Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение природопользования. Российская и зарубежная практика. Практикум
.pdf
Налоговая база
Налоговая ставка
Сумма налога,
в рублях
Комментарии
в пределах лимита
сверх лимита
Водный
объект
(наиме-
нование)
Код
водополь-
зования
Наимено-
вание
сооруже-
ния
Площадь
предостав-
ленного
водного
пространства,
кв.км
Площадь водного
пространства, не
подлежащая
налогообло-
жению, кв.км
Налоговая
база
В таблице 43 представлен расчет суммы водного налога при заборе воды из
водного объекта.
Таблица 43 – Расчет суммы водного налога при заборе воды из водного
объекта
2.3.2.2 Расчет суммы водного налога при использовании акватории водного
объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях
В таблице 44 представлен расчет налоговой базы по водному налогу при
использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и
кошелях.
Таблица 44 – Расчет налоговой базы по водному налогу при использовании
акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях
В таблице 45 представлен расчет суммы водного налога при использовании
акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях.
41
Налоговая база
Налоговая ставка
Сумма налога,
в рублях
Комментарии
Водный объект
(наименование)
Код водопользования
Кол-во произведенной
электроэнергии, тыс.
кВт.ч
Налоговая база
Налоговая база
Налоговая ставка
Сумма налога,
в рублях
Комментарии
Таблица 45 – Расчет суммы водного налога при использовании акватории
водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях
2.3.2.3 Расчет суммы водного налога без забора воды для целей
гидроэнергетики
В таблице 46 представлен расчет налоговой базы по водному налогу без
забора воды для целей гидроэнергетики.
Таблица 46 – Расчет налоговой базы по водному налогу без забора воды для
целей гидроэнергетики
В таблице 47 представлен расчет суммы водного налога без забора воды для
целей гидроэнергетики.
Таблица 47 – Расчет суммы водного налога без забора воды для целей
гидроэнергетики
42
Водный объект
(наименование)
Код
водопользования
Объем сплавляемой
древесины,
тыс. куб.м
Расстояние
сплава, км
Налоговая
база
Налоговая база
Налоговая ставка
Сумма налога,
в рублях
Комментарии
№
операции
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
в рублях
1
Начислен налог
2 Перечислен налог
2.3.2.4 Расчет суммы водного налога для целей лесосплава в плотах и
кошелях
В таблице 48 представлен расчет налоговой базы по водному налогу для
целей лесосплава в плотах и кошелях.
Таблица 48 – Расчет налоговой базы по водному налогу для целей лесосплава
в плотах и кошелях
В таблице 49 представлен расчет суммы водного налога для целей лесосплава
в плотах и кошелях.
Таблица 49 – Расчет суммы водного налога для целей лесосплава в плотах и
кошелях
В таблице 50 представлен порядок отражения в бухгалтерском учете
операции по начислению и перечислению суммы водного налога.
Таблица 50 – Отражение в бухгалтерском учете операции по начислению и
перечислению суммы водного налога
43
2.4 Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов
Нормативно-правовая база:
1 Налоговый кодекс РФ глава 25.1 «Сборы за пользование объектами
животного мира и водными биологическими ресурсами»;
2 Федеральный закон от 20.12.2004 №166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении
водных биологических ресурсов»;
3 Письмо ФНС России от 31.10.14 г. №ГД-4-3/22572@ «О сборе за
пользование объектами водных биологических ресурсов»;
4 Распоряжение Правительства РФ от 17.04.06 г. №536-р «Об утверждении
перечня коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока
Российской Федерации»;
5 Постановление Правительства РФ от 22.10.08 г. №775 «Об оформлении,
выдаче, регистрации, приостановлении действия и аннулировании разрешений на
добычу (вылов) водных биологических ресурсов, а также о внесении в них
изменений».
6 Распоряжение Правительства РФ от 08.05.2009 №631-р «Об утверждении
перечня мест традиционного проживания и традиционной хозяйственной
деятельности коренных малочисленных народов Российской Федерации и перечня
видов традиционной хозяйственной деятельности коренных малочисленных
народов Российской Федерации»;
7 Письмо ФНС РФ от 16.02.2010 №ШС-17-3/27@ «Об освобождении
коренных малочисленных народов РФ от уплаты сборов»;
8 Постановление Правительства РФ от 03.09.2004 №452 (ред. от 26.12.2013)
«О Перечне градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных
организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора
за пользование объектами водных биологических ресурсов».
9 Приказ ФНС РФ от 26.02.2006 № САЭ-3-21/111@ (ред. от 14.11.2013) «Об
утверждении формы сведений о выданных разрешениях на добычу (вылов) водных
44
биоресурсов, суммах и сроках уплаты сбора за добычу (вылов) водных
биологических ресурсов»;
10 Постановление Правительства РФ от 26.11.2008 №887 (ред. от 22.10.2012)
«Об утверждении Правил распределения квот добычи (вылова) водных
биологических ресурсов для осуществления рыболовства в научноисследовательских и контрольных целях, в учебных и культурно-просветительских
целях, а также в целях рыбоводства, воспроизводства и акклиматизации водных
биологических ресурсов»;
11 Постановление Правительства РФ от 15.12.2005 №768 (ред. от 02.10.2009)
«О распределении общих допустимых уловов водных биологических ресурсов
применительно к видам квот их добычи (вылова)».
Cборы за пользование объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами (ВБР) входит в налоговую систему России и
регулируется Налоговым кодексом РФ главой 25.1 НК РФ.
Водные биологические ресурсы – рыбы, водные беспозвоночные, водные
млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в
состоянии естественной свободы.
Плательщики сборов за пользование объектами животного мира и водными
биоресурсами - это организации и физические лица, в том числе индивидуальные
предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение (ст.333.1 НК
РФ):
- на добычу объектов животного мира на территории РФ;
- на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в
территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в ее исключительной
экономической зоне, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в
районе архипелага Шпицберген.
Сборами облагаются объекты животного мира и водных биологических
ресурсов, поименованные в статье 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их
обитания осуществляется на основании выданного разрешения. В статье 333.3 НК
45
РФ перечислены животные, птицы, рыбы и другие обитатели водоемов, которые
таким образом признаются объектами обложения данными сборами.
Непоименованные в гл.25.1 объекты животного мира и морские
млекопитающие не являются объектами обложения. В отношении объектов ВБР, за
исключением морских млекопитающих перечень является открытым, т.к. в нем
присутствует категория «прочие объекты ВБР».
Сборами не облагаются объекты животного мира и водных биологических
ресурсов, пользование которыми осуществляется:
- для удовлетворения личных нужд представителями коренных
малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню
Правительства РФ);
- лицами, постоянно проживающими в местах традиционного обитания и
хозяйствования коренных малочисленных налогов, если охота и рыболовство
являются основой их существования.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации имеют
право устанавливать лимиты на использование объектов животного мира и водных
биоресурсов.
Согласно ст.33, 37 ФЗ от 24.04.95 г. № 52-ФЗ «О животном мире» объекты
животного мира предоставляются юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям в долгосрочное пользование на основании долгосрочной
лицензии, гражданам – в краткосрочное пользование на основании именных
разовых лицензий.
Долгосрочная лицензия – специальное разрешение на осуществление
хозяйственной и иной деятельности, связанной с использованием и охраной
объектов животного мира.
Именная разовая лицензия – специальное разрешение на однократное
использование определенных объектов животного мира с указанием места и срока
его действия, а также количества допустимых к использованию объектов
животного мира.
46
Для получения долгосрочной лицензии на пользование животным миром
юридическое лицо или индивидуальный предприниматель подает заявку. Орган
исполнительной власти субъекта РФ на основании заключения соответствующего
специально уполномоченного государственного органа по охране, контролю и
регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания в
соответствии с Положением о порядке выдачи долгосрочных лицензий на
пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты,
утвержденном приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 26.06.00 г. №569
принимает решение о предоставлении заявленной территории, акватории.
В соответствии с Положением о порядке выдачи именных разовых лицензий
на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты,
утвержденным приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 04.01.01г. № 3
лицензии выдаются территориальными охотуправлениями и юридическими
лицами, осуществляющими пользование охотничьими животными, гражданам,
имеющим удостоверение на право охоты. Лицензии выдаются на основании заявок
граждан на добычу охотничьих животных с учетом пропускной способности
территории, акватории, в пределах установленных норм, квот и лимитов изъятия
животных. Лицензии выдаются на конкретное место, имеющее четко выраженные
внешние границы и на определенный срок.
В соответствии с ФЗ от 20.12.04 г. № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении
водных биологических ресурсов» пользование водными биологическими
ресурсами (ВБР) осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов)
водных биоресурсов, которое является документом, удостоверяющим право на
добычу (вылов) определенного объема водных биоресурсов. В соответствии со
ст.35 федерального закона в разрешении должны быть указаны:
- виды водных биоресурсов, разрешенных для добычи;
- квоты добычи водных биоресурсов;
- орудия, способы и сроки добычи водных биоресурсов;
- требования к охране окружающей среды;
47
Оформление, выдача, регистрация разрешение на добычу водных
биоресурсов и внесение изменений в них осуществляется федеральным органом
исполнительной власти в области рыболовства.
В соответствии с федеральным законом от 20.12.2004 г. № 166-ФЗ «О
рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» предусматривается
распределение допустимых уловов ВБР по следующим видам квот:
- квоты добычи (вылова) ВБР для осуществления промышленного
рыболовства (за исключением прибрежного рыболовства) на континентальном
шельфе РФ и в исключительно экономической зоне РФ (промышленные квоты);
- квоты добычи (вылова) ВБР для осуществления прибрежного рыболовства
во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, в территориальном
море РФ и в исключительной экономической зоне РФ (прибрежные квоты).
В соответствии со ст.1 федерального закона под прибрежным рыболовством
понимается промышленное рыболовство, целью которого является доставка уловов
свежих или охлажденных водных биоресурсов для переработки или реализации на
территории РФ.
Такое право распространяется только на количество (объем) объектов
животного мира и ВБР, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах
традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной
категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и
лимиты и квоты на вылов ВБР для удовлетворения личных нужд устанавливается
органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с
уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Любительское и спортивное рыболовство осуществляется гражданами без
разрешения на добычу (вылов) ВБР, за исключением рыболовства на водных
объектах, специально предоставленных для организации любительского и
спортивного рыболовства, осуществляемого на основании разрешений на добычу
ВБР. Для осуществления любительского и спортивного рыболовства на указанных
водных объектах необходимо в установленном порядке заключить договор
пользования рыбопромысловым участком, получить квоту добычи ВБР и
48
разрешение на их добычу. При этом данные организации являются плательщиками
сборов за ВБР. Сумма сбора рассчитывается исходя из объема биоресурсов,
указанных в разрешении на их добычу.
Ставки сбора установлены Налоговым кодексом РФ:
- за каждый объект животного мира - п. 1 ст. 333.3 НК РФ;
- за каждый объект водных биологических ресурсов - п. 4 ст. 333.3 НК РФ;
- за каждый объект водных биоресурсов - морских млекопитающих - п. 5 ст.
333.3 НК РФ.
При соблюдении определенных условий возможно применение нулевой
ставки (п. 3 и п. 6 ст.333.3), а также пониженных ставок сборов (п. 2 и п. 7 ст.
333.3).
Налоговая ставка за пользование объектами ВБР 0 % может применяться в
случае, если в лицензии на изъятие этих ресурсов из среды их обитания указаны
объемы их вылова целях регулирования видового и количественного состава. В
остальных случаях обложение сбором за пользование объектами ВБР производится
в общеустановленном порядке.
Ставки сбора за каждый объект ВБР, установленные гл.25.1 для градо- и
поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в
перечень, утверждаемый Постановлением Правительства от 03.09.04 № 452 «О
перечне градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных
организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора
за пользование объектами ВБР» (с изменениями), устанавливаются в размере 15 %
установленных ставок сбора.
Пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных
квот, не превышающего годового объема промышленных квот, выделенного этим
организациям на бесплатной основе в 2001г.
В целях налогообложения градо- и поселкообразующими российскими
рыбохозяйственными организациями признаются организации:
49
- численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с
ними членов семей составляет не менее половины численности населения
соответствующего населенного пункта;
- которые функционируют на 01.01.2002г. не менее пяти лет;
- эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности
рыбопромысловые суда;
- зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с
законодательством РФ;
- у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или)
выловленных объектов ВБР составляет в стоимостном выражении более 70 %
общего объема реализуемой ими продукции.
Только наличие у таких организаций всех перечисленных факторов является
основанием для их включения в льготный Перечень.
Ставки сбора за пользование объектами животного мира рассчитаны исходя
из потребности в финансовых средствах на охрану, защиту и воспроизводство
охотничьих животных, а также исходя из действующих в настоящее время цен на
товары и услуги. При этом ставка сбора не зависит от того, где осуществляется
пользование конкретным объектом животного мира.
Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов
рассчитаны на основании потребностей отрасли в средствах на финансирование
организаций отрасли, выполнение работ, имеющих народно – хозяйственное
значение, а также с учетом объема предельно допустимого улова и сложившейся
структуры оптовых цен при реализации конкретного вида водных биологических
ресурсов.
Органы, выдавшие разрешение на добычу объектов животного мира и/или
разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го
числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета
сведения:
- о выданных разрешениях;
- о сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению;
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]