1 апреля отчетного года — 1 100 000 рублей;
1 мая отчетного года — 1 300 000 рублей;
1 июня отчетного года
1 июля отчетного года — 1 600 000 рублей;
1 августа отчетного года — 1 500 000 рублей;
1 сентября отчетного года — 1 400 000 рублей;
1 октября отчетного года — 1 300 000 рублей;
1 ноября отчетного года — 1 200 000 рублей;
1 декабря отчетного года — 1 700 000 рублей;
— 1 500 000 рублей;
1 января следующего отчетного года — 1 900 000 рублей.
В соответствии с порядком расчета, установленным п. 4 ст. 376 НК РФ, средняя
стоимость имущества составила:
1) за I квартал
600 000 руб. + 1 100 000 руб.) : (3 мес. (январь-март) + 1)];
отчетного года — 900 000 рублей [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. +
111
2) за I полугодие отчетного года — 1 142 857 рублей [(1 000 000 руб. + 900 000
руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 600 000 руб.) :
(6 мес. (январь-июнь) + 1)];
3) за 9 месяцев отчетного года — 1 220 000 рублей [(1 000 000 руб. + 900 000
руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 600 000 руб. +
1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб.) : (9 мес. (январь-сентябрь) + 1)].
Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный год составила
1 307 692 рублей [(1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 600 000 руб. + 1 100 000 руб. +
1 300 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. +
1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 900 000 руб.) : (12 мес. (январьдекабрь) + 1)].
5.2. Инвентаризация основных средств
В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все
организации обязаны провести инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок ее
проведения определен Методическими указаниями по
финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г.
№ 49 (далее — приказ № 49).
Для целей проведения инвентаризации к имуществу относятся: основные
средства, нематериальные активы, финансовые вложения, материальнопроизводственные запасы, готовая продукция, товары, денежные средства, прочие
запасы и прочие финансовые активы.
Инвентаризации подлежит как принадлежащее организации имущество, так и
находящееся на ответственном хранении, в аренде и т.п.
Для проведения инвентаризаций в организации должна быть создана постоянно
действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается
руководителем.
По итогам инвентаризации оформляются инвентаризационные описи или акты
инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, в которых указываются сведения о
фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств.
инвентаризации имущества и
Если выявляются расхождения между данными инвентаризационных описей и
данными учета, то необходимо составить сличительную ведомость, в которой
отражаются недостачи и излишки. На ценности, не принадлежащие организации, но
числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении,
арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные
ведомости.
Пункт 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н,
112
определяет порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при
инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными
бухгалтерского учета:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у
коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет
виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на
финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у
некоммерческой организации.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть
допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и
того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и
того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, когда
недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше
стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на
виновных лиц.
Естественная убыль в пределах норм определяется только после зачета недостач
ценностей излишками по пересортице.
Для отражения недостач предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей». По дебету
• по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным
ценностям - фактическая себестоимость;
• по недостающим или полностью испорченным основным средствам -
остаточная стоимость;
• по частично испорченным материальным ценностям - сумма
определившихся потерь.
Рассмотрим особенности инвентаризации отдельных видов ценностей и
обязательств.
В соответствии с приказом № 49 инвентаризация основных средств может
счета 94 отражаются:
при зачете
проводиться один раз в три года. В ходе инвентаризации необходимо сравнить не
только фактическое наличие этих объектов, но и также соответствие технической
документации по ним данным бухгалтерского учета. Например, к зданию была
произведена надстройка еще одного этажа, но в бухгалтерском учете увеличение
балансовой стоимости не отражено. В такой ситуации комиссия должна по
соответствующим документам определить сумму увеличения балансовой стоимости
объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. В бухгалтерском
учете на эту сумму необходимо оформить запись по дебету счета 01, кредиту счета 91
на сумму произведенных капитальных вложений. При инвентаризации объектов
113
основных средств используется инвентаризационная опись основных средств (форма №
ИНВ-1).
5.3. Налог на имущество
Налог на имущество организаций является региональным налогом, который
установлен гл. 30 НК РФ. Объектом обложения налогом на имущество организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во
временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Налог на имущество уплачивается с остаточной стоимости основных средств,
которая рассчитывается по формуле:
Остаточная стоимость Первоначальная стоимость
основных средств = основных средств, отраженная -
на счетах 01 и 03
Амортизация по основным
средствам, отраженная
на счете 02
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным
учетной политике организации.
в
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление
амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей
налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и
величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных
отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного)
периода.
При налогообложении необходимо учитывать, что машины и оборудование, не
требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и
т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для
запаса (резерва) в соответствии с технологическими и иными требованиями,
принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании
114
утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств
(п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
В целях налогообложения к основным средствам не относятся готовые изделия
на складах организаций-изготовителей, товары на складах организаций,
осуществляющих торговую деятельность, а также капитальные и финансовые
вложения, на которые не распространяется п. 3 Положения по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от
30.03.2001 г. № 26н.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и
учитываемого для целей исчисления налога на имущество по остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Таким
применяются правила начисления амортизационных отчислений, предусмотренные
ПБУ 6/01 (четыре способа).
Основные средства, учитываемые в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах организации, не признаются
объектом обложения налогом на имущество.
Согласно подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не являются объектами налогообложения
земельные
природные ресурсы). При применении данной нормы НК РФ необходимо исходить из
положений ст. 1, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране
окружающей среды».
Не относятся к объектам налогообложения здания и искусственные
сооружения, возведенные человеком (например, плотина).
В соответствии с подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом
налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых
законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба,
образом, при оценке основных средств для целей налогообложения
участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие
используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения
безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. При применении
данной нормы НК РФ следует руководствоваться ст. 2 Федерального закона от
28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе».
Входящие в систему вышеуказанных федеральных органов исполнительной
власти учреждения (лаборатории, научно-исследовательские учреждения,
вычислительные центры и другие организации и унитарные предприятия) уплачивают
налог на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Остаточная стоимость активов, учтенных на счете 03 «Доходные вложения в
материальные ценности», должна включаться в налоговую базу по налогу на
имущество всеми организациями. Это значит, что при расчете налоговой базы по
налогу на имущество в нее необходимо включить имущество, учтенное на счете 03.
115
При этом не имеет значения, когда это имущество было приобретено (принято к учету)
(письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. № 03-06-01-04/36).
Для целей налогообложения прибыли, при отнесении имущества к основным
средствам, налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ.
Требования, которые закреплены в ст. 256 и 257 НК РФ, практически не
отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.
Учитывая, что в гл. 30 НК РФ не определен механизм исчисления и уплаты
налога на имущество организаций в случаях создания, реорганизации, ликвидации
организации, Минфином России и ФНС России давались разные консультации по
данному вопросу. Обращаем внимание на Письмо Минфина России от 30.12.2004 г. №
03-06-01-02/26, которым руководствуются налоговые органы.
Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период
определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения
величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового
(отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом
месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на
единицу.
Минфин России разъяснил в указанном письме, что при расчете среднегодовой
(средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных
подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного)
периода, применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом
положений ст. 379 НК РФ, который
Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается
календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев
календарного года.
Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая
(то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации
или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость
имущества организации, то при ее определении и при установлении средней стоимости
имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а
также в соответствующем отчетном периоде (то есть в квартале, полугодии и 9 месяцах
календарного года).
Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости
обусловливается следующим.
применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового
(отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст.
376 НК РФ определяется отдельно. Как следует из положений п. 4 ст. 376 НК РФ,
основанием для определения налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) по
налогу на имущество организаций и начисления налога является наличие на балансе
организации имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со
ст. 374 НК РФ, по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е
число следующего за налоговым периодом месяца.
116
5.4. Анализ активов организации
При осуществлении анализа использования факторов производства и
результатов деятельности организации необходимо первоначально изучить состояние и
использование находящихся у организации производственных средств, так как именно
от них в первую очередь зависит повышение эффективности производства.
Источниками данных для анализа состояния и использования основных средств
являются следующие формы:
№ 1 «Бухгалтерский баланс»;
№ 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в разделе
«Основные средства»: подразделы «Наличие и движение основных средств».
«Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием
затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств,
«Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных
средств, подвергшихся модернизации).
В случае необходимости и для более качественного анализа организациями
могут быть использованы формы статистической отчетности.
Для анализа основных средств применяются различные методы анализа.
Анализ обеспеченности организации и ее структурных подразделений служит
изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки
для
продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения
состояния основных средств и оценки их использования.
Для качественного анализа обеспеченности организации основными средствами
целесообразно проанализировать саму структуру основных производственных фондов
на начало и конец отчетного года с определением абсолютного отклонения и выявить
по удельному весу конкретные причины изменения состава вышеуказанных основных
средств. Для этой цели можно использовать регистры синтетического, аналитического
и оперативно-технического учета. При этом анализу подлежат все источники
поступления основных средств: ввод в эксплуатацию новых объектов основных
средств; приобретение бывших в эксплуатации основных средств; безвозмездное
получение основных средств; аренда основных средств; переоценка
основных средств;
выявленные при инвентаризации основные средства. Стоимость основных средств
уменьшается в результате их выбытия вследствие морального и физического износа,
продажи, безвозмездной передачи другим организациям, уценки, передачи в
долгосрочную аренду, чрезвычайных ситуаций.
При анализе качественного состояния основных средств проверяется
обеспечение выполнения системы планово-предупредительного ремонта,
разработанной и утвержденной в организации с учетом технических характеристик
основных средств, условий их эксплуатации и других причин.
117
Уровень физического износа основных средств определяется через коэффициент
износа (Ки) по формуле:
Сумма амортизации
Ки = ____________________________________________
Первоначальная стоимость основных средств
С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния
основных средств — коэффициент годности основных средств (Кг), который
определяется по формуле:
Остаточная стоимость основных средств
Кг = ___________________________________________
Первоначальная стоимость основных средств
Коэффициент обновления (Коб) и коэффициент автоматизации основных
средств (Кавт) отражают уровень их технического оснащения. Расчет этих
коэффициентов осуществляется по следующим формулам:
Стоимость поступивших основных средств
Коб = __________________________________________
Стоимость обновления средств на конец года
Стоимость автоматизированных основных средств
Кавт = _______________________________________________
Общая стоимость машин и оборудования
Для анализа и оценки обеспеченности организации производственным
оборудованием и эффективности его использования, для оценки использования
имеющегося в наличии оборудования производится его сопоставление с
установленным оборудованием, а затем с работающим, так как на практике не все
имеющееся оборудование может быть установлено, а все установленное —
эксплуатироваться. В связи с этим коэффициенты использования наличного и
установленного оборудования определяются следующим образом:
• коэффициент использования наличного оборудования, как частное от
деления количества действующего оборудования на количество наличного
оборудования;
• коэффициент использования установленного оборудования — путем деления
количества действующего оборудования на количество установленного оборудования.
Одним из показателей анализа основных средств является фондоотдача,
определяемая исходя из объема выпущенной продукции и среднегодовой стоимости
118
основных средств. Показатель фондоемкости основных средств является, по своей
сути, обратным показателю фондоотдачи, но эти вместе взятые показатели выступают
как обобщающие и характеризуют использование основных средств.
Влияние изменения структуры основных средств на величину фондоотдачи (Фо)
можно выявить, если, например, сделать следующий расчет:
Активная часть основных средств Объем продукции
Фо = _________________________________ x _______________________
Среднегодовая стоимость Активная часть
основных средств основных средств
Влияние экстенсивных и интенсивных факторов на использование основных
средств определяется по следующей формуле расчета:
Активная часть Стоимость установленных и
основных средств действующих машин и оборудования
Фо = ____________________ х ______________________________________ x
Среднегодовая стоимость Активная часть основных
основных средств средств
Количество отработанных Продолжительность
станко-смен рабочего периода в днях
x __________________________________ x ______________________________ x
Количество Продолжительность Средняя стоимость
единиц x периода единицы
действующего в днях оборудования
оборудования
Количество отработанных станко-часов Объем продукции
x _______________________________________ x ___________________________
Количество отработанных станко-смен Количество
отработанных станко-часов
Вышеприведенная формула расчета фондоотдачи позволяет определить, какое
влияние на показатель фондоотдачи оказывают следующие факторы:
• активная часть основных средств
средств;
• доля машин и оборудования в общей стоимости активной части машин и
оборудования;
• коэффициент сменности оборудования;
• стоимость единицы оборудования;
• продолжительность станко-смены;
119
исходя из общей стоимости основных
• выработка продукции за один станко-час работы оборудования;
• продолжительность периода проводимого анализа, исчисленного в днях.
Расчет эффективности использования основных средств можно произвести и с
учетом изменения уровня специализации организации, коэффициента использования
среднегодовой мощности, доли активной части основных средств в общей их
стоимости, фондоотдачи активной части основных средств, исчисленной по мощности.
Формула расчета фондоотдачи имеет в этом случае следующий вид:
Объем продукции Основная продукция
Фо = _____________________ x _________________________________ x
Основания продукция Среднегодовая производственная
мощность
Среднегодовая Активная часть
производственная мощность основных средств
_______________________________ x _______________________________
Активная часть основных Основные производственные
средств средства.
При расчете показателя фондоотдачи основных средств учитываются не только
собственные основные средства организации, но и арендованные и другие основные
средства, участвующие в выпуске продукции. Считается, что наибольшая
эффективность использования основных средств достигается в случае, если прирост
объема выпускаемой и реализуемой продукции выше показателя относительного
прироста стоимости основных средств за период проводимого анализа.
Рост фондоотдачи основных средств способствует относительной их экономии и
увеличению объема выпуска продукции.
Качественный анализ состояния основных фондов и их использования дает
возможность оценить эффективность применения активной и пассивной частей средств
труда и на их основе произвести расчет резервов увеличения выпуска продукции и
фондоотдачи.
Одним из резервов увеличения выпуска продукции является рост фондоотдачи,
который способствует увеличению объема производства и сокращению
среднегодовых
остатков основных производственных фондов.
Резерв роста фондоотдачи определяется следующим образом:
Рфо = (Фактический объем выпуска продукции + Резерв увеличения
производства продукции) / (Фактическая стоимость основных производственных
фондов + Дополнительная сумма основных производственных фондов, необходимая
для освоения резервов увеличения выпуска продукции) + Резерв сокращения остатков
основных производственных фондов за счет сдачи в аренду неиспользованных
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]