Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налогообложение природопользования. Российская и зарубежная практика. Практикум
.pdf
6 Федеральный закон от 21 июля 1997г. № 122-ФЗ « О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;
7 Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 918 « Об
утверждении правил предоставления сведений государственного земельного
кадастра»;
8 Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в
Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями);
9 Федеральный закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной
кадастровой оценке».
Земельный налог - это местный налог. Его правовые основы заложены в
статье 31 Налогового кодекса РФ, но он должен быть введен на конкретной
территории - нормативными актами муниципальных образований, а в Москве,
Санкт-Петербурге и Севастополе - законами этих городов федерального значения.
На местном уровне устанавливаются ставки земельного налога, порядок и сроки
его уплаты, льготы. Если они не установлены соответствующим документом,
применяются ставки, порядок, сроки уплаты и льготы, установленные
федеральным законодательством.
Земельный налог характеризуется рядом особенностей:
- налог принадлежит к числу прямых налогов, т.к. этот налог устанавливается
непосредственно на недвижимое имущество – земельные участки;
- предметом налогообложения является земельный участок сам по себе, а не
как источник дохода, т.е. его взимание не зависит от результатов хозяйственной
деятельности;
- налог относится к имущественным налогам;
- налог можно отнести к категории пообъектных налогов, т.к. определяющая
роль в установлении налогообложения отводится объекту налога;
- налог является реальным, т.к. его взимание не зависит от индивидуальных
возможностей налогоплательщика. Земельный налог построен таким образом,
чтобы изъять часть доходов налогоплательщика, которые получены не в результате
его личных усилий, а являются следствием относительно более благоприятных
21
условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен
налогоплательщик, т.е. участок более плодороден, имеет лучшее расположение и
т.п.;
- налог является регулярным, т.к. устанавливается периодичность уплаты.
С точки зрения налогового контроля земельный налог является одним из
наиболее прозрачных налогов. Это обусловлено тем, что когда земельный участок
со всеми его оценочными характеристиками зарегистрирован в системе
государственного земельного кадастра и его правообладатель известен, то
избежать уплаты земельного налога практически невозможно.
Налогоплательщики земельного налога - это организации и физические лица,
имеющие земельные участки:
- на праве собственности;
- на праве постоянного (бессрочного) пользования;
- на праве пожизненного наследуемого владения.
Не являются плательщиками земельного налога организации и физические
лица по земельным участкам, принадлежащим на праве безвозмездного срочного
пользования или переданным по договору аренды. Организации и физические
лица, у которых участки не являются признаваемыми объектами обложения
земельным налогом (перечисленные в ст. 389 НК РФ), не являются плательщиками
данного налога. Если земельные участки входят в имущество ПИФ (паевого
инвестиционного фонда), то земельный налог по ним уплачивает управляющая
компания (за счет имущества, составляющего данный фонд).
Обязанность по уплате земельного налога организациями и физическими
лицами, включая индивидуальных предпринимателей, возникает с момента
государственной регистрации прав собственности, права постоянного
(бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на
земельные участки. До момента государственной регистрации указанных прав
плательщиком земельного налога остается прежний правообладатель.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные
в пределах территории муниципального образования или городов федерального
22
значения, если на этой территории земельный налог введен нормативным актом.
Согласно статье 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные
участки:
- изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
- ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами
культурного наследия народов РФ, историко-культурными заповедниками,
объектами археологического и всемирного наследия; из состава земель лесного
фонда;
- занятые находящимися в госсобственности водными объектами в составе
водного фонда;
- входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Для включения земельного участка в земельно-правовые отношения и
признания его объектом налогообложения он должен быть индивидуально
определен: иметь закрепленные в правоустанавливающих документах границы,
местоположение, площадь, целевое назначение и разрешенное использование. Все
эти данные учитываются в системе земельного кадастра.
Моментом возникновения или моментом прекращения существования
земельного участка как объекта государственного кадастрового учета является дата
внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр земель.
Государственной кадастровой оценке земель подлежат все категории земель на
территории РФ.
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая
стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом. Налоговая база по земельному участку, образованному в
течение налогового периода, определяется как его кадастровая стоимость на дату
постановки участка на кадастровый учет. Если в течение календарного года
кадастровая стоимость участка изменяется, то это изменение не учитывается, и
сумма налога не изменяется, существуют только два исключения - если изменение
является исправлением технической ошибки, допущенной Росреестром, и если
стоимость изменена по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах
23
определения кадастровой стоимости или решению суда. Налоговая база
определяется отдельно по каждому земельному участку и по каждой доле в праве
общей собственности на земельный участок с учетом категории
налогоплательщиков и конкретных налоговых ставок. Организации-плательщики
земельного налога определяют налоговую базу самостоятельно на основании
сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке,
принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного)
пользования. Для определения налоговой базы по земельному налогу
налогоплательщики прежде всего обязаны установить, являются ли данные
земельные участки объектом налогообложения. Если земельные участки
признаются объектом налогообложения, то их кадастровая стоимость определяется
в соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ. Для установления кадастровой
стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка
земель, кроме случаев, указанных п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ.
Государственная кадастровая оценка земель проводится согласно законодательству
РФ об оценочной деятельности. Для всех физических лиц - налогоплательщиков
налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений,
полученных из Росреестра. Они получают уведомления из налоговых органов, на
основании которых и уплачивают налог. Индивидуальные предприниматели также
уплачивают налог на основании уведомлений из налоговых органов.
Налоговая база по земельному налогу уменьшается на сумму 10 000 руб. на
одного налогоплательщика следующих категорий:
- Герои Советского Союза, Герои РФ, полные кавалеры ордена Славы;
- инвалиды I и II групп; инвалиды с детства;
- ветераны и инвалиды ВОВ, а также ветераны и инвалиды боевых действий;
- физические лица, подвергшиеся воздействию радиации на Чернобыльской
АЭС, объединении «Маяк», на р. Теча, на Семипалатинском полигоне;
- физические лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного и
термоядерного оружия, в ликвидации аварий (п. 5 статьи 391 НК РФ);
24
- физические лица, получившие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в
результате испытаний, связанных с ядерными установками, включая оружие и
космическую технику.
Чтобы уменьшить налоговую базу, необходимо подтвердить свое право на
этот вычет, представив подтверждающие документы в налоговые органы по месту
нахождения земельных участков не позднее 1 февраля года, следующего за
истекшим налоговым периодом. Если налоговая база до уменьшения ее по одному
из перечисленных выше показателей была меньше 10 000 рублей, то после
применения права на ее уменьшение, она принимается равной нулю.
Ставки по земельному налогу устанавливаются на местном уровне
муниципальными образованиями или городами федерального значения (Москва,
Санкт-Петербург, Севастополь). Однако, пределы налоговых ставок установлены в
статье 394 НК РФ:
а) 0,3 % от кадастровой стоимости - в отношении земельных участков,
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным
фондом; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства,
садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
б) 1,5 % от кадастровой стоимости - в отношении прочих земельных
участков.
Если на местном уровне налоговые ставки не установлены, то применяются
ставки из статьи 394 НК РФ.
Налоговый период - календарный год. Отчетный период для организаций и
индивидуальных предпринимателей - I квартал, II и III кварталы календарного
года. При установлении налога муниципальные образования, а также
законодательные органы государственной власти Москвы, Санкт-Петербурга и
Севастополя вправе не устанавливать отчетный период.
В ст.395 НК РФ перечислены организации, которые освобождаются от
уплаты земельного налога. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате
по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения. Для налогоплательщиков - организаций отчетными периодами
25
признаются 1, 2 и 3 квартал календарного года. Они самостоятельно исчисляют
сумму налога и сумму авансовых платежей. Уплачивают авансовые платежи по
налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему для
юридических лиц устанавливаются на местном уровне, однако срок уплаты налога
за год не может быть ранее 1 февраля следующего года. Физические лица, не
являющиеся индивидуальными предпринимателями, а также налогоплательщики физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают
земельный налог на основании налогового уведомления не позднее 1 декабря года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Организации - плательщики земельного налога представляют налоговую
декларацию за год не позднее 1 февраля следующего года. Декларация
представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Исключением являются крупнейшие налогоплательщики - они сдают декларацию в
налоговый орган по месту своего учета. В эти же сроки необходимо представить и
документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы и право на
льготы по земельному налогу.
Декларация представляется она как в бумажном, так и в электронном виде.
Обязанность сдавать декларации у физических лиц и индивидуальных
предпринимателей отсутствует. Налогоплательщики, среднесписочная численность
работников которых за предшествующий календарный год превышает 25 человек,
а также вновь созданные организации, численность работников которых
превышает указанный предел, представляют налоговые декларации и расчеты
только в электронной форме. Это же правило распространяется и на крупнейших
налогоплательщиков.
26
Показатель
Значение
Кадастровый номер земельного участка
34:53:370000:0021
Дата государственной регистрации прав собственности
15.06.2009
Код по ОКАТО
23253000000
Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости), в рублях
17 000 000
Доля налогоплательщика в праве собственности на земельный
участок, в процентах
100
Период строительства, в годах
-
Назначение использования земельного участка
научно-
производственная
деятельность
2.2.1 Данные для расчета земельного налога
Опытно-производственное хозяйство «Интенсив» (далее - ОПХ «Интенсив»)
занимается следующими видами деятельности:
а) осуществляет научное обслуживание выполнения научноисследовательских работ и освоения научных разработок;
б) производит разработку технологий производства и переработки плодовоовощных, технических и лекарственных культур;
в) организует проведение выставок-продаж, осуществляет фирменную
торговлю, в том числе с открытием фирменных магазинов и иных торговых точек;
г) закупает у предприятий продукцию, сырье и материалы путем
контрактации;
д) ведет строительные и ремонтные работы на объектах непроизводственного
назначения.
Для ведения этих видов деятельности организация занимает пять земельных
участков. На каждый участок организации выдано свидетельство о
государственной регистрации прав на недвижимое имущество.
ОПХ «Интенсив» расположено в муниципальном образовании - городе без
районного деления и осуществляет деятельность, находясь на территории одного
муниципального образования.
Вариант 1
Таблица 26 – Характеристика земельного участка
27
Показатель
Значение
Кадастровый номер земельного участка
34:53:370000:0067
Дата государственной регистрации прав собственности
05.02.2010
Код по ОКАТО
23253000000
Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости), в рублях
2 760 000
Доля налогоплательщика в праве собственности на земельный
участок, в процентах
60
Период строительства, в годах
2017-2019
Назначение использования земельного участка
жилищное
строительство
Показатель
Значение
Кадастровый номер земельного участка
34:53:370000:0022
Дата государственной регистрации прав собственности
03.04.2008
Код по ОКАТО
23253000000
Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости), в рублях
1 559 000
Доля налогоплательщика в праве собственности на земельный
участок, в процентах
100
Период строительства, в годах
-
Назначение использования земельного участка
спортивная площадка
Показатель
Значение
Кадастровый номер земельного участка
34:53:370000:0084
Дата государственной регистрации прав собственности
10.03.2009
Код по ОКАТО
23253000000
Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости), в рублях
3 000 800
Доля налогоплательщика в праве собственности на земельный
участок, в процентах
100
Период строительства, в годах
-
Назначение использования земельного участка
содержание объектов для
проведения выставок по
научно-исследова-
тельским работам
Вариант 2
Таблица 27 – Характеристика земельного участка
Вариант 3
Таблица 28 – Характеристика земельного участка
Вариант 4
Таблица 29 – Характеристика земельного участка
28
Показатель
Значение
1 Кадастровый номер участка
2 Категория земель (код)
3 Кадастровая стоимость участка (доля кадастровой стоимости), в рублях
4 Налоговая льгота (ссылка на нормативный документ)
5 Не облагаемая налогом сумма, в рублях
6 Количество полных месяцев использования льготы
7 Коэффициент
8 Налоговая база, в рублях
9 Налоговая ставка, в процентах
10 Сумма авансового платежа, в рублях
№
операции
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, в
рублях
1
Начислен налог
2
Перечислен налог
2.2.2 Порядок выполнения задания
В таблице 31 представлен порядок расчета земельного налога.
Таблица 31 – Порядок расчета земельного налога
В таблице 32 представлен порядок отражения в бухгалтерском учете
операции по начислению и перечислению суммы земельного налога.
Таблица 32 – Отражение в бухгалтерском учете операции по начислению и
перечислению суммы земельного налога
2.3 Водный налог
Нормативно-правовая база:
1 Водный кодекс РФ (с изменениями и дополнениями);
2 Федеральный закон РФ от 10.01.02 г. №7-ФЗ «Об охране окружающей
среды»;
3 Налоговый кодекс РФ глава 25.2 «Водный налог»;
29
4 Приказ МПР РФ от 08.07.09 г. № 205 «Об утверждении порядка ведения
собственниками водных объектов и водопользователями учета объема забора
(изъятия) водных ресурсов из водных объектов и объема сброса сточных вод и
(или) дренажных вод, их качества»;
5 Постановление Правительства РФ от 30.12.06 г. № 844 «О порядке
подготовки и принятия решения о предоставлении водного объекта в
пользование»;
6 Постановление Правительства РФ от 14.12.06 г. №764 «Об утверждении
Правил расчета и взимания платы за пользование водными объектами,
находящимися в федеральной собственности»;
7 Федеральный закон от 24.11.14 г. №366-ФЗ «О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации»;
8 Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 876 «О ставках платы
за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности».
Водный налог - это федеральный прямой налог, правовые основы которого
заложены в главе 25.2 Налогового кодекса РФ. Эта глава, а вместе с ней и сам
водный налог, была введена в действие с 2005 года. До этого времени действовала
плата за пользование водными объектами, которая уплачивалась на основании
Федерального закона от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ «О плате за пользование водными
объектами». С 2007 года вступил в действие новый Водный кодекс, который сузил
круг плательщиков водного налога, отменив систему лицензирования пользования
поверхностными водными объектами. Право пользования такими объектами в
настоящее время приобретается на основании договора водопользования или
решения о предоставлении водных объектов в пользование, то есть в рамках
договорных гражданских правоотношений, а за пользование водным объектом или
его частью взимается плата неналогового характера - плата за пользование
водными объектами. Статья 333.8 Налогового кодекса также претерпела изменения
в связи с этими новшествами - она дополнена пунктом, согласно которому не
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]